Совершенствование управленческого учета предприятия (на примере ООО «Семь хлебов»)

Центр рентабельности - разновидность  центров ответственности, в которых  доход есть денежное выражение выпущенной продукции; расход - денежное выражение  использованных ресурсов, а прибыль - разница между доходом и расходом.

Центр рентабельности - это  экономика предприятия в миниатюре. Использование модели управления по центрам рентабельности позволяет  на больших предприятиях децентрализовать ответственность за прибыль.

Формирование центров  рентабельности не всегда эффективно. Если выпускается однородная продукция (уголь, цемент и т. п.), которая измеряется в натуральных показателях, то нет  необходимости измерять объем производства в стоимостных показателях. Достаточно определить собственные затраты  каждого подразделения и соотнести  их на тонну продукта, выпущенного  предприятием. Нецелесообразно формировать  центры рентабельности о случаях, когда  центры ответственности оказывают  услуги другим центрам (например, услуги отдела внутреннего аудита оказываются  без указания цены услуг), а также  в случаях при установлении трансфертных цен, когда возникают разногласия  среди управленцев разных центров  и вызывают интерес к краткосрочным  результатам, принося вред предприятию в целом при решении долгосрочных перспектив развития.

Рисунок 9. - Проект мест возникновения  затрат на ООО «Семь хлебов»

Исходя из общих условий  организации управленческого учёта, формирование центров рентабельности требует наличия полномочий центров  по решению вопросов выпуска продукции  или соотнесения выпуска продукции  и затрат на её производство. Полуфабрикат подразделения может быть использован  внутри предприятия или реализован на сторону; применения полуфабрикатного варианта сводного учёта затрат; на производство с хорошо организованным учётом затрат по местам их возникновения  и достаточно объективной системой внутренних. хозрасчетных отношений.

Основными предпосылками  формирования и организации учёта  по центрам затрат, ответственности  и рентабельности являются четкое разграничение  затрат на зависящие от функций того или иного центра, на постоянные и переменные, на прямые - как наиболее просто контролирующие прибыль отдельного продукта; калькуляция себестоимости с полным распределением затрат на уровне предприятия как метод выявления отношения к себестоимости материального и живого труда; выделение в учёте трех элементов издержек материальных, трудовых и накладных; планирование прибыли и контроль расходов.

Производственные места  возникновения затрат складываются из многих мест потребления ресурсов различного технологического уровня. Основные - изготавливают продукцию, выполняют работы, оказывают услуги на сторону. Вспомогательные - обслуживают  внутренние технологические процессы. В основных центрах ответственности  затраты учитывают в разрезе  объектов учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции, работ, услуг, в обслуживающих - в поэлементном разрезе издержек

Условные места возникновения  затрат заняты изготовлением продукции  из отходов.

3.2. Выбор состава показателей и содержания внутренней отчетности по результатам деятельности подразделений ООО «Семь хлебов»

В системе управления деятельностью  предприятия внутренняя отчетность подразделений является важнейшим  инструментом контроля, представляя  собой синтезированную и обобщенную информацию.

Внутренняя отчетность подразделений - это система взаимосвязанных  экономических показателей, характеризующая  результаты деятельности подразделений  за определенный промежуток времени (час, сутки, декаду, месяц, квартал, год). Различие выполняемых функций отдельными подразделениями предприятия определяет состав и содержание информации, включенной во внутризаводскую отчетность.

В зависимости от целей  управления, отчетность подразделяется на три типа:

• информационная отчетность;
• отчетность об экономических результатах;
• результативная отчетность о персональной деятельности.

Третий тип отчетности имеет наибольшее значение в управленческом учёте. Однако только совокупность трех видов отчетности представляет информационную систему предприятия.

Информационная отчётность чаще всего составляется по запросу  и используется для информирования руководителя о происходящих событиях. Данные отчетности необходимы, чтобы  обратить внимание администрации и  предпринять какие-либо действия с  её стороны.

Отчетность об экономических  результатах предназначена для  оценки деятельности хозяйственных  подразделений, цехов, участков, бригад. Основное назначение таких отчетов - быть основанием для принятия краткосрочных  управленческих решений и обеспечения  коммуникационных связей между цехами и отделами.

