Совершенствование управленческого учета предприятия (на примере ООО «Семь хлебов»)

Децентрализованная структура  характеризуется наличием центров  прибыли и инвестиций. Их руководители имеют более широкий круг прав и обязанностей, чем менеджеры  центров затрат. С одной стороны, менеджеры в компаниях с такой  структурой несут большую ответственность, обладают расширенными полномочиями и  могут принимать значительную часть  решений без предварительного согласования с администрацией предприятия. С  другой стороны, при децентрализованной структуре между управляющими распределяется ответственность в части планирования и контроля затрат и результатов  деятельности отдельных структурных  подразделений.

Формирование децентрализованной структуры управления предприятием предполагает решение двух взаимосвязанных  задач:

) распределение ответственности  среди исполнителей;

) контроль качества их  работы.

Существует и обратная зависимость: эти задачи не могут  быть успешно решены в отсутствии поставленной системы управленческого  учета.

Основным преимуществом  децентрализованной системы управления является свобода руководителей  центров ответственности в принятии управленческих решений. Менеджер структурного подразделения, как правило, располагает  более точной и детализированной информацией по вверенным ему  направлениям деятельности, чем высшее руководство. Это положительно влияет на обоснованность и оперативность  принимаемых на более низком управленческом уровне решений. Администрация организации, освободившись от текущих задач, необходимости выполнения рутинной работы, получает возможность сконцентрироваться на решении перспективных вопросов, на разработке стратегии организации.

Однако успешное функционирование децентрализованной системы возможно при соблюдении, по крайней мере, двух условий:

- наличия высокопрофессионального управленческого персонала;

- согласованности целей и интересов организации в целом и ее отдельных структурных подразделений.

Независимо от типа выбранной  организационной структуры - централизованной и децентрализованной - ответственность  за финансирование компании в целом  лежит обычно на высшем руководстве. Иначе говоря, финансовые функции  будут централизованы в любом  случае.

Если администрация формирует  организационную структуру своего предприятия на основе центров прибыли  и инвестиций, то далее ей предстоит  принять решение, по какому принципу следует создавать структурные  подразделения: по видам выпускаемой  ими продукции; по обслуживаемым  ими географическим регионам; по группам  покупателей. Создавая организационную  структуру, следует учитывать, облегчит ли она процесс оценки деятельности сегментов. Это в свою очередь  зависит от количества общих затрат, отождествляемых с каждой альтернативной структурой, ведь затраты, связанные  с построением той или иной структуры управления, должны окупаться. Если каждое предприятие холдинга работает на определенный регион и производит различные изделия, то более разумной будет сегментация по различным  регионам, чем по видам изделий. Если каждое предприятие холдинга производит какое-то определенное изделие и  поставляет его в различные регионы, то деление по видам изделий будет  более разумным.

Существующую организационную  структуру хозяйствующего субъекта следует регулярно анализировать  и пересматривать с учетом изменений, происходящих в хозяйственной деятельности предприятия (освоение производства новых видов продукции, изменение технологий, смена менеджеров и т.д.), и достижений научно-технического прогресса.

Совершенствуя организационную  структуру хозяйствующего субъекта, необходимо соответствующим образом  менять подходы к составлению  внутренней отчетности и оценке результатов деятельности подразделений.

 

 

2. АНАЛИЗ ДЕЙСТВУЮЩЕЙ  СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА  ОРГАНИЗАЦИИ ООО «СЕМЬ ХЛЕБОВ»

 

2.1. Краткая характеристика деятельности ООО «Семь хлебов»

 

Компания «Семь хлебов»  — региональный производитель хлебобулочных  и кондитерских изделий. Адрес предприятия - 420075, Россия, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Липатова, д. 1

Предприятие образовано в 1965 году. Техническая оснащенность хлебозавода  рассчитана на выпуск 10 тонн хлебобулочных  и 3 тонн кондитерских изделий в сутки. Продукция компании реализуется  в Республике Татарстан и ближайших  регионах Поволжья.

Ассортимент компании насчитывает  около 150 наименований изделий из теста: хлебобулочные изделия, торты, пирожные, чак-чак, рулеты, пряники, печенье, кексы, зефир, мармелад и т.д. В числе  последних разработок компании —  торт безе «Графский десерт»и медово-заварные торты. 

