Сутність і склад поточних зобов’язань підприємства

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 27 Апреля 2015 в 22:21, курсовая работа

Краткое описание

Актуальність теми. В процесі господарської діяльності підприємств активізуються їхні економічні взаємовідносини з іншими суб'єктами ринку, в тому числі фізичними особами та державними органами, які зумовлюють виникнення зобов'язань. Будучи джерелом формування та фінансування активів, останні виконують важливу роль у господарській діяльності підприємств. Здійснюючи суттєвий вплив на фінансову стійкість і платоспроможність суб'єктів господарювання, зобов'язання з огляду на їх динамічний характер потребують ефективного управління грошовими потоками, контролю за фактичним станом розрахунків особливо в посткризових період.

Содержание

ВСТУП……………………………………………………………………………..3
РОЗДІЛ 1. ТЕОРЕТИЧНІ АСПЕКТИ АУДИТУ ПОТОЧНИХ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ ПІДПРИЄМСТВА………………………………………………………………...6
1.1. Сутність і склад поточних зобов’язань підприємства…………….……….6
1.2. Джерела інформації для аудиту поточних зобов’язань……………………9
1.3. Методологія аудиту поточних зобов’язань підприємства………………..11
РОЗДІЛ 2. ПРАКТИЧНІ ЗАСАДИ АУДИТУ ПОТОЧНИХ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ ПАТ «ПРОДТОВАРИ»………………………………………………………….30
2.1. Організаційно–економічна характеристика підприємства………….……30
2.2. Організація аудиту поточних зобов’язань……………………….………..36
2.3. Узагальнення аудиту поточних зобов’язань підприємства………………42
РОЗДІЛ 3. ШЛЯХИ ЗБІЛЬШЕННЯ ЕФЕКТИВНОСТІ АУДИТУ ПОТОЧНИХ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ…………………………………………………………………..45
ВИСНОВКИ……………………………………………………………………..52
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ………………………………………54

Скачать полностью (81.20 Кб) Сколько стоит заказать работу?

Прикрепленные файлы: 1 файл

Аудит поточних зобов'язань п¦дпри¦мства,2013.doc

— 342.50 Кб (Скачать документ)

Рис. 2.1 Організаційно-виробнича структура управління ПАТ «Продтовари»

Як в будь – якому акціонерному товаристві власниками підприємства є власники акцій, які складають загальні збори акціонерів. Загальним зборам підпорядковані правління товариства і безпосередньо його голова.

Керівництво виробничо-господарською діяльністю підприємства покладено на голову правління, а нагляд за його діяльністю покладено на спостережну раду і ревізійну комісію.

Голові правління підпорядковані: головний інженер (відповідає за роботу технічної служби, а також за організацію виробничого процесу: експлуатацію машин і обладнання, їх ремонт, використання матеріально-технічних засобів, роботу цехів), фінансово – економічна служба, в яку входить бухгалтерія і два економісти (їх метою діяльності є планування, бюджетування, контроль та облік фактів господарської діяльності), служба директора по маркетингу, яка відповідає за постачання сировини і матеріалів, а також налагодження збуту готової продукції та кадрова служба, яка веде підбір, розстановку і облік кадрів на підприємстві.

Основні техніко–економічні показники діяльності підприємства представлені в табл. 2.1.

Таблиця 2.1

Динаміка основних техніко-економічних показників

ПАТ «Продтовари» за 2010-2012 рр.

Показник	2010 рік	2011 рік	2012 рік	Відхилення (+-)		Темп приросту,%
Показник	2010 рік	2011 рік	2012 рік	2011 від 2010	2012 від 2011	2012 року до 2011	2011 року до 2010
1	2	3	4	5	6	7	8
Чистий дохід від реалізації продукції, тис.грн.	1518	1186,3	1737,7	-331,7	551,4	-21,85	46,48
Інші операційні доходи, тис.грн.	58	-	0,4	-58	0,4	-100	-
Разом чисті доходи, тис.грн.	1576	1186,3	1738,1	-389,7	551,8	-24,73	46,51
Матеріальні витрати, тис.грн.	978,4	664,6	873,2	-313,8	208,6	-32,07	31,39
Витрати на оплату праці, тис.грн.	214	253,3	305	39,3	51,7	18,36	20,41
Відрахування на соціальні заходи, тис.грн.	82	93,4	125,8	11,4	32,4	13,9	34,69
Амортизація, тис.грн.	38	9,1	95,3	-28,9	86,2	-76,05	947,25
Інші операційні витрати, тис.грн.	294	171,1	593,8	-122,9	422,7	-41,8	247,05
Податок на прибуток, тис.грн.	7	9,6	6,2	2,6	-3,4	37,14	-35,42
Разом витрати, тис.грн.	1613,4	1201,1	1999,3	-412,3	798,2	-25,55	66,46
Чистий збиток, тис.грн.	37,4	14,8	261,2	-22,6	246,4	-60,43	1664,9

