Сутність і склад поточних зобов’язань підприємства

- наявність закордонних постачальників, які здійснюють поставку матеріалів за іноземну валюту. Необхідно уточнити, як ведеться облік курсових різниць, як ці курсові різниці списувалися, а також з'ясувати, чи вироблялося перерахування залишків по рахунку 60 на перше число відповідного кварталу.

Розглянемо аудиторські процедури, які можуть використовуватися залежно від результатів проведеного аналізу в програмі перевірки обліку розрахунків з постачальниками й підрядниками [16].

1. Перевірка вірогідності (повноти й точності) фактів оприбуткування товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ), прийняття до обліку робіт, послуг.

За допомогою цієї процедури досягається впевненість у тому, що в організації присутня вся первинна документація по всіх цінностях, що надійшли, і всіх зроблених послугах за звітний період. Вибірку на даній ділянці доцільно здійснювати у такий спосіб: по операціях з надходження ТМЦ шляхом репрезентативної вибірки за допомогою випадкового або систематичного відбору, по операціях з придбання робіт, послуг шляхом непредставницької вибірки залежно від предмета договорів, їхньої вартості й інших факторів. При цьому аудитору слід звірити дані первинних прибуткових документів з договорами й на поставку з тим чи іншим постачальником. Потім необхідно перевірити наявність рахівниць-фактур від постачальників по кожній конкретній угоді по журналі реєстрації рахунків-фактур. Після цього треба звірити отримані дані з даними складського обліку або з інформацією від бухгалтерії про прийняті до обліку роботи, послуги.

2. Перевірка оперативності реєстрації  фактів надходження сировини, надання послуг.

Аудитор повинен установити причини розбіжностей (якщо такі є) між датами здійснення господарських операцій і строками їхньої реєстрації в обліку, а також з'ясувати, разовий чи систематичний характер мають такі факти. З бесіди з головним бухгалтером (або його заступником) аудитор повинен з'ясувати, яким образом й в які строки обробляються документи, що надійшли на підприємство, які основні канали надходження документів, чи ведеться їхня централізована реєстрація й т.д. Корисно також ознайомитися з переліком постійних і разових контрагентів підприємства, причому документам останніх приділити особливу увагу.

3. Перевірка законності первинної  облікової документації, якою оформляються операції по розрахунках з постачальниками й підрядниками.

Мета проведення даної процедури - одержання достатньої кількості доказів того, що весь масив первинних документів має юридичну чинність (тобто дотримані всі вимоги до оформлення документації). До перевірки документації, що оформляє операції, по яких були виявлені розбіжності, варто підійти з особливою старанністю. За результатами проведення даної процедури аудитор повинен виявити загальний рівень дотримання правил оформлення документів по даній ділянці й, виявивши порушення, відобразити їх в акті перевірки. Інформація за тими операціями, де документація відсутня або вони оформлені невірно (окремі реквізити відсутні або в документах є виправлення), обов'язково повинна бути врахована при подальшій перевірці відбиття цих операцій на рахунках обліку [13].

4. Перевірка повноти й точності  реєстрації документа в облікових  регістрах.

У результаті даної процедури аудитор одержує достатню кількість доказів того, що при прийнятті документів до обліку дотримані шість основних принципів:

- було досить підстав для  реєстрації кожного документа;

- всі документи, якими оформляються перевіряємі операції, зареєстровані повністю;

- всі документи відображені  відповідно до економічної сутності операції й по всіх документах зроблене точне кількісне і якісне перенесення даних у систему обліку;

- всі документи зареєстровані  вчасно;

- всі документи зареєстровані  у відповідних даній господарській  операції облікових регістрах;

- кожний документ прийнятий до обліку одноразово.

Вибірка перевірюваних документів у рамках даної процедури повинна складатися з урахуванням результатів попередніх процедур. Особливу увагу слід приділити документам, на які не складені графіки документообігу, і операціям, по яких первинні документи відсутні або в них відсутні певні реквізити.

5. Перевірка реальності кредиторської  заборгованості.

Мета цієї процедури - досягнення впевненості в тому, що заборгованості заборгованість перед контрагентами значиться на рахунках обліку в реальних значеннях. Дана процедура - одна з найважливіших в аудиті розрахунків з постачальниками й підрядниками, тому що операції із кредиторською заборгованістю й погашенням її наявними коштами представляють можливість для шахрайства, розтрат і перекручувань фінансової звітності. Аудитору необхідно знати типові способи здійснення і приховання подібних дій.

