Система стандарт кост - как продолжение нормативного метода учета затрат

            В основе системы «Стандарт-кост» лежит предварительное (до начала производственного процесса) нормирование затрат по статьям расходов:

• основные материалы;
• оплата труда основных производственных рабочих;
• производственные накладные расходы (заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация оборудования и др.);
• коммерческие расходы (расходы по сбыту, реализации продукции).

         Предварительно исчисленные нормы  рассматриваются как твердо установленные ставки, с тем чтобы привести фактические затраты в соответствие со стандартами путем умелого руководства предприятием. При возникновении отклонений стандартные нормы не изменяют, они остаются относительно постоянными на весь установленный период, за исключением серьезных изменений, вызываемых новыми экономическими условиями, значительным повышением или снижением стоимости материалов, рабочей силы или изменением условий и методов производства. Отклонения между действительными и предполагаемыми затратами, возникающие в каждом отчетном периоде, в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия.

       Система учета «Стандарт-кост» может быть представлена при помощи следующей схемы:

• 1. Выручка от продажи продукции.
• 2. Стандартная себестоимость продукции.
• 3. Валовая прибыль (п.1 - п.2).
• 4. Отклонения от стандартов.
• 5. Фактическая прибыль (п.3 - п.4).

       Калькуляция, рассчитанная при  помощи стандартных норм, является  основной оперативного управления  производством и затратами. Выявляемые  в текущем порядке отклонения  от установленных стандартных  норм затрат подвергаются анализу  для выяснения причин их возникновения.  Это позволяет администрации  оперативно устранять неполадки  в производстве, принимать меры  для их предотвращения в будущем. 

         Система «Стандарт-кост» в зарубежной практике не регламентирована нормативными актами, в связи с чем не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров. В результате этого даже внутри одной компании действуют различные нормы: базисные, текущие, идеальные, прогнозные, достижимые и облегченные. [13]

          При установлении норм широко  используются физические (количественные) стандарты, позволяющие измерить в натуральном выражении расход материала, количество рабочей силы и объем услуг, необходимых для производства данного изделия. Эти физические стандарты затем умножают на коэффициенты в денежном исчислении и получают стандартные стоимостные нормы.

         В связи с тем, что накладные  расходы охватывают множество  отдельных статей, часть которых  трудно или нецелесообразно измерять  точно, стандарты накладных расходов  даются в денежной оценке без  указания количественных норм. Исключение  составляют важнейшие составные части накладных расходов (например, непроизводственная заработная плата), по которым в некоторых случаях могут устанавливаться количественные стандарты.

         В условиях рыночной экономики  цены на материалы подвержены  непрерывным колебаниям в зависимости  от спроса и предложений. Поэтому  стандарты на материалы устанавливаются  большей частью, либо исходя из  уровня цен, которые действуют  в момент разработки стандартов, либо исходя из определения  средних цен, которые будут  преобладать в течение периода  использования норм. Соответственно  стандарты ставок заработной  платы по операциям технологического  процесса часто являются средними  расценками.

         Нормы расхода материалов и  производственной заработной платы  устанавливаются обычно в расчете  на одно изделие. 

        Для контроля за накладными  расходами разрабатываются сметные  ставки за определенный период, исходя из намеченного объема  продукции. Сметы накладных расходов  носят постоянный характер. Однако  при колебаниях объема производства  для контроля за накладными  расходами создаются переменные  стандарты и скользящие сметы. 

         В основе установления скользящих  смет накладных расходов лежит  классификация затрат в зависимости  от величины объема выпуска  на постоянные, переменные и полупеременные. Последние, в свою очередь,  разбиваются на их постоянные  и переменные составные элементы. В результате сметная ставка (норма)  накладных расходов определяется  как сумма переменной их части  по заранее установленным нормам  на единицу объема выпуска  и постоянных издержек.

          Для исчисления стандартной себестоимости  продукции нормативные затраты  на материалы, рабочую силу  и накладные расходы суммируются.  Возникшие же отклонения определяют  следующим образом (табл. 1).

