Система стандарт кост - как продолжение нормативного метода учета затрат

Помимо  анализа причин, вызвавших изменение  издержек, должен проводиться анализ фактических объемов продаж, цен на продукцию, а также ассортимента.

В результате факторный анализ отклонений дает возможность  определить влияние на прибыль организации  самых разных факторов: от простоев и использования в производстве нестандартных материалов до снижения (увеличения) емкости рынка по конкретному  продукту. Например, изменение цен  на материалы может быть следствием, как неэффективной работы отдела снабжения, так и изменения условий  на рынке ресурсов.

На основе проведенного факторного анализа отклонений должны вырабатываться меры корректирующего  воздействия, направленные на уменьшение или исключение отклонений в будущем.

Среди основных недостатков системы «стандарт-кост» можно выделить следующие:

1. Система  зависима от внешних условий.  Изменения в законодательстве, изменения  цен поставщиков, влияние фактора  инфляции осложняют расчет нормативных  затрат, которые должны быть неизменными  в течение определенного периода.

2. Систему  невозможно применить на всех  стадиях жизненного цикла продукции.  Как правило, в период разработки  и внедрения товара на рынок  затраты более непредсказуемы, поэтому  расчет нормативных затрат может  быть осуществлен в достаточной  степени приблизительно. Кроме того, если жизненный цикл товара  непродолжителен, то применение  системы возможно лишь на незначительном  отрезке времени.

3. Система  не охватывает качественных показателей  деятельности предприятия. Поскольку  система опирается на показатели  производительности и величины  затрат при решении основной  задачи - минимизация затрат и  отклонений фактических показателей  от нормативных, проблемы улучшения  качества продукции, расширения  номенклатуры дополнительных услуг  остаются вне системы «стандарт-кост».

4. Отклонения  от нормативных затрат, показывающие  превышение фактических затрат  над нормативными (или наоборот), как правило, слишком агрегированы, но не всегда привязаны к  конкретным видам продукции, технологическим  участкам, партиям продукции. [9]

Таким образом, применение «стандарт-кост» представляет более широкие возможности в управлении затратами, хотя и имеет недостатки в связи со сложностью контроля за установленными нормами.

2. СРАВНЕНИЕ СИСТЕМЫ "СТАНДАРТ-КОСТ" И НОРМАТИВНОГО МЕТОДА УЧЕТА ЗАТРАТ 

 
 2.1. Сходства и различия методов учета

Системы учета «Стандарт-кост» и нормативного метода учета затрат имеют много общего, однако они имеют и свои особенности. Обе системы учета подразумевают наличие строгого нормирования всех затрат. На основе установленных норм (стандартов) расхода ресурсов по отдельным статьям затрат составляются нормативные калькуляции, причем калькуляции эти составляются до начала отчетного периода. Для эффективного функционирования обеих систем учета необходимо вести раздельный учет и осуществлять четкий контроль за затратами. Разграничение произведенных затрат в пределах норм и по отклонениям от них необходимо организовывать по местам их возникновения и в разрезе центров ответственности. Система нормативного учета, как и система учета «Стандарт-кост», требует систематического обобщения и анализа возникающих отклонений. Это производится для оперативного вмешательства, а не только в конце года, с целью устранения негативных явлений в производственном процессе и управлении затратами, принятия мер для их предотвращения в будущем. Многие полагают, что под негативными явлениями подразумевается лишь превышение фактических расходов над установленными нормами. Однако это не всегда так. Нормы не возникают ниоткуда, они научно разрабатываются и имеют твердое обоснование. Например, нормы расхода сырья и материалов при производстве продукции соответствуют всем требованиям технологического процесса, и отклонение (как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения) от норм невозможно без нарушения технологии производства. Если же в процессе изготовления продукции допускается нарушение технологии, то это неизбежно влечет за собой снижение качества готовой продукции. Таким образом, экономия фактических затрат, по сравнению с нормативными затратами, только на первый взгляд является благоприятным фактом. Здесь необходимо помнить, что нормы, а, следовательно, и отклонения от них, могут устанавливаться на различные элементы затрат различные - только количественные, только ценовые (суммовые), а могут быть и количественно-суммовые. Как уже отмечалось, обе системы похожи, но не являются идентичными. Перечислим основные различия:

• Стандарт-кост непосредственно не связан с калькулированием фактической себестоимости единицы продукции, нормативный учет начинается с калькулирования нормативной себестоимости носителя и завершается составлением калькуляции фактической себестоимости единицы продукции;
• В Стандарт-косте отклонения от норм (стандартов) затрат выявляют расчетным путем после завершения процессов производства и cбыта, в нормативном учете – с помощью первичного документирования и до начала или в процессе расходования ресурсов;
• Стандарт-кост широко используется для оценки запасов ТМЗ, НЗП и ГП на складе, нормативный метод учета фактических затрат для этих целей не применяется. [6]

Важным отличием является то, что при использовании системы учета «Стандарт-кост» нормативные затраты списываются непосредственно на счета производства. Возникающие же в каждом отчетном периоде отклонения между фактическими и предполагаемыми затратами в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия. Нормативный метод учета предполагает затраты в пределах норм, а также и отклонения от норм списывать на счета учета производственных затрат. Накопленные на этом счете разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, по фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетными ценами списываются на счета учета производственных затрат. Фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, отражается по дебету счета 1340 Незавершенное производство. Нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг отражается в кредите счета 1340 Незавершенное производство. Отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости определяется на счете 1340 Незавершенное производство путем сопоставления его дебетового и кредитового оборотов. Выявленные таким образом отклонения списываются в дальнейшем на счет 6010 Доходы. Таким образом, при нормативном методе учета затрат суммы в пределах норм и суммы отклонений от норм собираются на одних и тех же счетах. Система нормативного учета сосредоточена на производстве и не ориентирована на процесс реализации, что затрудняет разработку и обоснование продажных цен на изделия. В системе Стандарт-кост используется значительно больше норм и нормативов и выявляется больше разновидностей отклонений, чем в нормативном учете. Если нормативный метод ориентирован на выявление отклонений по видам продукции, работ, услуг, в Стандарт-косте основное внимание уделяется расчету отклонений в разрезе мест затрат. [8]