Найбільш значних розмірів шахрайство може досягати при здійсненні закупівельних операцій. Порушення при закупівлях можуть бути як простими (наприклад, пред'явлення як виправдувальні документи накладних і рахунків фіктивних фірм, що легко виявляється в ході інвентаризації й звірень розрахунків), так і дуже складними, які майже неможливо розкрити за допомогою аудиторської перевірки, коли шахрайство здійснюється за взаємною домовленістю посадових осіб обох сторін угоди з метою забезпечення невірних касових виплат [12].

Аудитору слід переконатися також у тому, що за даний період не було випадків перекриття кредиторської заборгованості перед одним контрагентом дебіторською заборгованістю іншого. Крім того, суми кредиторської заборгованості з минулим строком позовної давності повинні бути вчасно списані на позареалізаційні доходи організації.

6. Перевірка розрахунків за неотфактурованими  поставками.

За допомогою цієї процедури перевіряється відбиття на рахунках обліку операцій з одержання ТМЦ (робіт, послуг) від сторонніх організацій, не підтверджених протягом певного строку первинними документами. Відсутність підтверджуючих документів виявляється в ході проведення аудита системи первинного обліку з даного розділу. При перевірці необхідно брати до уваги, що аналітичний облік по рахунку 63 "Розрахунки з постачальниками й підрядниками" повинен забезпечувати одержання даних за неотфактурованими поставками і що матеріальні цінності (роботи, послуги) за неотфактурованими поставками повинні бути враховані за цінами й на умовах, передбачених договором. Аудиторові слід переконатися в тому що витребування документів за неотфактурованими поставками здійснюється в організації в розумний термін. У випадку неотфактурованих поставок, по яких підтверджуючі документи відсутні досить довгий час (мається на увазі, що на момент складання податкових й фінансових звітів документи ще не надійшли), аудитору слід переконатися в тому, що вхідний ПДВ по таких поставках не був прийнятий до відшкодування. Якщо ж підтверджуючі документи надійшли і є розбіжності в цінах і номенклатурі, то аудитору слід перевірити правильність коректування сум по відповідних позиціях на рахунках бухгалтерського обліку, які до моменту надходження документів уже були списані на витрати періоду, що перевіряється. Якщо коригуванню підлягають дані за попередні звітні періоди, то доцільно також перевірити правильність коректування відповідних податкових і фінансових звітів.

7. Перевірка розрахунків по векселях  виданих і розрахунків по комерційних  кредитах.

Якщо в організації практикується проведення розрахунків власними векселями, то аудиторові необхідно звернути увагу на те, що аналітичний облік по рахунку 63 повинен забезпечити можливість одержання даних у розрізі постачальників по виданих векселях, строк оплати яких не наступив, і по прострочених оплатою векселях. Крім того, по векселях, простроченим оплатою, з минулим строком позовної давності слід перевірити своєчасність списання кредиторської заборгованості на позареалізаційні доходи організації [8].

Якщо ТМЦ надійшли на умовах комерційного кредиту або кредиторська заборгованість забезпечена векселем і передбачає сплату постачальникові певного відсотка, то велике значення має облік відсотків по цих зобов'язаннях.

8. Перевірка розрахунків по претензіях.

Претензія пред'являється постачальникам, якщо рахунок постачальника оплачений й акцептований до надходження ТМЦ (надання робіт, виконання послуг), а при прийманні на склад виявилася нестача ТМЦ проти отфактурованої кількості або виявилися невідповідності прийнятих ТМЦ (робіт, послуг) за цінами, якості, номенклатурі проти обговорених у договорі величин.

На незадоволені претензії постачальникові повинен бути пред'явлений позов. При перевірці таких операцій аудитор повинен переконатися, що претензія дійсно була пред'явлена й що відображені на субрахунку "Розрахунки по претензіях" суми відповідають значенням, вказаним у комерційному акті. Крім того, важливо, щоб претензія була пред'явлена вчасно, тому що суд може відмовити в задоволенні позову. Нарешті, пакет документів, прикладених до претензії й позовних заяв, повинен бути доказовим, зокрема в ньому повинні бути, як мінімум, претензійний розрахунок, комерційний акт про встановлену розбіжність у кількості і якості при прийманні ТМЦ (у якості – при прийманні виконаних робіт, зроблених послуг), претензійне посвідчення про повноваження учасників кількісного і якісного вибракування, документи, що підтверджують зроблені витрати, вартість яких відшкодовується за рахунок постачальника.

9. Перевірка обліку курсових  різниць.

