Структура генерального бюджета предприятия

Бюджет общепроизводственных расходов (затрат) - это количественное выражение планов относительно всех затрат предприятия, связанных с производством молочной продукции, за исключением прямых затрат на материалы и оплату труда. Производственные накладные расходы включают в себя постоянную и переменную части. Постоянная часть (амортизация, текущий ремонт и т.д.) планируется в зависимости от реальных потребностей производства, а переменная часть использует подход, основанный на нормативах. Под нормативом понимается сумма затрат на единицу базового показателя. Для оценки нормативов затрат используют различные базовые показатели. Расчет нормативов производится на основе данных предшествующих периодов с возможными корректировками на инфляцию и некоторые конъюнктурные факторы.

Бюджет общехозяйственных  расходов - это плановый документ, в котором приведены расходы на мероприятия, непосредственно не связанные с производством и сбытом продукции. К управленческим расходам относят затраты на содержание отдела кадров, отдела АСУ, отопление и освещение помещений непроизводственного назначения, услуги связи, налоги, проценты по полученным кредитам и т.д. Большинство управленческих расходов носит постоянный характер, переменная часть планируется с помощью норматива, в котором роль базового показателя, как правило, играет объем проданных товаров (в натуральном или денежном выражении) [5].

Составив описанные  ранее предварительные бюджеты, можно приступать к формированию основного финансового бюджета, которое начинается с формирования прогнозного отчета о прибылях и убытках (отчета об изменении финансового состояния) предприятия. Прогнозный отчет о прибылях и убытках - это форма финансовой отчетности, составленная до начала планового периода, которая отражает результаты планируемой деятельности. Он составляется на основе данных, содержащихся в бюджетах продаж, себестоимости реализованной продукции и текущих расходов, для того чтобы определить и учесть выплату налога на прибыль в оттоке денежных средств в бюджете денежных средств. При этом добавляется информация о прочих прибылях, прочих расходах и величине налога на прибыль. Наиболее ответственным и сложным этапом здесь является оценка себестоимости, так как на предприятиях молочной промышленности ассортимент продукции разнообразен по видам, технологии изготовления, срокам созревания и условиям хранения. Для того чтобы сделать процесс оценки себестоимости адекватным процессу оперативного финансового планирования, необходимо построить модель себестоимости, с помощью которой происходит автоматический пересчет себестоимости в зависимости от изменения факторов потребления ресурсов и цен по каждой группе молочной продукции. Вся совокупность потребляемых предприятием ресурсов представляется в виде стандартного набора, который может расширяться в зависимости от планов освоения предприятием новых видов продукции. Для каждого вида ресурса устанавливается расходный коэффициент cik, который определяет потребление i-го ресурса k-м продуктом. Помимо этого оценивается цена каждого i-го ресурса pi. Модель оценки себестоимости наглядно можно представить в виде двух следующих таблиц (табл. 5, 6).

Таблица 5

Модель оценки себестоимости в виде расходных  коэффициентов

 

Наименование	Продукт 1	Продукт 2	Продукт 3	Продукт 4
Ресурс 1	С11	С12	С13	С1N
Ресурс 2	С21	С22	С23	С2N
Ресурс...	...	...	...	...
Ресурс M	СM1	СM2	СM3	СMN

 

Таблица 6

 

Модель оценки себестоимости в виде цен ресурсов

 

Наименование	Ресурс 1	Ресурс 2	Ресурс 3	Ресурс M
Цена ресурса	p1	p2	p3	pN

 

С помощью представленных в табл. 5 и 6 данных расчет себестоимости производится с помощью следующей формулы:

Себестоимость   С11 x p1 + С21 x p2 + ... + СM x pN

       единицы    = -----------------------------------.

      продукции                      k

 

Плановый отчет о прибылях и убытках содержит в сжатой форме прогноз всех прибыльных операций предприятия и тем самым позволяет проследить влияние индивидуальных смет на годовую смету прибылей. Если сметная чистая прибыль необычно мала по сравнению с объемом продаж или собственным капиталом, необходимы дополнительный анализ всех составляющих сметы и ее пересмотр.

Следующим шагом, одним из самых важных и сложных шагов в бюджетировании, является составление бюджета движения денежных средств. Он является итоговым и наиболее важным во всей схеме бюджетирования. В нем собираются вместе итоговые числовые финансовые показатели каждого частного бюджета. В табл. 7 приведен бюджет движения денежных средств для рассматриваемого примера. Как видно из анализа данных табл. 7, полученный бюджет является дефицитным. Таким образом, необходимо предусмотреть дополнительные источники финансирования, которые в рамках рассматриваемого примера сводятся к банковскому кредитованию. Технологически в таблицу бюджета вводится дополнительный блок "Финансирование", в котором предусматриваются получение кредита и его возврат, а также выплата банку процентного вознаграждения.

Таблица 7

Бюджет движения денежных средств (тыс. руб.)