Продовження табл.2.1

1	2	3	4	5	6	7	8
Фонд оплати праці, тис.грн.	412,3	440,2	356,3	27,9	-83,9	6,77	-19,06
Чисельність працюючих, чол.	33	33	28	-	-5	-	-15,15
Середньорічний виробіток працю-ючих, тис.грн./чол..	46	35,95	62,06	-10,05	26,11	-21,85	72,63
Середньомісячна заробітна плата одного працівника, грн.	1041,2	1111,6	1060,4	70,4	-51,2	6,76	-4,61
Вартість необоротних активів, тис.грн.	1254,8	1225	3373,4	-29,8	2148,4	-2,38	175,38
Вартість оборотних активів, тис.грн.	2168	2137,5	3537,1	-30,5	1399,6	-1,41	65,48
Власний капітал, тис.грн.	-458,4	-473,2	1841,7	-14,8	2314,9	3,23	-489,2
Забезпечення наступних виплат і платежів, тис.грн.	0,1	0,1	0,1	-	-	-	-
Довгострокові зобов’язання, тис.грн.	733,6	733,6	114,4	-	-619,2	-	-84,41
Поточні зобов’язання, тис.грн.	1892,7	1877	1580,9	-15,7	-296,1	-0,83	-15,78
Вартість майна	2168	2137,5	3537,1	-30,5	1399,6	-1,41	65,48

Дані, проаналізовані в таблиці, показали наступне:

чистий дохід від реалізації продукції знизився в 2011 році на 331,7 тис.грн. або 21,85% і збільшився на 551,4 тис.грн. або 46,48%;
інші операційні доходи відсутні в 2011 році, в 2010 році становлять 58 тис.грн., в 2012 році – 0,4 тис.грн.;
разом сума чистих доходів зменшилась в 2011 році на 389,7 тис.грн. або 24,73% і в 2012 році зросла на 551,8 тис.грн. або 46,51%;

Оцінка витрат виявила, що в 2011 році вони зменшились на 412,3 тис.грн або 25,55%, що зумовлено: зниженням матеріальних витрат на 313,8 тис.грн., збільшенням витрат на оплату праці на 39,3 тис.грн., відрахувань на соціальні заходи – на 11,4 тис.грн., зменшенням амортизаційних відрахувань – на 28,9 тис.грн., інші операційні витрати також показали зниження на 122,9 тис.грн. В 2012 році операційні витрати зросли на 422,7 тис.грн або 247,05%, що викликано: збільшенням матеріальних витрат на 208,6 тис.грн., витрат на оплату праці на 51,7 тис.грн., відрахувань на соціальні заходи – на 32,4 тис.грн., амортизаційних відрахувань – на 86,2 тис.грн., операційних витрат – на 422,7 тис.грн.

Не дивлячись на відсутність чистого прибутку на підприємстві нараховується і сплачується податок на прибуток в розмірі 7 тис.грн., 9,6 тис.грн. та 6,2 тис.грн., а чистий збиток хоча і знизився в 2011 році на 22,6 тис.грн., в 2012 році знову значно збільшився на 246,4 тис.грн.

Фонд оплати праці на протязі років зростає спочатку в 2011 році на 27,9 тис.грн. або 6,77% і знижується в 2012 році на 83,9 тис.грн. або 19,06%, чисельність є незмінною в 2010 і 2011 роках і становить 33 особи, в 2012 році – 28 осіб (знижується на 5 осіб).

Середньорічний виробіток знижується в 2011 році на 10,05 тис.грн. або 21,85% і зростає в 2012 році на 26,11 тис.грн. або 72,63%; середньомісячна заробітна плата збільшується в 2011 році на 70,4 грн. або 6,76% і знижується в 2012 році на 51,2 грн. або 4,61%.

Вартість необоротних активів знижується в 2011 році на 29,8 тис.грн. або 2,38% і в 2012 році зростає на 2148,4 тис.грн. або 175,38%, вартість оборотних активів знижується в 2011 році на 30,5 тис.грн. або 1,41% і зростає в 2012 році на 1399,6 тис.грн. або 65,48%.