2.2. Проблемы адаптации системы учета «стандарт-кост» к отечественной учетной теории и практике

Экономика Казахстана не стоит на месте, она динамично развивается, претерпевая изменения. Вместе с изменениями в области экономики меняется и отечественная система бухгалтерского учета. Она реформируется, ориентируясь на международные стандарты финансовой отчетности и требования современной рыночной экономики.

Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Республике Казахстан предприятиям предоставляется право самостоятельно определять способы ведения бухгалтерского учета и методы оценки отдельных видов имущества и обязательств. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Республике Казахстан, готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости. Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в балансе по фактическим производственным затратам. [1].

В соответствии с действующими положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, производственные организации могут вести синтетический учет материалов  на счете 1310 «Сырье и материалы» двумя способами: 1) по фактической себестоимости; 2) по учетным ценам. В качестве учетных цен предприятия могут использовать нормативную или плановую себестоимость приобретения материалов, средние покупные цены и др.

При первом способе  на счете 1310 отражаются все фактические расходы по приобретению и заготовлению материалов. При втором способе организации дополнительно используют субсчета «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Применение того или иного способа определяется предприятием самостоятельно и указывается в его учетной политике.

В случае ведения синтетического учета материалов по нормативной себестоимости, при  получении поступивших в организацию  расчетных документов поставщиков, независимо от момента фактического поступления материальных ценностей, делается запись по дебету субсчета «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам». Оприходование фактически поступивших в организацию материалов отражается по дебету счета 1310 «Сырье и материалы» и кредиту субсчета «Заготовление и приобретение материальных ценностей» по нормативной себестоимости.

Отклонения  в стоимости приобретаемых материально - производственных запасов предварительно отражаются на субсчете «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в корреспонденции по дебету или кредиту со субсчетом «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Фактический расход материалов в производство отражается по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 1310 «Сырье и материалы» по нормативной себестоимости. В конце месяца накопленные на субсчете «Отклонение в стоимости материальных ценностей» суммы разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) также в дебет счетов учета производственных затрат [11]. В результате этого на счетах учета затрат расход материалов отражается по фактической себестоимости. Кроме того, на субсчете «Отклонение в стоимости материальных ценностей» на конец месяца остается сальдо, приходящееся на остаток материалов на складе, не переданных в производство. В бухгалтерском же балансе, в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Республике Казахстан, стоимость материалов показывается по их фактической себестоимости.

Производственные  предприятия в случае организации  синтетического учета готовой продукции  по нормативной себестоимости, в  соответствии с действующим Планом счетов [2] могут применять счет 1340 «Незавершенное производство». Организации имеют право применять данный синтетический счет лишь в случае наличия и использования в практической деятельности нормативной себестоимости продукции. Этот счет предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период и выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Организации используют этот счет при необходимости.

В течение  отчетного периода предприятия  выпускают из производства и приходуют  готовую продукцию по нормативной (плановой) себестоимости. В бухгалтерском учете это отражается по дебету счета 1320 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетом 1340 «Незавершенное производство». По окончании отчетного месяца на счете 8010 «Основное производство» выявляется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции, которая списывается с кредита этого счета в дебет счета 1340 «Незавершенное производство». Таким образом, на счете 1340 «Незавершенное производство» информация о выпущенной из производства готовой продукции формируется в двух оценках: по дебету - фактическая производственная себестоимость, а по кредиту - нормативная (плановая) себестоимость [11].

Сопоставлением  дебетового и кредитового оборотов по счету 1340 «Незавершенное производство» на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости. При этом сумма превышения фактической себестоимости над нормативной (плановой) списывается с кредита счета 1340 «Незавершенное производство» в дебет счета 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» дополнительной записью. Превышение же нормативной (плановой) себестоимости над фактической, т.е. экономия, сторнируется по кредиту счета 1340 «Незавершенное производство» и дебету счета 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг». Счет 1340 «Незавершенное производство» закрывается ежемесячно и остатка на начало следующего месяца не имеет.

Необходимо  отметить, что использование в  практике работы отечественных производственных предприятий категории нормативной  себестоимости в целом приближает отечественную систему учета  затрат и калькулирования себестоимости продукции к международно принятой системе учета «стандарт-кост». Вместе с тем, использование счета 1340 «Незавершенное производство» в учетной практике, на наш взгляд, имеет как положительные, так и отрицательные стороны. Положительным является то, что при применении этого счета отпадает необходимость в составлении отдельных трудоемких расчетов отклонений фактической себестоимости ее по учетным ценам по выпущенной, отгруженной и реализованной продукции, поскольку выявленные отклонения по готовым изделиям списываются непосредственно на счет 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг». Однако этот вариант позволяет получить реальную себестоимость реализованной продукции только в том случае, когда продукция выпущена и реализована в одном и том же месяце. Если же часть готовой продукции в течение отчетного периода реализована не полностью и в конце месяца имеется ее остаток на складе, то исчисление фактической производственной себестоимости реализованной продукции и определение финансового результата от реализации могут оказаться неточными [9, стр. 171]. Это связано с тем, что отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости, относящиеся к остаткам готовой продукции на складе, списываются на реализацию продукции в течение отчетного периода.