Совершенствование управленческого учета предприятия (на примере ООО «Семь хлебов»)

– обеспечение администрации  предприятия информацией для  принятия управленческих решений;

– наблюдение и контроль за фактическим уровнем затрат в  сопоставлении с их нормативами  и плановыми размерами в целях  выявления отклонений и формирования экономической стратегии на будущее;

– исчисление себестоимости  выпускаемой продукции для оценки готовой продукции и расчета  финансовых результатов;

– выявление и оценка экономических результатов производственной деятельности структурных подразделений.

1.2 Затраты как объект  учета: определение, поведение  и классификация

Бухгалтерам, экономистам, финансистам, работающим в организациях реального  сектора экономики и имеющим  дело с учетной информацией, следует  четко различать понятия расходов, затрат и себестоимостью, так как  существуют нюансы в понимании этих терминов бухгалтерами, финансистами и экономистами. Бухгалтеры точно  определяют, что такое себестоимость, но смешивают понятия расходов и  затрат. Финансисты знают, что такое  расходы, а все остальное считают  полем деятельности бухгалтера.

Тактической целью любой  коммерческой организации является получение стабильного дохода и приемлемого уровня прибыли. Цель достигается предприятием в процессе финансово – хозяйственной деятельности, которая немыслима без расходов. С хозяйственной точки зрения расходы – это потребление или использование товаров и услуг в процессе получения дохода.

В соответствии с финансовой трактовкой расходы – это любые  выплаты, которые производит предприятие  в процессе своей хозяйственной  деятельности, т.е. это платежи, которые  легко отследить как движение средств по денежным счетам организации  и которые по результатам периода  находят свое отражение в отчете о движении денежных средств.

Учетной категорией, соответствующей  понятию «потребленные ресурсы», является категория затрат. Затраты  – это стоимостные оценки ресурсов, используемых организацией в процессе своей деятельности [7].

Налоговый Кодекс РФ вообще не включает понятия себестоимости, но в нем указывается, что «полученные  доходы, уменьшение на величину произведенных  расходов» – это и есть прибыль, а «расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком». Следовательно в отечественном  финансовом и налоговом учете  затраты и расходы понимаются одинаково [23].

В России вопросы ведения  бухгалтерского учета и формирования отчетности регулируются законодательством. Основным законодательным актом, касающимся формирования финансовых результатов  деятельности российского предприятия, в настоящее время является Налоговый  кодекс. Однако стандарты, в соответствии с которыми формируются показатели деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета, не обязательно  носят законодательный характер. Они могут быть профессиональными, национальными (в России – ПБУ) или  международными (МСФО) [7].

С 1 января 2000 г. введено в  действие Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, которое существенно меняет толкование понятий «расходы», «затраты», «себестоимость» [23]. С введением в действие главы 25 Налогового кодекса РФ эти понятия определяются для целей налогообложения, что обусловливает новый подход к порядку их расчета [27].

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» признание расходов в  бухгалтерском учете происходит при наличии следующих условий:

– расход производится в  соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и  нормативных актов, обычаями делового оборота;

– сумма расходов может  быть определена;

– имеется уверенность  в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических  выгод организации.

На практике управление затратами  осложняется в связи с тем, что нет однозначного определения  понятий «затраты», «расходы», закрепленного  в бухгалтерском и налоговом  законодательстве.

Поскольку определение расходов в НК РФ отсутствует, то предприятиям следует руководствоваться определением, данным в ПБУ 10/99 [23]. Налоговый Кодекс РФ отождествляет понятие «расходы»  и «затраты», а поскольку в  нормативных актах по бухгалтерскому учету отсутствует определение  термина "затраты", то можно предположить идентичность этих определений и  в практике бухгалтерского учета [1]. Косвенно такое предположение подтверждается использованием этого термина наряду с термином «расходы» в ст. 8 ПБУ 10/99 в части «материальные затраты», «прочие затраты» [23].