Сума власного капіталу є від’ємною величиною в 2010 і 2011 роках через наявність значної суми нерозподіленого збитку, сума забезпечення наступних виплат і платежів залишається незмінною протягом трьох років і становить 0,1 тис.грн., довгострокові зобов’язання незмінні в 2010 і 2011 році, становлять 733,6 тис.грн., в 2012 році знижуються на 619,2 тис.грн. або 84,41%, поточні зобов’язання зменшуються на 15,7 тис.грн. або 0,83% в 2011 році і на 296,1 тис.грн. або 15,78% в 2012 році. В цілому сума майна знижується в 2011 році на 30,5 тис.грн., але зростає в 2012 році на 1399,6 тис.грн. або 65,48%.

2.2. Організація аудиту поточних зобов’язань

Аудит поточних зобов’язань є вагомою складовою щорічної аудиторської перевірки ПАТ «Продтовари» аудиторською фірмою.

Мета проведення такого аудиту: висловлення аудитором думки щодо повноти, достовірності, законності й об’єктивності здійснених і відображених у бухгалтерському обліку й звітності зобов’язань.

Якісні аспекти аудиторської перевірки:

1. Підтвердження наявності й руху коштів за зобов’язаннями.

2. Підтвердження повноти, правдивості й неупередженості інформації, відображеної в первинних документах, реєстрах обліку і звітності.

3. Підтвердження прав і обов’язків.

4. Перевірка відповідності вартісної оцінки зобов’язань принципам бухгалтерського обліку України і принципам облікової політики підприємства.

5. Відповідність відображення і розкриття інформації в фінансовій звітності прийнятим нормам бухгалтерського обліку.

В табл. 2.2 наведено программу аудиторської перевірки поточних зобовязань підприємства.

При аудиті короткострокових кредитів банку перевіряється правильність ведення обліку розрахунків у національній і ноземній валюті по кредитах банків, термін повернення яких не перевищує дванадцяти місяців з дати балансу, а також по позиках, термін погашення яких минув.

