Структура генерального бюджета предприятия

За разработку и исполнение бюджета коммерческих расходов несет  ответственность отдел продаж.

Прогнозный  отчет о прибылях и убытках. Бюджет доходов и расходов (план прибылей и убытков) отражает структуру и величину доходов и расходов предприятия в целом, отдельных центров ответственности (или направлений деятельности) предприятия и планируемый к получению финансовый результат в предстоящем бюджетном периоде.

"Доходная" часть  данного бюджета формируется  на основании содержащейся в  плане продаж информации о  размере выручки от реализации. "Расходная" - на основании бюджета  цеховой (производственной) себестоимости,  плана общехозяйственных затрат, плана коммерческих затрат.

 

1.2.  Финансовый бюджет, его структура и принципы составления

Финансовый  бюджет также является частью главного бюджета, который прогнозирует денежные потоки организации.

Финансовый бюджет составляется для планирования и управления финансовыми потоками. Он характеризует поступление и выплату денежных средств в наличной и безналичной формах в течение бюджетного периода. Этот бюджет является сводным, так как в нем учитываются данные по всем бюджетам в части движения денежных потоков, поэтому амортизация и другие калькуляционные расходы, не требующие денежных средств, во внимание не принимаются.

Структура бюджета включает в себя бюджеты капитальных затрат и денежных средств организации  и подготовленный на их основе совместно  с прогнозным отчетом о прибылях и убытках прогнозный бухгалтерский баланс.

Бюджет капитальных  затрат. Определение направлений капитальных вложений и получение инвестиционных ресурсов для них является комплексной задачей всего управленческого учета. Информация, касающаяся долгосрочных капиталовложений, влияет на бюджет наличности, затрагивая вопросы выплаты процентов за кредиты, прогнозный отчет о прибылях и убытках, прогнозный бухгалтерский баланс, изменяя сальдо на счетах основных средств и других долгосрочных активов. Следовательно, все решения по капитальным расходам должны планироваться и включаться в общий бюджет.

 Бюджет  денежных средств. Движение денежных средств – один из наиболее важных аспектов операционного цикла организации. В рамках подготовки общего бюджета смету (бюджет) денежных средств разрабатывают после того, как все периодические бюджеты и прогнозный отчет о прибылях и убытках уже завершены. Бюджет движения денежных средств (прогноз денежных потоков) представляет собой план поступления денежных средств и платежей на будущий период. В нем суммированы все потоки средств как результат планируемых операций на всех фазах формирования общего бюджета. В целом этот бюджет показывает ожидаемое конечное сальдо на счете денежных средств и финансовое положение для каждого месяца. Таким образом, могут быть запланированы периоды наибольшего и наименьшего наличия денежных средств. Очень большое сальдо на счете денежных средств означает, что средства не были использованы с наиболее возможной эффективностью. Низкий уровень может показывать на то, что организация не в состоянии расплатиться по своим текущим обязательствам. Вот почему необходимо тщательное планирование денежных средств.

Значимость данного  бюджета выражается в том, что, с  одной стороны, расчетный остаток денежных средств является необходимым элементом при составлении прогнозного баланса, с другой стороны, это инструмент управления финансовыми ресурсами, неотъемлемая часть управленческой деятельности финансового менеджера.

Прогнозный  баланс (расчетный баланс) представляет собой планируемый баланс предприятия на конец предстоящего бюджетного периода. Иными словами, прогнозный баланс есть планируемое соотношение активов и пассивов предприятия, которое складывается в соответствии со структурой активов и пассивов на начало бюджетного периода и изменением в ходе реализации других планов.

Несмотря на единую структуру, состав элементов генерального бюджета (особенно его операционной части) во многом зависит от  вида деятельности организации. В связи с этим можно выделить два основных типа генеральных бюджетов:

Генеральный бюджет торговых организаций и генеральный бюджет производственного предприятия.

 

 

3. Генеральный бюджет организации на примере ОАО "Воротынский маслосырзавод".

Предприятия молочной промышленности должны предъявлять особые требования и условия к системе управленческого учета и бюджетирования. По сравнению с другими отраслями экономики кругооборот оборотного капитала (финансовый цикл) и основного капитала (инвестиционный цикл) на предприятиях молочной промышленности имеет свои особенности, которые определяют основы бюджетирования деятельности промышленной организации [6]. Финансовый и инвестиционный циклы предприятия молочной промышленности в упрощенной форме показаны на рис. 1.

 

Финансовый  и инвестиционный циклы на предприятии

молочной промышленности

 

