Система стандарт кост - как продолжение нормативного метода учета затрат

Отражение материальных и производственных запасов в балансе предприятия в разных оценках отрицательно влияет на организацию системы учета «стандарт-кост». С одной стороны, запасы готовой продукции и товары отгруженные в балансе отражаются по нормативной себестоимости, а с другой стороны, запасы материалов и незавершенное производство показываются по фактической себестоимости [7, стр. 294].

В этих условиях целесообразно в плане счетов предусмотреть выделение специальных  синтетических счетов для учета  и отражения отклонений фактических  затрат от нормативных. Например, для  учета отклонений по прямой оплате труда применять  субсчета, по общепроизводственным расходам, по общехозяйственным расходам и так далее. В этом случае имелась бы возможность выявленные отклонения списывать напрямую на финансовые результаты деятельности, а не на производство. Следовательно, отпала бы необходимость в применении счета 1340 «Незавершенное производство», поскольку себестоимость продукции изначально формировалась бы на счете 8010 «Основное производство» по нормативной себестоимости. Это, в свою очередь, приблизило бы отечественную систему нормативного учета к системе учета «стандарт-кост» [11].

 

 

 

2.3. Система "стандарт-кост" на практике

 

Внедрение системы стандарт-кост на ООО «Пластик»

Бюджет издержек на производство продукции  в соответствии со стандартами		Отчет об исполнении бюджета
Статьи издержек	Величина показателей	Статьи издержек	Величина показателей
Объем продаж, ед. Цена единицы продукции Основные материалы - всего, в том числе: материал А (50 кг * 2 руб.) материал Б (40 кг * 5 руб.) Оплата труда основных производственных рабочих (100 ч. * 5 руб.) Накладные издержки - всего, в том числе: переменная часть постоянная часть Всего издержек Себестоимость единицы продукции	10 300 300 100 200 500 1500 400 1100 2300 230	Объем продаж, ед. Цена единицы продукции Основные материалы - всего, в том числе: материал А (44 кг * 2,5 руб.) материал Б (45 кг * 4 руб.) Оплата труда основных производственных рабочих (96 ч. * 6 руб.) Накладные издержки - всего, в том числе: переменная часть постоянная часть Всего издержек Себестоимость единицы продукции	8 320 290 110 180 570 1300 300 1000 2160 270

Необходимо  рассчитать размер отклонений, установить причины их возникновения и провести их факторный анализ.

Сравнение данных отчета центра ответственности  по фактически достигнутым показателям  с данными бюджета показывает, что по истечении планового периода  в деятельности организации возникли отклонения по всем видам издержек.

При использовании  материальных ресурсов было допущено отклонение по их цене и количеству потребления в процессе производства продукции. Поскольку в рамках метода «стандарт-кост» стандартная стоимость на материальные ресурсы зависит от двух факторов: стандартного расхода материалов на единицу продукции и стандартной цены на него, анализ и расчет выявленных отклонений необходимо проводить с учетом этих факторов.

Расчет  отклонений фактических издержек по материальным ресурсам от их стандартной  величины под воздействием ценового фактора (Цм) осуществляется по формуле:

Цм = (Фактическая цена за единицу - Стандартная цена за единицу) * Количество закупленного материала

(18)

Размер  отклонений для каждого вида материала  составит:

Цм «А» = (2,5 руб. - 2,0 руб.) *44 кг = +22 руб. (перерасход)

Цм «Б» = (4,0 руб. - 5,0 руб.) * 45 кг = -45 руб. (экономия)

Для расчета  отклонений фактических издержек от стандартных по использованию материалов (Им) используется формула:

Им = (Фактический расход материалов - Стандартный расход материалов с  учетом фактического объема производства) * Стандартная цена материалов

(19)

Размер  отклонений для каждого вида материала  составит:

Им «А» = [44 кг - (50 кг: 10 ед. * 8 ед.)] * 2 руб. = +8 руб. (перерасход)

Им «Б» = [45 кг - (40 кг: 10 ед. * 8 ед.)] * 5 руб. = +65 руб. (перерасход)

Выявленные  отклонения должны быть детально проанализированы по всем факторам в разрезе каждого  центра ответственности организации.