Таблиця 2.2

Программа аудиторської перевірки поточних зобовязань підприємства

Перелік аудиторських процедур	Мета перевірки	Термін перевірки	Індекс робочого документу
Аудит короткострокових кредитів банків А. Встановлення об’єктивної істини щодо доцільності, цільового використання та законності одержаних короткострокових кредитів. Б. Правильності відображення в обліку та звітності сум короткострокових кредитів. В. Правильність відображення в обліку та звітності витрат, понесених підприємством у зв’язку з нарахуванням та сплатою відсотків за користування короткострокових кредитами. Основні процедури: 1) Перевірити виконання наступних облікових операцій, пов’язаних з одержанням кредиту: - реєстрація і відкриття особового позикового рахунка позичальника в кредитній установі; - операції з видачі кредиту; - операції з оформлення документів, які супроводжують кредитну операцію; - операції з погашення кредиту і відображення і бухгалтерському обліку; - операції з оплатою за користування кредитом і відображення в бухгалтерському обліку; - відображення кредитних операцій у балансі підприємства, викладення інформації в примітках до звітності. 2) Перевірити наявність та правильність оформлення договорів на одержання кредитів і позик. 3) Перевірити відповідність записів аналітичного обліку за рахунком 60 записам у Головній книзі та формах фінансової звітності. 4) Звірити обороти і залишки у виписках банку, регістрах бухгалтерського обліку і в Головній книзі. 5) Зіставити суми, відображені у фінансовій звітності, із залишком у Головній книзі. 6) Перевірити правильність застосування курсу валюти при відображенні у національній валюті одержання і погашення кредитів, наданих і іноземній валюті. 7) Перевірити правильність визначення курсових різниць на дату операцій і на кінець звітного періоду
Аудит короткострокових векселів виданих А. Виявлення та перевірка законності розрахунків між суб’єктами економічних відносин за допомогою векселів. Б. Підтвердження дотримання порядку обліку бланків суворої звітності при придбанні, зберіганні та списанні векселів. В. Правильність відображення в обліку і звітності операцій пов’язаних з видачею короткострокових векселів. Основні процедури: 1) Встановлення виду векселів, що використовуються на підприємстві, перевірка правильності оформлення реквізитів. 2) Перевірити правильність класифікації векселів виданих на довгострокові і короткострокові і відповідне їх відображення в обліку. 3) Звірити записи аналітичного обліку за рахунком 62 з записами в Головній книзі, регістрах бухгалтерського обліку та формах звітності. 4) Встановити чи правильно використовуються та зберігаються векселі як бланки суворої звітності.
Аудит кредиторської заборгованості за товари, роботи, послуги А. З'ясовування документальної обґрунтованості здійснених операцій, відповідність дійсності документів і правильності їх оформлення. Б. Підтвердження реальності кредиторської заборгованості і відображення її в бухгалтерському обліку та звітності В. Перевірка наявності заборгованості з простроченим трирічним терміном давності і перевірка правильності її списання Основні процедури: 1) Перевірити вірогідність (повноту й точність) фактів оприбуткування товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ), прийняття до обліку робіт, послуг. 2) Перевірити оперативність реєстрації фактів надходження сировини, надання послуг. 3) Перевірити законність первинної облікової документації, якою оформляються операції по розрахунках з постачальниками й підрядниками. 4) Перевірити повноту й точність реєстрації документа в облікових регістрах. 5) Перевірити наявність договорів на поставку продукції (виконання робіт, послуг) і правильність їх оформлення. 6) Перевірити правильність ведення аналітичного обліку по рахунку 63, правильність складання бухгалтерських проводок по рахунку 63. 7) Перевірити повноту оприбуткування матеріальних цінностей. Необхідно зіставити дані про їхню кількість і вартість по платіжних документах з даними документів на їхнє оприбуткування (рахунків, товарно-транспортних накладних) і показниками аналітичного обліку, звітів руху продуктів і матеріалів. 8) Перевірити правильність списання витрат із кредиту розрахунків із кредиторами на собівартість продукції (робіт, послуг); 9) Встановити дату виникнення й причину утворення кредиторської заборгованості. Перевірити чи є заборгованість з минулим строком позовної давності, чи приймаються міри до її стягнення.
Аудит розрахунків з одержаних авансів А. Виявлення наявності та перевірка заборгованості по одержаним авансам Б. Правильність відображення в обліку та звітності сум одержаних авансів В. Перевірка наявності та повноти оформлення документів, які підтверджують одержані аванси Основні процедури: 1) Перевірити наявність та правильність оформлення договорів, за якими були одержані суми авансів у рахунок наступних поставок продукції, виконання робіт. 2) Перевірити повноту і правильність нарахування податків з сум одержаних авансів. 3) Звірити записи аналітичного обліку за рахунком 681 із записами в Головній книзі, регістрах бухгалтерського обліку та формах звітності. 4) Перевірити точність арифметичних розрахунків у первинних документах і бухгалтерських записах.
Аудит розрахунків з бюджетом і позабюджетних платежів А. Підтвердження правильності, своєчасності й повноти нарахування і перерахування податків і зборів відповідно нормативним документам, що регламентують порядок їх нарахування та сплати до відповідних рівнів бюджету. Б. Перевірка відповідності даних бухгалтерського обліку, податкової звітності та книги обліку продажу товарів. В. Підтвердження достовірності бухгалтерського обліку та звітності Основні процедури: 1) Зіставити дані податкової декларації, бухгалтерських регістрів за рахунками 63, 64, Головної книги 2) Перевірити ведення журналу обліку виставлених рахунків-фактур і книги обліку продажу товарів, своєчасності виставлення і правильності оформлення рахунків- фактур. 3) Перевірити порядок формування податкової бази при реалізації товарів, робіт, послуг за даними регістрів синтетичного і аналітичного обліку, договорам з покупцями, актам виконаних робіт і податкової декларації. 4) Перевірка обґрунтованості застосування податкової ставки 0 %. 5) Перевірити точність арифметичних розрахунків у первинних документах і бухгалтерських записах або виконати самостійні розрахунки. 6) Перевірити групи операцій на всіх стадіях облікового циклу з метою їх відображення в показниках звітності.
Аудит розрахунків з оплати праці й страхування А. Підтвердження дотримання підприємства чинного законодавства щодо трудової дисципліни на підприємстві. Б. Правильність нарахування робітникам підприємства заробітної плати, відпускних, премій, матеріально допомоги та інших виплат. В. Підтвердження правильності та своєчасності утримання платежів до фондів обов’язкового державного страхування Г. Правильність відображення даних з обліку праці та страхування у бухгалтерському обліку та звітності. Основні процедури: 1) Перевірити наявність і відповідності чинному законодавству: колективного договору; положення про оплату праці; положення про преміювання; інших нормативних документів. 2) Підтвердити наявність і відповідність чинному законодавству документів із кадрового складу: наказів про прийняття, звільнення; табелів обліку робочого часу; штатного розкладу (при погодинній оплаті); нарядів та розцінок (при відрядній оплаті); договорів цивільно-правового характеру (трудових угод). 3) Встановити факти видачі заробітної плати натурою (відзначити для перевірки внесення до складу валового доходу, обчислення податку на додану вартість, застосування звичайної ціни). 4) Перевірити повноту й своєчасність перерахувань внесків до державних фондів пенсійного страхування. 5) Зіставити суми, відображені у фінансовій звітності, із залишком у регістрах бухгалтерського обліку й у Головній книзі. 6) При відрядній оплаті праці – перевірити відповідності обсягів виконаних робіт і бази нарахування відрядної оплати праці 7) При роботі неповний місяць – перевірити правильність нарахування заробітної плати за посадовими окладами 8) Вивчити всі документи, додані до журналу, відомості, на підставі яких здійснюється бухгалтерська проводка. 9) Встановити правильність нарахування оплати за поточні відпустки, виплати допомоги при хворобі і тимчасовій непрацездатності
Аудит розрахунків з учасниками А. Встановлення об’єктивної істини щодо наявності та законності зобов’язань підприємства по розрахунках з учасниками Б. Підтвердження правильності нарахування та утримання податку на дивіденди В. Перевірка відображення в обліку та звітності операцій пов’язаних з обліком розрахунків з учасниками. Основні процедури: 1) Виявити наявність у підприємства розрахунків з учасниками підприємства, що пов’язані з розподілом прибутку – дивіденди. 2) Перевірити відповідність записів аналітичного обліку за рахунками 67 записам у Головній книзі та формах фінансової звітності. 3) Перевірити правильність і своєчасність нарахування, утримання та сплати до бюджету податку на дивіденди із нарахованої суми виплат. 4) Перевірити чи зменшив платник податку суму нарахованого податку на прибуток на суму внесеного до бюджету податку на дивіденди. 5) Перевірити правильність відображення в обліку операцій з нарахування заборгованості підприємства перед учасниками, з реінвестування доходів, з розрахунків за нарахованими дивідендами.