│┌──────────────┐  ┌───────────────────┐  ┌────────────┐  ┌──────────────┐│

││ Закупка сырья├─>│   Текущие активы  ├─>│Производство├─>│   Хранение   ││

││ и материалов │  │   (материальные   │  │            │ │   (готовая   ││

│└───────┬──────┘  │оборотные средства)│  └────────────┘  │  продукция)  ││

│        │         └───────────────────┘                  └───────┬──────┘│

│       \│/                                                      \│/      │

│┌───────┴───────┐                        ┌────────────┐  ┌───────┴──────┐│

││Текущие пассивы│       Финансовый       │  Расчеты  с │<─┤  Реализация  ││

││ (краткосрочные│          цикл          │покупателями│  │ (дебиторская ││

││    кредиты,   │                 ┌──────┤(поступление│  │задолженность)││

││  кредиторская │                 │      │  денежных  │  └──────────────┘│

││ задолженность)│                 │      │  средств)  │                  │

│└───────┬───────┘                \│/     └──────┬─────┘                  │

│       /│\      ┌─────────────────┴────┐       \│/                       │

│        │       │Расчеты с поставщиками│ ┌──────┴─────┐                  │

│        │       │  сырья и материалов  │  │   Прирост  │                  │

│        └───────┤  (уменьшение текущих │ │ собственных│                  │

│                │       активов)       │┌┤   средств  ├┐                 │

│                └──────────────────────┘│└──────┬─────┘│                 │

└────────────────────────────────────────┼───────┼──────┼─────────────────┘

         ┌───────────────────────────────┘       │      │

         │                        ┌──────────────┘      │

┌────────┼────────────────────────┼─────────────────────┼─────────────────┐

│       \│/                      \│/                   \│/                │

│┌───────┴───────┐         ┌──────┴─────┐        ┌──────┴─────┐           │

││    Прирост    │       ┌>│ Инвестиции │<───────┤Долгосрочные│           │

││  собственных  │       │ └──────┬─────┘        │   кредиты  │           │

││   оборотных   │       │       \│/             └────────────┘           │

││    средств    │       │ ┌──────┴─────┐                                 │

│└───────────────┘       │ │            │                                 │

│                        │ └──────┬─────┘                                 │

│                        │       \│/                                      │

│                        │ ┌──────┴─────┐      Инвестиционный             │

│                        │ │            │           цикл                  │

│                        │ └──────┬─────┘                                 │

│                        │       \│/                                      │

│                     ┌──┴────────┴─────┐                                 │

│                     │  Возобновление  │                                 │

│                     └─────────────────┘                                 │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘Рис. 1

 

Кроме того, при формировании системы бюджетирования на предприятиях молочной промышленности необходимо учитывать:

- большую номенклатуру  выпуска готовой продукции;

- невысокий срок хранения  как материалов, так и самой  продукции;

- значение упаковки  товара как маркетинговой составляющей успешного функционирования организации;

- наличие строгого  контроля за качеством продукции  как со стороны государства,  так и со стороны потребителей;

- строго нормированный технологический  процесс;

- контролируемый и нормированный  снабженческо-сбытовой процесс;

- как следствие - сложность расчета  себестоимости единицы продукции;

- как следствие - высокие  накладные расходы, требующие  грамотного распределения [7].

Также при формировании системы бюджетирования на предприятиях молочной промышленности необходимо рассматривать  фактор сезонности: например, максимум потребления приходится на зиму-весну, минимум - на лето.

Перечень операционных и финансовых бюджетов, рекомендуемых к внедрению на предприятиях молочной промышленности, можно представить в виде рис. 3.

 

Генеральный (сводный) бюджет предприятия

молочной промышленности

 

                    ┌────────────────────────────────────┐

                    │    Генеральный (сводный)  бюджет    │

                    └──┬─────────────┬────────────────┬──┘

                      \│/           \│/              \│/

┌──────────────────────┴──┐┌─────────┴────────────┐┌──┴───────────────────┐

│   Операционный бюджет   ││ Инвестиционный бюджет││   Финансовый бюджет  │

└───────┬──────────┬──┬─┬─┘└──────────────────────┘└──────────────────────┤

  ┌─────┘          │  │ └───────────────────────┐                         │

\│/              \│/ └─────────────┐          \│/                        │

┌─┴─────────────┐┌─┴──────────────┐ │  ┌────────┴────────┐  ┌───────────┐  │

│ Бюджет продаж ││     Бюджет     │ │  │  Бюджет запасов │  │  Отчет об │  │

│               ││  производства  │ │  │готовой продукции│ │ изменении │<─┤

└───────┬───────┘└────────┬───────┘ │  └─────────────────┘  │финансового│  │

       \│/               \│/        │                      │ состояния │  │

┌───────┴───────┐┌────────┴───────┐ │  ┌─────────────────┐  └─────┬─────┘  │

│План продаж    ││Производственная│  ├─>│  Бюджет закупок │      \│/       │

│(структура     ││программа       │ │  └─────────────────┘  ┌─────┴─────┐  │

│выручки        ││(структура      │ │  ┌─────────────────┐ │   Бюджет  │  │

│и физического  ││физического     │ └─>│Бюджет постоянных│ │  движения │<─┤

│объема продаж  ││объема выпуска  │    │     расходов    │ │  денежных │  │

│в разрезе видов││в разрезе видов │    └────────┬────────┘  │  средств  │  │

│молочной       ││молочной        │            \│/         └─────┬─────┘ │

│продукции)     ││продукции)      │    ┌────────┴────────┐      \│/       │

└───────┬───────┘└────────┬───────┘    │      Бюджет     │ ┌─────┴─────┐  │

       \│/               \│/           │общехозяйственных│  │ Динамичный│  │

┌───────┴───────┐┌────────┴───────┐    │     расходов    │  │ прогнозный│<─┘

│     Бюджет    ││     Бюджет     │    └────────┬────────┘  │   баланс  │