Имея почти полувековые  традиции хлебопечения, предприятие  старается идти в ногу со временем и удовлетворять все требования современного покупателя. Компания регулярно  проводит исследования потребителей и  разрабатывает рецептуры, соответствующее  оформление изделий и их упаковку. Новейшие рецептуры продукции включают натуральные компоненты и направлены на выпуск хлеба с диетическими и  лечебно-профилактическими свойствами.  

Компания получило сертификат соответствия продукции нормам Ислама с маркировкой «Халяль»,  в числе которых чак-чак, пряники, заварное печенье, хворост.

Особое внимание предприятие  уделяет контролю качества. В составе  завода действует аккредитованная  лаборатория, где технологами ведётся  ежедневный контроль сырья и выпускаемой  продукции. Это позволяет обеспечить высокое качество хлебобулочных и кондитерских изделий и увеличить число постоянных покупателей торговой марки «Семь хлебов».

Основные конкуренты предприятия: Булочно-кондитерский комбинат, Казанский  хлебозавод №2, Казанский хлебозавод №3.

В последние годы, в связи  с постоянно растущим спросом  на хлебную продукцию, возникла необходимость  модернизации и расширения производства. В частности, благодаря запуску  современной японской линии «RHEON»  компания дополнила спектр выпускаемой  продукции заварными пряниками  и печеньем с различными начинками. Компания ООО «Семь Хлебов» укомплектована зарубежным оборудованием для упаковки, разделки, раскатки, сбивания, жарки, что  дает возможность достижения хороших результатов по улучшению качества выпускаемой продукции. Современные автоматические линии обеспечивают высокий технологический уровень производства. Качество продукции гарантировано соответствием всего технологического процесса нормативно- технической документации, а также строжайшим физико-химическим и бактериологическим контролям.

В рамках реализации проекта  «Развитие кондитерского производства ООО «Семь хлебов» построен новый  корпус производства кондитерских изделий  и мелкоштучной продукции. 

 

 

2.2 Анализ производственно-финансовой деятельности ООО «Семь хлебов»

 

Основные показатели деятельности за 2011-2012гг. приведены в табл.1.

Таблица 1. Показатели деятельности ООО «Семь хлебов» за 2011-2012 г.г.

Показатели	Годы		Отклонение, (+,-)	Темп изменения, %
	прошлый	отчетный
1. Объем деятельности, тыс.  руб	23495	28031	4536	119,3
2. Ресурсы - всего, тыс.  руб., в том числе:	17107,8	20428,5	3320,7	119,4
средняя стоимость основных средств	3610	6713	3103	186,0
средняя сумма оборотных  средств	5438,8	5481,5	42,7	100,8
расходы на оплату труда	8059	8234	175	102,2
3. Прибыль но налогообложения,  тыс. руб	2578	4375	1797	169,7
4. Среднесписочная численность  работников, чел.	42	43	1	102,4
5. Показатели эффективности  использования основных фондов, тыс. руб фондоотдача	6,508	4,176	-2,33	64,2
фондоемкость	0,154	0,239	0,09	155,9
фондорентабельность	0,714	0,652	-0,06	91,3
фондовооруженность	86	156,1	70,2	181,6
6. Показатели эффективности  использования оборотных средств  оборачиваемость, в днях	85,0	71,2	-13,8	83,8
количество оборотов	276	394	117,3	142,4
7. Показатели эффективности  трудовых ресурсов: среднемесячная  заработная плата, тыс. руб.	16	18	2	112,6
производительность труда, тыс. руб.	559,4	651,9	92,5	116,5
8. Ресурсоотдача, тыс.  руб.	1,373	1,372	-	99,9
9. Ресурсорентабельность,  тыс. руб.	0,151	0,214	0,1	142,1

 

Динамика показателей  приведена ниже на графиках.

За анализируемый период объем деятельности ООО «Семь хлебов» вырос на 4536 тыс. руб. или на 19,3% и составила 28031 тыс. руб.

Обеспеченность предприятия  ресурсами улучшилась:

• стоимость основных средств повысилась на 3103 тыс. руб. или на 86% и составила 6713 тыс. руб.;
• сумма оборотных средств увеличилась на 42,7 тыс. руб. или на 0,8% и составила 5481,5 тыс. руб.;
• расходы на оплату труда повысились на 175 тыс. руб. или на 2,2 % и составили 8234 тыс. руб.