При цьому в ході аудиторської перевірки встановлюється:

- цільове використання кредитів;

- наявність аналітичного обліку і його відповідність даним синтетичного обліку, аудитор повинен переконатися, що аналітичний облік короткострокових позик ведеться відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків: по позикодавцях (банках) у розрізі кожного кредиту (позики) окремо і терміну погашення;

- ведення бухгалтерського обліку по відстрочених і прострочених позиках відповідно на однойменних субрахунках 603,604,605,606;

- правильність використання кореспонденції рахунків, зв’язаних з одержанням короткострокових позик і їх погашенням;

- правильність віднесення нарахованих (щомісяця або по закінченні кварталу перескладанням квартальної звітності) відсотків до поточних фінансових зобов’язаннях до витрат відповідного звітного періоду;

- правильність і повнота розкриття інформації про суми відстрочених і прострочених позик у примітках до фінансової звітності.

Аудит кредиторської заборгованості здійснюють у такій послідовності:

1) зясовують стан бухгалтерського обліку, фінансової звітності та внутрішнього контролю;

2) оцінюють основні показники підприємства;

3) проводять аналіз даних інвентаризації розрахунків;

4) уточнюють реальність кредиторської заборгованості;

5) визначають правильність відображення зобов’язань в обліку;

6) виявляють основні форми розрахунків з постачальниками і підрядчиками;

7) визначають повноту і правильність оприбуткування підприємством отриманих від постачальників запасів;

8) встановлюють дотримання діючих цін і тарифів.

При проведенні аудиту розрахунків з бюджетом встановлюють:

1) повноту і правильність відображення бази оподаткування за кожним податком чи збором;

2) правильність застосування ставок податків і зборів, а також арифметичні розрахунки щодо нарахування податків;

3) законність та обґрунтованість застосування пільг за податками і зборами;

4) повнота і своєчасність сплати платежів і збоів до бюджету;

5) правильність складених декларацій, розрахунків за платежами до бюджету та своєчасність їх подачі до податкового органу;

6) правильність відображення розрахунків з бюджетом ц системі бухгалтерського обліку та фінансової звітності.

Информация о работе Сутність і склад поточних зобов’язань підприємства