Якщо в організації є постачальники-нерезиденти або розрахунки між контрагентами-резидентами відбуваються в гривнях, а в договорі сума зазначена в іноземній валюті, то в обліку виникають курсові різниці. При перевірці аудитор повинен переконатися в правильності розрахунку курсових різниць, віднесених на позареалізаційні доходи й витрати організації [8].

- Аудит поточних зобов'язань за розрахунками з одержаних авансов

Слід знати, що поточні зобов’язання за одержаними авансами включають аванси, одержані від інших осіб у рахунок наступних поставок продукції, виконання робіт, послуг. Розрахунки за авансами одержаними відносяться до розрахунків за іншими операціями і обліковуються на субрахунку 681.

Аналітичний облік розрахунків ведуть окремо за підприємствами, організаціями, установами та фізичними особами.

На цій ділянці аудитору потрібно приділити увагу правильності оформлення договорів, актів виконаних робіт. Треба перевірити чи своєчасно відвантажується продукція, виконуються роботи, за якими одержані аванси.

- Аудит поточних зобов'язань за розрахунками з бюджетом та позабюджетних платежів

Платниками податків є юридичні й фізичні особи, на яких, відповідно до законодавчих актів, покладено обов’язок сплачувати податки. Платники податку самостійно визначають суми податку, що підлягають сплаті. Об’єктами оподаткування є доходи (прибуток), додана вартість продукції, робіт, послуг, вартість продукції в т.ч. митна.

Особливу увагу аудитор має зосередити на виконанні Правил бухгалтерського обліку сум податків і зборів:

1) Згідно до Інструкції № 291 кожний податок розраховується і сплачується до бюджету окремо, тому аналітичний облік розрахунків за податками і платежами ведеться за їх видами;

2) Згідно до ПБО № 8 непрямі  податки, що не підлягають відшкодуванню, включаються до первісної вартості придбаного нематеріального активу;

3) До первісної вартості основних  засобів відповідно до ПБО  № 8 включаються державне мито та аналогічні платежі, що здійснюються в зв’язку з придбанням (отриманням) прав на об’єкт основних засобів, суми ввізного мита;

4) Джерелами нарахування податків  і зборів є: прибуток підприємства (щодо податку на прибуток); виручка від реалізації (всі податки, які включаються до ціни товару: ПДВ, акцизний збір тощо); доходи фізичних осіб, які виплачуються підприємством (податок з доходів фізичних осіб, стосовно яких підприємство є податковим агентом); собівартість активів, запасів, основних фондів, що придбаваються (щодо тих податків та зборів, які сплачуються у зв’язку з придбанням відповідного виду запасів, зокрема, державне мито ); собівартість продукції (послуг, робіт), що виготовляється (щодо податків та зборів, які можуть бути класифіковані або як прямі витрати на виробництво, або як загальновирбничі витрати, зокрема, комунальний податок, податок з власників транспортних засобів); витрати періоду (податки та збори, які можуть бути класифіковані як адміністративні, збутові тощо).

5) Суми ПДВ, сплачені покупцем  у складі передплат і авансів для придбання запасів, основних засобів або нематеріальних активів, призначених для використання в оподатковуваних операціях, що відносяться до господарської діяльності, відображають за дебетом рахунку 641 і кредитом 644. У разі отримання попередньо сплачених активів виконують проводку Дт 644 Кт 63, 68, 37 тощо.

6) Суми ПДВ, отримані продавцем  у складі передплат і авансів, відображають за дебетом субрахунку 643 і кредитом 641. У разі відвантаження попередньо сплачених активів виконують проводку Дт 70, 71, 74 Кт 643 [18].

- Аудит поточних зобов'язань за розрахунками зі страхування та оплати праці

Аудит розрахунків зі страхування та оплати праці доцільно проводити одночасно тому, що від правильності нарахування та утримання платежів залежить сума виплаченої робітникам заробітної плати.

Для аудиторської перевірки розрахунків по оплаті праці аудитор користується наступними документами: наказ про облікову політику підприємства, заяви про прийом, звільнення, трудова угода, акт виконаних робіт, накази: про прийняття на роботу, про відпустки, на відрядження, про роботу у вихідні й святкові дні, про премії, про доплати, про звільнення, про прийом, на утримання із заробітної плати, підвищення заробітної плати, наряди та розцінки; особиста картка у відділі кадрів, табель обліку робочого часу, особовий рахунок робітника, лікарняний аркуш, записка про надання відпустки, штатний розклад, Положення про премії, розрахунково-платіжна відомість, розрахунковий листок, платіжні відомості на видачу авансу, заробітної плати, зведені регістри, Головна книга й баланс, оборотно-сальдові відомості по рахунках: 23, 30, 641, 65, 661, 91, 92, 93.