ОАО "Воротынский  маслосырзавод"

 

Показатель	Квартал
	I	II	III	IV
Денежные средства на начало отчетного  периода	4 000	4 500	5 200	4 400
Поступление денежных средств от        потребителей	23 800	26 100	31 200	34 400
Денежные средства в распоряжении	27 800	30 600	36 400	38 800
Расходование  денежных средств на:
основные материалы	26 458	32 580	37 236	40 206
оплата труда  основного персонала	1 200	1 300	1 350	1 300
производственные  накладные расходы	1 300	1 100	900	1 400
затраты на сбыт и управление	600	400	500	400
покупка оборудования	1 000	-	-	600
...
Всего денежных выплат	30 558	35 380	39 986	43 906
Избыток (дефицит) денег	(2 758)	(4 780)	(3 586)	(5 106)
Получение кредита	10 000	10 000	-	-
Погашение кредита	-	-	-	1 500
Выплата процентов		370	740	740
Итого денежный поток	10 000	19 630	18 890	18 150
Денежные средства на конец отчетного   периода	7 242	12 092	7 766	420

 

В 2009 г. предприятиям молочной промышленности Нижегородской области были выделены льготные кредиты на закупку сырья на сумму около 500 млн руб. с субсидированием 2/3-процентной ставки Центробанка из Федерального бюджета. Также предоставлялись льготные инвестиционные кредиты на приобретение оборудования на сумму 30 млн руб. с субсидированием 1/2-процентной ставки рефинансирования Центробанка из областного бюджета.

Завершает систему бюджетов плановый баланс предприятия. Он представляет собой описание состояния активов и пассивов компании на конец планового периода. Таблица 8 иллюстрирует плановый баланс предприятия.

Таблица 8

Баланс предприятия  на начало и конец планового периода

ОАО "Воротынский  маслосырзавод", тыс. руб.

 

Активы	01.01.xxxx	31.12.xxxx
Оборотные активы
Денежные средства	4 000	420
Счета дебиторов	7 000	600
Запасы сырья	3 048	3 780
Запасы готовой  продукции	1 056	1 120
Всего оборотных  средств	15 104	5 920
Основные средства	12 505	12 306
Земля	5 620	5 620
...	...	...
Итого активы	...	...
Обязательства:
Текущие обязательства:
Счета к оплате	11 050	20 142
Банковский  кредит	-	18 500
...	...	...
Итого обязательства  и капитал	...	...
Проверка баланса

 

Сумма активов и пассивов баланса должна совпадать, что является подтверждением правильности составления  бюджета и является результатом  использования системы двойной  записи, принятой в бухгалтерском  учете.

Подводя итог всему вышеизложенному, можно сделать вывод, что разработка бюджетов придает количественную определенность выбранным перспективам существования предприятия. Финансовые потоки организации становятся для руководителя прозрачными. Появляется возможность определять приоритеты платежей; отслеживать и контролировать финансовые результаты деятельности предприятия в целом и по отдельным центрам финансовой ответственности; планировать движение денежных средств и движение товарно-материальных ценностей; планировать доходы и расходы организации; строить и оценивать внутренние показатели ликвидности и рентабельности предприятия и отдельных ее бизнесов. Организация получает возможность осмысленно двигаться к поставленным целям [6].

Выгоды качественного  составления бюджетов и контроля за их исполнением окупают затраты  на их внедрение и разработку. Безусловно, очень многое зависит от специфики  деятельности предприятия, но даже небольшим молокоперерабатывающим предприятиям рекомендуется внедрять и применять бюджетирование.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задача.

Рассмотрим  деятельность компании Webb. Компания производит и продает один продукт, а именно оригинальную зимнюю куртку, что требует много материалов, пошива с использованием ручных операций. Продукт изготавливается разных размеров, но компания считает существенным, чтобы при этом цена изделия не менялась. Webb строила свой бюджет, исходя из результатов деятельности за прошлый год, общих экономических условий и ожидаемых объемов продаж в отрасли. Web выпускает куртки так, чтобы все они продавались в тот же период, что и произведены. В табл. 4.1 представлены результаты отклонений на уровне 0 в деятельности компании за месяц от бюджетных данных.

 

Таблица 4.1

Обзор результатов вариационного  анализа на уровне 0 деятельности  Webb за апрель 2011 г.

 

Показатели	$
Реальный доход от оперативной деятельности	25000
Доход от оперативной  деятельности по бюджету	262000
Отклонения дохода от оперативной деятельности по сравнению с бюджетом	237000 (90,5%)

 

Большинство менеджеров не будет довольно таким исходом. Однако знания, что есть большие  нежелательные отклонения от бюджета  недостаточно. Менеджеры должны взглянуть  по крайней мере на уровень 1 анализа (табл. 4.2).

 

Таблица 4.2

Результаты анализа  уровня 1 за апрель 2011 г.

Показатели	Действительные результаты $	%	Статический бюджет $	%	Отклонения по отношению  к статическому бюджету $
Продажи ед.	10000	-	12000	-	2000 U
Выручка	1850000	100,0	2160000	100,0	310000 U
Переменные издержки	1120000	60,5	1188000	55,0	68000 F
Доход	730000	39,5	972000	45,0	242000 U
Фиксированные издержки	705000	38,1	710000	32,9	5000 F
Доход от оперативной  деятельности	25000	1,4	262000	12,1	237000 U