Основной отчетной формой является рапорт-отчёт об итогах работы за истекший день. Он имеет форму  ведомости, показатели не требуют сопроводительного  текста легко обозреваемы и позволяют  оперативно осуществлять процесс управления. Все показатели отчета связаны с  планом. Учёт по центрам ответственности  предполагает отражение в отчетности показателей выработки (доходы) и  затрат (расходы), эффективности для  каждого структурного подразделения. Плановые данные должны быть увязаны  с материальным стимулированием  работающих. Исходя из этого принципа, расходы представлены по видам затрат, которые могут возникнуть и возникают  в результате планируемой и фактической  выработки продукции, работ и  услуг. Такого рода отчёты о доходах  расходах практикуются при установлении трансфертных цен. В течение отчетного  периода по доходам и расходам обычно устанавливается месяц.

Ежедневное оперативное  регулирование незавершенного производства (хода производства), обеспечение контроля наличия и движением деталей, полуфабрикатов в производстве, цехах, кладовых и на рабочих местах осуществляется составлением балансов деталей, жидких масс, металла и т.п.

Наблюдение за численностью работников, количеством явок на работу, неявок по причинам, целосменными и  внутрисменными простоями, отработанными  человеко- или нормо-часами, движением  рабочей силы проводят ежедневно  по данным табельного учёта. Данные за месяц обобщают в балансах рабочего времени.

Повседневный контроль использования  оборудования в цехах и на участках осуществляют по данным рапортов-отчетов  о простое оборудования по видам  и причинам, соответственно обобщая  за месяц эти данные в балансах времени работы оборудования.

Использование всех видов  энергии (газ, пар, воздух, тепло-энергия, электроэнергия) контролируется датчиками  и счетчиками, показания которых  регистрируются и обобщаются в ежедневных сводках о расходе.

С учётом специфики технологии и организации производства и  управления цехам, службам, отделам  могут быть установлены другие экономические  показатели - фондоотдача, коэффициент  использования оборудования, трудоемкость, численность, ритмичность производства, потери от брака, коэффициенты выхода готовой продукции и т.п.

Результативная отчетность о персональной деятельности направлена на обеспечение информацией трех видов: о фактических результатах; о планируемых (смета, стандарт) показателях; о причинах различий между фактическими и ожидаемыми результатами. Основной акцент перечня показателей сконцентрирован  на персональной ответственности. При  этом перечень показателей не должен быть громоздким, а концентрировать  внимание руководства необходимо на небольшом количестве статей, по которым  фактические показатели существенно отличаются от установленных. Такой отчетности способствует организация управленческого учёта по центрам ответственности.

Основной отчетной формой является контрольный отчет или  отчет об исполнении сметы. Выбор  системы отчетных показателей базируется на принятой системе контроля, которая  должна иметь мотивационное воздействие  на предприятие в целом, а не только устанавливать вину руководителя подразделения  за результаты хозяйственной деятельности.

Действенность системы контроля реализуется при решении следующих  проблем:

• . Четкое определение целей предприятия, исходя из которых строится комплекс обобщающих показателей оценки деятельности предприятия и его структурных подразделений.
• . Управленческий учёт создает такую информационную систему, которая нацеливает управленцев различных уровней на решение краткосрочных и долгосрочных планов.
• . Оптимальный выбор центров возникновения затрат ответственности и рентабельности, позволяющий устранить до некоторой степени негативное влияние работников подразделений. Планы и отчеты не должны приводить к конфликтам между управленцами сметных подразделений, между работниками бухгалтерии и менеджерами.
• . Классификация затрат на регулируемые и нерегулируемые для каждого конкретного подразделения. Снижение затрат, зависимых от деятельности лиц, отвечающих за центры, положительно сказывается на желании управляющих воздействовать на уровень затрат. В противном случае планы и отчеты вместо координации действий управленцев могут привести к дезорганизации хозяйственной деятельности.
• . Система выявления отклонений должна способствовать раскрытию ошибок в учёте, ценообразовании и т п. Иначе утратится доверие к учёту в целом, отчетности об исполнении смет в частности и приведет и уклонению от ответственности лиц, занятых управленческой деятельностью.

Рассмотрение проблемы требуют  непосредственного участия управленцев  и всего трудового коллектива и разработке системы оценочных  показателей, содержания отчетности. Это  создаст условия для понимания  принимаемых решений и путей  их реализации, координации действий лиц по осуществлению поставленных целей, предотвращения негативного  воздействия системы контроля на мотивацию лиц, участвующих в  производственном процессе.