Таблица 1

Расчет отклонений от норм затрат при системе "стандарт-кост"

При необходимости (например, при отражении отклонений с подразделением по причинам) каждый из этих счетов может быть расчленен  на более мелкие аналитические счета. Главное в "Стандарт-косте" - контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных стандартов затрат, что способствует совершенствованию и самих стандартов затрат. При отсутствии же такого контроля применение "Стандарт-коста" будет иметь условный характер и не даст надлежащего эффекта [11]. Принципы этой системы являются универсальными, поэтому их применение целесообразно при любом методе учета затрат и способе калькулирования себестоимости продукции. Вместе с тем этой системе присущи и недостатки. На практике очень трудно составить стандарты согласно технологической карте производства. Изменение цен, вызванное конкурентной борьбой за рынки сбыта товаров, а также инфляцией, осложняет исчисление стоимости остатков готовых изделий на складе и незавершенного производства. Стандарты можно устанавливать не на все производственные затраты, в связи с чем на местах всегда ослабляется контроль за ними. Более того, при выполнении производственной компанией большого количества различных по характеру и типу заказов за сравнительно короткое время исчислять стандарт на каждый заказ практически невозможно. В таких случаях вместо научно обоснованных стандартов на каждое изделие устанавливают среднюю стоимость, которая является базисом для определения цен на изделие. Несмотря на эти недостатки, руководители фирм и компаний используют систему учета "Стандарт-кост" как мощный инструмент контроля за издержками производства и калькулирования себестоимости продукции, а также для управления, планирования и принятия необходимых решений. 

1.3. Нормативные затраты и их виды

Нормативные затраты представляют собой тщательно  рассчитанные предопределенные затраты, которые ориентированы на единицу  продукции или на услугу, на определенный объем продаж.

Они включают три элемента производственных затрат:

• прямые материальные затраты;
• прямые затраты труда;
• общепроизводственные расходы.

В отличие  от смет, норматив отражает ожидания, связанные  с производством единицы продукции, а смета – с общим объемом  производства. В рамках системы «стандарт-кост» нормативные затраты на единицу продукции состоят из следующих элементов:

1) нормативной  цены основных материалов;

2) нормативного  количества основных материалов;

3) нормативного  рабочего времени (по прямым  трудозатратам);

4) нормативной  ставки прямой оплаты труда;

5) общепроизводственных  нормативных расходов:

а) нормативного коэффициента переменных общепроизводственных расходов; 
 б) нормативного коэффициента постоянных и общепроизводственных расходов. 
 Нормативные затраты основных материалов определяются умножением нормативной цены этих материалов на нормативное их количество. 
 Нормативная цена основных материалов представляет собой тщательную оценку затрат определенного вида основных материалов на следующий учетный период, при разработке которой учтены все возможные увеличения цен, количественные изменения на рынке материалов, новые источники поставок и др. 
 Нормативное количество основных материалов – оценка ожидаемого количества, которое будет использовано. При расчете нормативного количества материалов необходимо учитывать специфику конструкции изделий, качество основных материалов, возраст и производительность машин и оборудования, брак и потери, квалификацию и опыт рабочих.

Нормативные прямые затраты на оплату труда исчисляются умножением нормо-часов труда на нормативную ставку прямой оплаты труда. 
 Нормативное рабочее время (по прямым трудозатратам) отражает время, необходимое для каждого подразделения, станка или процесса, чтобы произвести одну единицу или одну партию изделий.

Если  происходит замена машин и оборудования или изменяется квалификация рабочей  силы, нормо-часы трудовых затрат должны пересматриваться.

Нормативная ставка прямой оплаты труда выражает почасовые прямые затраты труда, ожидаемые в следующем учетном периоде для каждой функции или вида работ. Диапазон ставок предусматривается для каждого разряда рабочих, внутри которого эти ставки различаются. Для каждой операции принимаются средние нормативные ставки. Ставки прямой оплаты труда зафиксированы в трудовом контроле или устанавливаются самой организацией. 
 Общепроизводственные косвенные расходы представляют собой сумму оценок переменных и постоянных общепроизводственных расходов в следующем учетном периоде. Оценка этих расходов основана на нормативных коэффициентах, при расчете которых используются разные базы.

Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов (ОПР) определяется делением общих планируемых переменных общепроизводственных затрат на планируемое количественное выражение определенной базы распределения, например, ожидаемое количество нормативных машино-часов, нормо-часов трудозатрат и др.