Система стандарт кост - как продолжение нормативного метода учета затрат

COBV = Фактические переменные накладные издержки - Стандартная величина переменных накладных издержек с учетом фактического объема производства

(29)

COBV = [300 руб. - (400 руб.: 10 ед. * 8 ед.)] = -20 руб. Выявленное  совокупное отклонение является  благоприятным 9 экономия) и образуется  по влиянием двух факторов:

отклонения  фактического времени труда - 80 руб.

отклонения  по эффективности (Э) +60 руб.

-20 руб. Проведенные  расчеты позволяют анализировать  деятельность центров ответственности  организации, связанных с производственным  процессом.

Для проведения анализа результатов деятельности центров ответственности, связанных  с продажей готовой продукции, производится расчет отклонений фактического показателя выручки от реализации продукции  от его стандартного значения.

Совокупное  отклонение показателя Q исчисляется как разность между фактической прибылью, определенной на базе нормативных издержек, и сметной прибылью, также рассчитанной на основе нормативных издержек.

Величина  стандартной прибыли, рассчитанной на базе нормативных издержек, составит, [300 руб. * 10 ед. - (300 руб. + 500 руб. + 400 руб. +1100 руб.)] = 700 руб.

Фактическая выручка от продажи составляет (8 ед. * 320 руб.) = 2560 руб.  Нормативная себестоимость единицы продукции составит (2300 руб.: 10 ед.) = 230 руб., тогда нормативная себестоимость фактического объема продажи продукции составляет (230 руб. * 8 ед.) = 1840 руб., а фактическая прибыль, перечисленная на нормативные издержки, - (2560 руб. - 1840 руб.) = 720 руб.

Таким образом, Q = (720 руб. - 700 руб.) = +20 руб.

На величину выручки от продажи продукции  оказывают влияние два фактора: изменение фактической цены продажи  продукции (Qц) и изменение фактического объема продаж (Qпр).

Влияние первого фактора оценивают по формуле:

Qц = (Фактическая прибыль, рассчитанная на базе стандартной себестоимости единицы продукции - Стандартная прибыль, рассчитанная на базе стандартной себестоимости единицы продукции) * Фактический объем продаж

(30)

Qц = {[(320 руб. - 230 руб.) - (300 руб. - 230 руб.)] * 8 ед.} = +160 руб.

Влияние второго  фактора определяется по формуле

Qпр = (Фактический объем продаж - Стандартный объем продаж) * Стандартная прибыль на единицу продукции

(31)

Qпр = [(8 ед. - 10 ед.) * 70 руб.] = -140 руб.

Таким образом, выявленное отклонение фактического показателя выручки от его стандартного значения (Q) является благоприятным, так как отражает доходы организации и образуется под влиянием двух факторов:

отклонения по цене продажи продукции (Qц) +160 руб.

отклонения  по объему продаж (Qпр) -140 руб.

+20 руб.

Полученная  в результате анализа информация может быть представлена в виде аналитических  таблиц.

Аналитическая таблица производственных издержек центра ответственности по фактическому объему продажи продукции

Статьи издержек	Величина издержек, руб.		Отклонение, руб.
	стандартная	фактическая	совокупное	в том числе по факторам
Основные материалы - всего, В том числе материал «А» материал «Б» Основная заработная плата  производственных рабочих Накладные издержки - всего, в том числе переменная часть постоянная часть Всего издержек	240,00     80,00 160,00 400,00       1200,00     320,00 880,00 1840,00	290,00     110,00 180,00 570,00       1300,00     300,00 1000,00 2160,00	+50,00     +30,00 +20,00 +170,00       +100,00     -20,00 +120,00 +320,00	+22,00 (Цм «А») +8,00 (Им «Б») -45,00 (Цм «А») +65,00 (Им «Б») +75,00 (ОТпр) +95,00 (ОТст) -80,00 (Вт) +60,00 (Э) +220,00 (q) -100,00 (F)

Аналитическая таблица взаимосвязи стандартной  и фактической прибыли

№ строки	Показатель	Сумма, руб.
1 2 2.1 2.2 3 4 5 6 7	Стандартная прибыль Отклонения от продажи  продукции: по цене (Qц) по объему (Qпр) Совокупное отклонение по материальным ресурсам Совокупное отклонение по трудовым ресурсам Совокупное отклонение по постоянным накладным издержкам Совокупное отклонение по переменным накладным издержкам Фактическая прибыль (стр. 1 + стр. 2+стр. 6 - стр. 3 - стр. 4 - стр. 5)	700,00 +20,00 +160,00 -140,00 +50,00 +170,00 +120,00 -20,00 400,00   360,00

 

3. ВЫВОДЫ ПО НОРМАТИВНОМУ МЕТОДУ УЧЕТА ЗАТРАТ И СИСТЕМЕ "СТАНДАРТ-КОСТ"

 

Широкое внедрение системы «стандарт - кост» многими производственными компаниями во всем мире обусловлено тем, что данная система может использоваться не только для калькуляции себестоимости продукции, но и способствовать решению целого ряда других вопросов управленческого учета, а именно: 

- определение  себестоимости единицы продукции; 

- оценка  материально-производственных запасов; 

- подготовка  баланса и отчета о прибылях  и убытках; 

- формирование  политики продаж; 

- оперативный контроль и контроль за уровнем издержек; 

- сметное  (бюджетное) планирование; 

- прогнозирование уровня нормативных затрат. 