3.3. Система управленческого контроля и анализа деятельности подразделений на основе сметно-бюджетного метода планирования

Понятие контроля можно интерпретировать как в узком смысле - как один из этапов процесса управления (или  как одна из его функций такой  подход, как говорилось выше, распространен  на начальных стадиях развития науки  об управлении), так и в более  широком смысле как систему (входящую в систему управления организацией), состоящую из ряда элементов. Рассмотрим это подробнее.

Управленческий контроль организации в наиболее узком  смысле это осуществление ее субъектами, наделенными соответствующими полномочиями (т.е. субъектами контроля), либо в автоматическом режиме, заданном указанными субъектами и под их управлением, следующих  действий:

• определение фактического состояния или действия управляемого звена системы управления организацией (объекта контроля);
• сравнение фактических данных с требуемыми, т.е. с базой для сравнения, принятой в организации, либо заданной извне, либо основанной на рациональности;
• оценка отклонений, превышающих предельно допустимый уровень, на предмет степени их влияния на аспекты функционирования организации;
• выявление причин данных отклонений.

В соответствии с подходом в узком смысле цель контроля - информационная прозрачность объекта управления для  возможности принятия эффективных  решений. При этом в понятии информационной прозрачности объекта управления отражено представление о степени управляемости  данного объекта, т.е. о том, в какой  степени в результате управления обеспечивается (обеспечивалось или  будет обеспечиваться) поддержание  требуемого состояния или действия объекта управления в соответствующий  момент (период) времени. Вполне очевидно, что без предельной информационной прозрачности объекта управления адекватное его восприятие невозможно, управленческое воздействие не будет приносить  желаемый результат и управленческая связь с объектом теряется, что  и обуславливает особую важность контроля в процессе управления. К  функциям контроля можно отнести  оперативную, упорядочивающую, превентивную, коммуникативную, информативную и  защитную.

Очевидно, что с изменением условий хозяйствования контроль приобретает  характер основы, присутствующей на всех уровнях управления организацией, и  обеспечивает оптимальный ход процесса управления на всех других его стадиях (планирование, организация, регулирование, учет, анализ). При этом особенность  контроля заключается в его двойственной роли в процессе управления. В результате глубокой интеграции контроля и других элементов процесса управления на практике невозможно определить круг деятельности для работника таким образом, чтобы он относился только к какому-либо одному элементу управления без его  взаимосвязи и взаимодействия с  контролем. Любая управленческая функция (функция планирования, учета и  т.п.) обязательно интегрирована  с контрольной. Поэтому правомерно утверждать, что контроль организации является:

1) неотъемлемым элементом  каждой стадии процесса управления;

2) "обособленной" стадией,  обеспечивающей информационную  прозрачность на предмет качества  хода процесса управления на  всех других стадиях. 

Чтобы глубже понять сущность контроля как важнейшей составной  части понятия управления (или  как управленческой категории), раскрыть механизм функционирования выражаемых ею отношений, выявить специфические  особенности различных ее составляющих, подойдем к контролю с более широкой  позиции и с практической точки  зрения, рассматривая его как систему  и составную часть системы  управления организацией.

Итак, в широком смысле управленческий контроль в современных  условиях хозяйствования целесообразно  представить как систему, состоящую  из элементов входа (информационное обеспечение контроля), элементов  выхода (информация об объекте управления, полученная в результате контроля) и совокупности следующих взаимосвязанных  звеньев: центры ответственности, техника  контроля (т.е. информационно-вычислительная техника и технология), процедуры  контроля, среда контроля, система  учета».

Формально установленные  и реально осуществляемые процедуры  контроля.

В целях обеспечения эффективности  процедур необходимо следующее:

• на основе детально разработанных должностных инструкций формальное определение и документальное закрепление порядка деятельности (действий и взаимоотношений) определенного круга работников организации по поводу планирования, организации, регулирования, контроля, учета и анализа в процессе реализации конкретных финансовых и хозяйственных операций организации;
• определение круга первичных документов или других носителей информации, где отражаются данные, свидетельствующие об исполнении соответствующими работниками своих функций и о реализации этапов соответствующих финансовых или хозяйственных операций; определение порядка движения документов или иных носителей информации от момента их возникновения до архивирования;
• определение "точек контроля" для оценки различных аспектов реализации конкретных финансовых или хозяйственных операций и оценки состояния или наличия ресурсов организации; установление контролируемых параметров объектов контроля; установление "критических" точек контроля, где риск возникновения ошибок и искажений особенно велик;
• выбор типов и методов проведения контроля.