Структура генерального бюджета предприятия

│    сбытовых   ││производственных│            \│/         └───────────┘

│    расходов   ││     затрат    │    ┌────────┴────────┐

└───────────────┘└─────┬──┬───┬───┘    │   Бюджет общих  │

                       │  │   │        │   коммерческих  │

         ┌─────────────┘  │   └──────┐ │     расходов    │

        \│/              \│/        \│/└─────────────────┘

┌────────┴───────┐┌───────┴───────┐┌─┴──────────────────┐

│  Бюджет прямых ││ Бюджет прямых ││       Бюджет       │

│  материальных  ││  затрат труда ││общепроизводственных│

│     затрат     ││               ││  расходов (затрат) │

└────────────────┘└───────────────┘└────────────────────┘

 

Рис. 3

 

Традиционным считается разбиение  года на 12 мес. и составление всех бюджетных таблиц для каждого  месяца в отдельности.

Процесс бюджетирования начинается с  составления бюджета продаж.

Бюджет продаж - операционный бюджет, содержащий информацию о запланированном объеме продаж, цене и ожидаемом доходе от реализации каждого вида продукции. Роль этого бюджета настолько велика для предприятий молочной промышленности в настоящее время, что приводит к необходимости создания отдельного подразделения со своей инфраструктурой, качественно и постоянно занимающегося изучением рынка, анализом портфеля продукции и т.д. [8].

Качество составления бюджета  продаж непосредственным образом влияет на процесс бюджетирования и успешную работу предприятия. При его формировании нужно отвечать на следующие вопросы:

- какую продукцию выпускать;

- в каких объемах она будет реализована (с разбивкой на определенные промежутки времени);

- какую установить цену продукции;

- какой процент продаж  будет оплачен в текущем месяце, какой в следующем, стоит ли  планировать безнадежную задолженность [4].

Данный бюджет составляется с использованием прогноза продаж, цен на готовую продукцию и т.п. Для рассматриваемого примера бюджет продаж представлен в табл. 1.

Таблица 1

Бюджет продаж с графиком поступления денежных средств

от потребителя  на ОАО "Воротынский маслосырзавод",

тыс. руб.

 

Показатель	Квартал
	I	II	III	IV
Ожидаемый объем  продаж, т	1 200	1 350	1 650	1 750
Ожидаемая цена единицы продукции,      руб.	20	20	20	20
Выручка за реализованную  продукцию	24 000	27 000	33 000	35 000
График поступления  денежных средств
Счета дебиторов  на начало года	7 000
Приток денег  от продаж за I квартал	16 800	7 200
Приток денег  от продаж за II квартал		18 900	8 100
Приток денег  от продаж за III квартал			23 100	9 900
Приток денег  от продаж за IV квартал				24 500
Итого поступление  денег	23 800	26 100	31 200	34 400

 

Первые две строки табл. 1 переписываются из исходных данных. Строка "Выручка" получается перемножением  объема реализации на цену. При составлении  графика поступления денег на предприятиях молочной промышленности учитывается, что выручка от продаж текущего периода приходит в виде денег только на 70%, оставшаяся часть поступает в следующем периоде. Во втором периоде предприятие ожидает получить 30% от выручки первого квартала и 70% от выручки второго периода. Аналогичным образом рассчитываются все остальные показатели бюджета.

Бюджет производства составляется исходя из бюджета продаж с учетом необходимой для предприятия динамики остатков готовой продукции на складе. План производства помещен в табл. 2.

Таблица 2

 

Бюджет затрат по основному производству

на ОАО "Воротынский  маслосырзавод"

 

Показатель	Квартал
	I	II	III	IV
Ожидаемый объем  продаж, т	1200	1350	1650	1750
Запасы на конец  квартала, т	270	330	350	290
Требуемый объем  продукции, т	1470	1680	2000	2040
Минус запасы на начало периода, т	200	270	330	350
Объем производства продукции, т	1270	1410	1670	1690

 

Предприятие планирует  продать 1200 т продукции. Для обеспечения бесперебойного снабжения готовой продукцией молокоперерабатывающие предприятия планируют остаток продукции на конец первого периода, допустим, в объеме 20% от объема реализации второго периода, что составляет 270 т продукции. Таким образом, требуемый объем продукции составляет 1470 т продукции, но на начало первого периода на складе имеется 200 т готовой продукции. Следовательно, объем производства первого периода должен составить 1470 - 200 = 1270 т. Аналогичным образом рассчитываются все остальные показатели бюджета затрат по основному производству на предприятиях молочной отрасли. Необходимо лишь подчеркнуть, что планируемые запасы на конец первого периода являются планируемыми запасами начала второго периода. Что касается суммы запасов на конец последнего периода (они же на конец года), то это число прогнозируется индивидуальным образом и обосновывается при составлении блока исходных данных всего процесса бюджетирования (табл. 2).