Рисунок 2 – Показатели объема деятельности ООО «Семь хлебов»

 

Рисунок 3 – Показатели прибыли  ООО «Семь хлебов»

 

Рисунок 4 – Показатели численности  работников ООО «Семь хлебов»

 

Показатели использования  основных средств ухудшились: фондоотдача  снизилась на 25,8%, фондорентабельность  снизилась на 8,7%,

Показатели эффективности  использования оборотных средств  улучшились: оборачиваемость в днях уменьшилась на 13,8, количество оборотов за год увеличилось на 117 ,3.

Показатели использования  трудовых ресурсов повысились: производительность труда повысилась на 16,5%.

 

Таблица 2. Показатели затрат ООО ООО «Семь хлебов» в 2011-2012 г.г. (сумма- тыс.руб., уд.вес. - %, уровень - в % к объему деятельности)

Показатели	Годы							Отклонение (+,-)			Темп изменения, %
	2011				2012
	сумма	уд. вес	уровень		сумма	уд. вес	уровень	суммы	уд. веса	уровня
Затраты - всего. в т.ч.	17728	100	75,5		23740	100	84,7	6012		9,2	133,9
по элементам:  материальные	8549	48,2	36,4		12386	52,2	44,2	3837	4,0	7,8	144,9
расходы на оплату	6005	33,9	25,6		8234	34,7	29,4	2229	0,8	3,8	137,1
амортизация	676	3,8	2,9		678	2,9	2,4	2	-1,0	-0,5	100,3
отчисления на соцнужды	824	4,6	3,5		2088	8,8	7,4	1264	4,1	3,9	в 2,5 р
прочие	1674	9,4	7,1	354		1,5	1,3	-1320	-8,0	-5,9	21,1
по группам и статьям: условно-постоянные	4968	28,0	21,1	5423		22,8	19,3	455	-5,2	-1,8	109,2
условно-переменные	12760	71,98	54,3	18317		77,16	65,3	5557	5,2	11,0	143,6
Объем деятельности	23495			28031				4536	0,0	0,0	119,3

 

В 2012 г. общая сумма затрат ООО «Семь хлебов» составила 23740 тыс. руб., что на 6012 тыс. руб. или на 33,9 % больше, чем в 2011 г. Темп роста затрат выше темпа роста объема деятельности предприятия, что связано со значительным темпом роста материальных затрат - 44,9%. Положительно можно охарактеризовать снижение условно-постоянных расходов по удельному весу и по уровню к объему деятельности.

 

Таблица 3. Показатели для  расчета критического объема продаж

Показатели	Сумма, тыс. руб.
Объем деятельности	28031
Постоянные затраты	5423
Переменные затраты	18317
Прибыль от продаж	5839

 

Рисунок 5 – Основные показатели ООО «Семь хлебов» 2012 год, тыс.руб.

 

Индекс цен = (5423 + 18317) / 28031 = 0,847

Критический объем продаж = 28031 * 0,847 = 23742 тыс. руб.

Расчеты позволяют сделать  следующие выводы:

В условиях снижения цен  и сохранения натурального объема продаж критический объем продаж не зависит  от соотношения переменных и постоянных затрат, но зависит от их суммарной  величины и доли последней в выручке.

Возможность снижения цены, с сохранением при этом безубыточности продаж, тем больше, чем выше была рентабельность продаж в базисном периоде.

Рассчитаем точку безубыточности и построим ее график

 

Таблица 4- Расчет точки безубыточности

Наименование	Сумма
Постоянные затраты, тыс. руб.	5423,00
Переменные затраты, тыс. руб.	18317,00
Выручка от продаж, тыс. руб.	28031,00
Выпуск (Объем реализации), ед.	360000
Средние переменные затраты  на единицу продукции, тыс. руб.	0,40
Цена за единицу, руб.	25
Точка безубыточности в денежном выражении	15651,65
Точка безубыточности в натуральном  выражении	217,40

 

Рисунок 6 - График безубыточности ООО «Семь хлебов»

2.3. Анализ состояния управленческого  учета на предприятии ООО «Семь  хлебов»