В плане счетов бухгалтерского учета раздел III называется «Затраты на производство», т.е. также применяется  термин «затраты», который используется и для характеристики содержания счета 20 «Основное производство», где  говорится, что «счет используется для учета затрат по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции…»[27].

Классификация затрат и методика их сбора и обобщения в бухгалтерском  управленческом учете постепенно становится необходимым инструментом выполнения менеджерами функций управления: планирования; нормирования; контроля; координации; оценки работы подчиненных; обмена информацией между менеджерами разных уровней управления, между подразделениями в условиях как формальных, так и неформальных отношений; организационной деятельности, направленной на поднятие престижа фирмы; мотивации персонала, позволяющей ставить четкие цели перед каждым менеджером и компенсировать его труд на основе личных успехов [12].

Система учета производственных затрат организуется на каждом предприятии  по – разному, но классифицируются затраты в зависимости от направлений  учета. Под направлением учета затрат понимаются область деятельности, где  необходим целенаправленный учет затрат на производство. Выделяются три основных направления учета затрат:

1) определение (калькулирование)  себестоимости изготовленной продукции  и финансовых результатов деятельности  организации;

2) принятие управленческих  решений;

3) осуществление планирования  и контроля.

Каждое из упомянутых трех направлений требует своей классификации  затрат [8].

1. Классификация затрат  для калькулирования оценки произведенной  продукции:

– по экономическому содержанию затраты подразделяются на экономические  элементы и статьи расходов (статьи калькуляции).

Экономическим элементом называют первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части. ПБУ 10/99 «Расходы организации» установлена единая для всех предприятий, независимо от форм собственности и организационно – правовых форм, номенклатура экономических элементов издержек производства, которая включает:

1) материальные затраты  (за вычетом стоимости возвратных  отходов);

2) затраты на оплату  труда;

3) отчисления на социальные  нужды;

4) амортизацию основных  фондов;

5) прочие расходов.

– статьей расходов (калькуляционной  статьей) называется определенный вид затрат, образующих себестоимость как отдельных видов продукции (работ, услуг), так и всей продукции в целом. Сумма затрат по калькуляционным статьям определяет размер затрат, образующих себестоимость выпущенных из производства готовых изделий, выполненных работ и оказанных услуг (товарный выпуск). Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно [8];

– согласно традиционному  российскому подходу по участию  в производственном процессе затраты  делятся на производственные и внепроизводственные (коммерческие); а в соответствии с международными стандартами –  на производственные, административные и коммерческие. Основное расхождение  заключается в том, считать или  не считать административные (управленческие) расходы производственными [8];

– в данном направлении  учета затраты по видам группируются следующим образом: основные и накладные, прямые и косвенные, входящие и истекшие, отчетного периода и включаемые в себестоимость.

В зависимости от способов отнесения на себестоимость отдельных  видов изделий затраты подразделяются на прямые и косвенные [12]. 

Прямые затраты – это  затраты строго целевого характера. Они непосредственно связаны  с изготовлением продукции, включаются в себестоимость конкретного  вида продукции методом прямого  счета в соответствии с установленными нормами расхода. Такими затратами  считаются затраты на основные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и  энергию на теплотехнические нужды, основная и дополнительная заработанная плата [27].

Под косвенными понимают затраты, которые носят общий для производства нескольких видов продукции характер и включаются в их себестоимость  с помощью ставок, процентов, коэффициентов  и др.

– по отношению к технологическому процессу затраты делятся на основные и накладные.

Под основными в управленческом учете понимают материальные затраты  на рабочую силу и расходы, связанные  с содержанием и эксплуатацией  оборудования [12], а основными считаются  затраты ресурсов, связанные непосредственно  с технологическим процессом  изготовления продукции, т.е. расходы, без которых технологический  процесс не может осуществляться [22]. К ним относятся затраты, входящие в состав цеховой производственной себестоимости изделий (стоимость  сырья, материалов; расходы на оплату труда производственных рабочих  и отчислений на социальные нужды  и т.д.).