Одновременно с бюджетом производства следует составлять бюджет производственных запасов. Он должен отражать планируемые уровни запасов сырья, материалов и готовой продукции. Бюджет подготавливается в стоимостном выражении и призван в количественном выражении представить планы относительно прямых затрат предприятия молочной промышленности на использование и приобретение основных видов сырья и материалов. Информация бюджета производственных запасов используется также при составлении прогнозного баланса и отчета о прибылях и убытках. В дополнение к бюджету затрат на материалы составляют график оплаты приобретенных материалов [6]. Бюджет затрат на основные материалы с графиком выплат состоит из двух частей: расчета объемов необходимого для производства сырья (план приобретения сырья) и графика оплаты этих покупок. Данный бюджет представлен в табл. 3 и базируется на производственном плане. Используя норматив потребления сырья на единицу продукции (предположим, что это 2 кг), оценивается планируемый объем сырья для производства продукции данного периода. Для обеспечения бесперебойной поставки сырья на предприятиях молочной промышленности планируется запас сырья на конец периода в размере 10% от потребности в сырье следующего периода. Для первого квартала это значение составляет 2820 x 10% = 282. Зная необходимый объем сырья для выполнения плана первого квартала - 2540 т., оцениваем общий потребный объем сырья: 2540 + 282 = 2822 т. Но на начало первого квартала на складе имеется 254 т сырья. Следовательно, закупить следует 2822 - 254 = 2568 т сырья. Поскольку 1 кг сырья стоит 12 руб. (средняя цена на молоко за 2007 г., по данным Минсельхоза по Нижегородской области), общая сумма затрат, связанная с приобретением сырья, составляет 30 816 тыс. руб. Аналогичным образом рассчитываются плановые издержки на сырье для всех остальных периодов. Отметим, что планируемый объем запасов сырья на конец последнего периода оценивается индивидуально, а не в составе общей процедуры. В нашем случае - это 315 т, приведенные в составе блока исходных данных.

Таблица 3

 

Бюджет затрат на основные материалы с графиком выплат

ОАО "Воротынский  маслосырзавод"

 

Показатель	Квартал
	I	II	III	IV
Объем производства продукции, т	1 270	1 410	1 670	1 690
Требуемый объем  сырья на единицу       продукции, т	02	02	02	02
Требуемый объем  сырья за период, т	2 540	2 820	3 340	3 380
Запасы сырья на конец периода, т	282	334	338	315
Общая потребность  в материалах, т	2 822	3 154	3 678	3 695
Запасы сырья  на начало периода, т	254	282	334	338
Закупка материалов, т	2 568	2 862	3 344	3 357
Стоимость закупок материалов,          тыс. руб.	30 816	34 344	40 128	40 284
График денежных выплат
Счета кредиторов на начало года,       тыс. руб.	11 050
Оплата за материалы I квартала,        тыс. руб.	15 408	15 408
Оплата за материалы II квартала,       тыс. руб.		17 172	17 172
Оплата за материалы III квартала,      тыс. руб.			20 064	20 064
Оплата за материалы IV квартала,       тыс. руб.				20 142
Платежи всего, тыс. руб.	26 458	32 580	37 236	40 206

 

Расчет графика выплат производится аналогично графику получения  денег. В первом квартале предприятие планирует погасить кредиторскую задолженность, имевшую место на начало года (см. начальный баланс), которая составляет 11 050 тыс. руб. В соответствии с договоренностью с поставщиком сырья (см. блок исходных данных) предприятие должно оплатить за поставки сырья первого квартала 50% стоимости закупок, что составляет 15 408 тыс. руб. Во втором квартале предприятие планирует погасить задолженность по закупке сырья в первом квартале и уплатить 50% стоимости сырья, приобретенного во втором квартале, и т.д. При планировании четвертого квартала мы предполагаем кредиторскую задолженность на конец года в объеме 50% от стоимости сырья, планируемого к закупке в четвертом квартале. Эта сумма составляет 20 142 тыс. руб. и помещается в итоговом балансе предприятия в статье "Кредиторская задолженность".

Бюджет прямых затрат на оплату труда - это количественное выражение планов относительно затрат компании на оплату труда основного производственного персонала. Бюджет затрат на оплату труда основного персонала на предприятиях молочной промышленности составляется исходя из принятой на предприятии системы оплаты. Как бы сложна ни была система оплаты, ее плановый расчет всегда можно формализовать в виде соответствующих таблиц. В настоящем примере рассмотрим сдельно-повременную систему оплаты. В соответствии с этой системой допустим, что имеется норматив затрат прямого труда на 1 т готовой продукции, который составляет 0,8 ч. Один час затрат прямого труда оплачивается исходя из норматива, предположим, что он равен 30 руб. за час. В итоге планируется бюджет времени и денежных затрат на оплату прямого труда, который представлен в табл. 4. В том случае, когда бюджетирование проводится на более детальном временном базисе, например каждый месяц, суммы денег, которые учтены как издержки (начислены), и суммы денег, которые будут уплачены, не обязательно совпадают. В частности, если оплата труда производится, например, 10-го числа каждого месяца, то сумма заработной платы, которая начисляется в феврале, будет запланирована к выплате в марте.

Таблица 4

Бюджет затрат прямого труда ОАО "Воротынский  маслосырзавод"

 

Показатель	Квартал
	I	II	III	IV
Объем производства продукции, т	1 270	1 410	1 670	1 690
Затраты труда  основного персонала,     ч/т	0,8	0,8	0,8	0,8
Итого затраты  труда персонала, ч	1 016	1 128	1 336	1 352
Стоимость одного часа, руб/ч	30	30	30	30
Оплата труда  основного персонала,      руб/сотрудник	30 480	33 480	40 080	40 560

 

Если на предприятии  накопилась задолженность по оплате труда или существует вероятность, что предприятие не сможет выплачивать  заработную плату в установленные  сроки, то дополнительно к бюджету  прямых затрат на оплату труда составляется график погашения задолженности по заработной плате. Этот график составляется по тому же принципу, что и график оплаты приобретенных сырья и материалов.