Предприятию приходится производить как ежедневную, так и периодическую оценку себестоимости  готовой продукции и полуфабрикатов на различных стадиях производства. Использование данной системы позволяет  в любое время получить информацию о стоимости единицы продукции, что имеет решающее значение при  определении стоимости продукции  или составляющих ее элементах затрат на любом этапе производственного  цикла. При этом уменьшается проблема ежедневного расчета текущих  фактических издержек, поскольку  вся основная работа совершается  заранее. Информация о себестоимости  единицы продукции содействует  также определению оптимального объема и цены продаж, особенно в  условиях меняющегося спроса на продукт. 

Система «стандарт - кост» может успешно применяться не только в отраслях, предполагающих более или менее непрерывный выпуск идентичной продукции и применяющих попроцессный метод учета затрат и калькуляции себестоимости, но и в индивидуальных и мелкосерийных производствах, использующих позаказный метод. Система «стандарт - кост» существенно упрощает учетные процедуры при обоих методах калькуляции себестоимости и позволяет осуществлять планирование и контроль затрат.  
 Так, если попроцессная система калькуляции себестоимости использует нормативы для отнесения затрат на продукт, данный подход исключает необходимость расчета себестоимости единицы продукции по элементам затрат для каждой условной единицы (что представляет собой весьма трудоемкий процесс), поскольку ее нормативная себестоимость в разрезе элементов затрат будет определена уже заранее. Кроме того, применение системы «стандарт - кост» дает возможность не проводить различия между методами средней стоимости и ФИФО для учета затрат незавершенного производства на начало отчетного периода. 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Одна  из важнейших задач управленческого  учета состоит в оперативном  обеспечении руководства компании информацией о затратах на производство и реализацию продукции. В то же время  метод учета фактических («прошлых») затрат, который является наиболее распространенным на предприятиях, дает информацию о себестоимости изделий  лишь спустя некоторое время по окончании  отчетного периода. Учет фактических  затрат исключает возможность оперативного контроля за использованием ресурсов, выявления и устранения причин их перерасхода, изыскания и мобилизации  внутренних резервов повышения эффективности  производства. Единственный способ использования  учетных данных для анализа заключается  в сопоставлении фактической  себестоимости отчетного и предыдущего  периода, при этом обычно трудно определить, была себестоимость предыдущего  периода высока или нет.

Более прогрессивной, особенно в условиях рыночных отношений  и конкуренции, является система  учета и контроля затрат по установленным  нормам (стандартам) и по отклонениям  от них, получившая название стандарт-кост. На основе предварительно установленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет об ожидаемой прибыли. Выявленные в текущем порядке отклонения от установленных норм затрат подвергаются анализу для выяснения причин их возникновения, что позволяет администрации оперативно устранять недостатки в организации производства и принимать меры для их предотвращения в будущем.

Нормативные (стандартные) затраты на производство и реализацию единицы продукции  состоят из следующих элементов:

1) нормативная  цена единицы материалов. Включает  затраты по приобретению этого  материала с учетом транспортных  и заготовительных расходов. Эта  цена устанавливается в отделе  снабжения на основе договоров  поставок;

2) нормативное  количество (норма расхода) материала  - количество материала, необходимое  для производства единицы продукции  при определенных технологических  условиях. Устанавливается специалистами  производственного отдела. При этом  учитывается качество материала,  техническое состояние оборудования, режим его работы и другие  факторы;

3) нормативная  ставка оплаты труда - часовая  тарифная ставка, которая присваивается  в соответствии с разрядом  рабочего, устанавливается контрактом, распоряжением по предприятию  или общеотраслевыми нормативами;

4) норматив  времени (затраты труда) на  единицу продукции - количество  человеко-часов, необходимое для  производства единицы продукции.  Устанавливается в отделе нормирования, периодически пересматривается  в связи с ростом квалификации  работников, появлением нового и  совершенствованием действующего  оборудования;

5) нормативный  коэффициент переменных накладных  (косвенных) расходов - определяется  отношением общей суммы переменных  накладных расходов;

6) нормативный  коэффициент постоянных накладных  расходов (цеховые, общехозяйственные,  коммерческие расходы) определяется  аналогично предыдущему нормативу.

Система «стандарт-кост» удовлетворяет запросы предпринимателя и служит мощным инструментом для контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет об ожидаемых доходах будущего года. При этой системе информация об имеющихся отклонениях используется руководством для принятия им оперативных управленческих решений.

Сфера применения данной системы учета затрат достаточно широка, исключение составляют предприятия  с непостоянной номенклатурой выпускаемой  продукции или нестабильной технологией  производства, а также деятельность на этапе разработки и внедрения нового вида товара.

Система «стандарт-кост» является продолжением нормативного метода учета затрат, но не является его аналогом. Обе системы предполагают учет полных затрат и учитывают затраты в пределах норм. В рамках нормативного метода отклонения от нормативных затрат включаются в себестоимость, тогда как в системе учета «стандарт-кост» сверхнормативные расходы относятся на финансовые результаты или на виновных лиц. При нормативном методе нормируются прямые затраты, а косвенные распределяются между объектами калькулирования индексным методом. В системе «стандарт-кост» стандарты разрабатываются для всех видов затрат, а также для доходов и некоторых производственных показателей.