К накладным относятся  расходы по обслуживанию и управлению производством, управлением предприятием и др. В их состав включают довольно широкий перечень затрат, руководствуясь степенью трудоемкости учета и отношению  к единицы продукции [13].

Основные затраты на практике чаще всего выступают в виде прямых, а накладные – в виде косвенных, но обе группы не являются тождественными. Группировка затрат на прямые и косвенные  необходима при организации раздельных систем оценки продукции по полным и ограниченным затратам на производство;

– в системе калькулирования  и оценки готовой продукции возникает  необходимость в распределении  затрат за определенный период между  запасами на конец отчетного периода  и реализованной продукции. Этот аспект группировки предусматривает  деление на входящие и истекшие затраты.

Производственные затраты, связанные с обеспечением необходимого наличия запасов незавершенного производства и готовой продукции, называют входящими. Они отражаются как активы предприятия, и от них ожидается доход (выручка от реализации продукции) в будущем. Затраты, входящие в себестоимость реализованной продукции называются истекшими. Они принесли доход в настоящем и потеряли способность приносить его в будущем. Только временной период использования ресурсов и получения дохода является критерием разграничением затрат. Постепенно входящие затраты переходят в категорию истекших;

– в себестоимость выпущенной продукции должны включаться производственные затраты текущего периода, которые  имеют к ней прямое отношение. С этих позиций их разделяют на затраты отчетного периода и  затраты, включаемые в себестоимость. К затратам отчетного периода  относят те, которые не учтены при  оценке запасов (готовой продукции, незавершенного производства и др.). Такого рода затраты рассматриваются  как расходы того отчетного периода  в котором они возникли. В себестоимость  продукции включаются затраты, связанные  с производством до момента реализации.

2. Группировка произведенных  затрат для принятия решений  и планирования:

– деловая активность, выраженная разными объемами выпуска и продаж, требует различных по объему и  структуре затрат. Для определения  поведения затрат в зависимости  от объемов производства и продаж их необходимо разграничить на постоянные и переменные.

Постоянные затраты –  это затраты, величина которых в  данный период времени не зависит  непосредственно от объема и структуры  производства продукции. Эти затраты  на единицу продукции уменьшаются (увеличиваются) при увеличении (уменьшении) объема производства. Они характеризуют  динамику затрат в зависимости от колебаний объема производства и  используются для составления смет на предстоящий период [12]. Переменными  называются затраты, величина которых  изменяется вместе с изменением объема производства [13]. К переменным относятся затраты на сырье и основные материалы, энергию для технологических целей, основную заработанную плату производственных рабочих и пр. [12].

Провести четкое разделение затрат на переменные и постоянные в учете практически невозможно, так как некоторые из них являются полупостоянными и полупеременными, например, соответственно затраты на содержание и эксплуатацию оборудования. В таких случаях их называют условно–постоянными  или условно – переменными [12].

Они имеют одновременно переменные и постоянные компоненты. Часть этих затрат изменяется при изменении  объема производства, а часть остается фиксированной в течении периода, не зависит от объемов деятельности (месячная плата за телефон включает в себя постоянную сумму абонентской  платы и переменную часть, которая  зависит от количества и длительности междугородних телефонных разговоров [18].

Разделение затрат на постоянные и переменные имеет большое значение для планирования, учета и анализа  себестоимости продукции. Постоянные расходы при росте производства становятся важным фактором снижения себестоимости продукции, т.к. их величина при этом уменьшается в расчете  на единицу продукции. Переменные же расходы возрастают в прямой зависимости  от роста производства продукции, но, рассчитанные на единицу продукции, представляют собой постоянную величину. Экономия по этим расходам может быть достигнута за счет организационно-технических  мероприятий, обеспечивающих снижение их в расчете на единицу выпускаемой  продукции [13].