Для расчета  совокупного отклонения фактических  издержек по материальным ресурсам от их стандартной величины с учетом обоих факторов (СОВм) используется формула:

СОВм = Фактические издержки на материалы - Стандартные издержки сучетом фактического объема производства

(20)

Размер  совокупного отклонения для каждого  вида материала составит:

СОВм «А» = 110 руб. - (100 руб.: 10 ед. * 8 ед.) = +30 руб. (перерасход)

СОВм «Б» = 180 руб. - (200 руб.: 10 ед. * 8 ед.) =+20 руб. (перерасход)

Таким образом, совокупное отклонение по материалу  «А» (+30 руб.) складывается:

из отклонения по цене материала (Цм «А») +22 руб.

из отклонения по использованию материала (Им «А») +8 руб.

+30 руб.

Совокупное  отклонения по материалу «Б» (+20 руб.) складывается:

из отклонения по цене материала (Цм «Б») - 45 руб.

из отклонения по использованию материала (Им «Б») +65 руб.

+20 руб.

Выявленные  неблагоприятные отклонения по материальным ресурсам могут быть следствием закупки  материалов по более высоким ценам, изменения их качества или ошибочной  оценки их использования в производственном процессе, а также результатом  несоблюдения технологии производства или трудовой дисциплины и др.

Исследования  данных отчета центра ответственности  показывает наличие отклонений фактических  трудозатрат от их стандартного значения. Согласно принципу стандартизации издержек в рамках метода «стандарт-кост» стандартная величина начисленной оплаты труда при повременной системе оплаты труда зависит от количества фактически отработанного времени (производительности труда) и величины ставки оплаты труда, поэтому проведение анализа и расчета выявленных отклонений необходимо проводить с учетом этих факторов.

Отклонение  по производительности труда (?ОТпр) определяется следующим образом:

ОТпр = (Фактически отработанное время в часах - Стандартное время фактического объема производства) * Стандартная почасовая ставка оплаты труда

(21)

ОТпр = {[95 ч. - (100 ч.: 10 ед. * 8 ед.)] * 5 руб.} = +75 руб. (перерасход). Это неблагоприятное отклонение, которое могло быть вызвано отсутствием квалифицированных рабочих кадров, простоями по причине несогласованности календарного плана, использованием низкокачественного сырья, высокой степенью изношенности основных производственных фондов, недостатками в организации труда и др.

Для расчета  отклонений по ставке оплаты труда (ОТст) используется формула:

ОТст = (Фактическая ставка оплаты труда - Стандартная ставка оплатытруда) * Фактически отработанное время

(22)

 ОТст = [(6 руб. - 5 руб.) * 95 ч.] = 95 руб. (перерасход), что является неблагоприятным отклонением, его причинами могут быть как незапланированный рост оплаты труда и стимулирующих выплат, как и использование повышенных ставок оплаты труда и др.

Совокупное  отклонение фактически начисленной  заработной платы от ее стандартной  величины будет определяться по формуле:

СОВот = Фактически начисленная оплата труда основных производственных рабочих - Стандартные издержки по оплате труда с учетом фактического объема производства

(23)

СОВот = [570 руб. - (500 руб.: 10 ед. * 8 ед.)] = +170 руб. (перерасход).  Выявленное отклонение является неблагоприятным и, как показывает расчет, оно сформировалось под воздействием двух факторов:

отклонения по производительности труда (ОТпр) +75 руб.

отклонения по ставке оплаты труда (ОТст) +95 руб.

+170 руб.

Расчет  и анализ отклонения от стандартов фактических накладных издержек проводится в разрезе их постоянной и переменной части.

Отклонение  постоянных накладных издержек формируется  под воздействием двух факторов: за счет отклонений в объеме производства (q) и за счет отклонений фактических постоянных издержек от их стандартных значений (F).

q = (Стандартный выпуск продукции в нормо-часах - Фактический выпуск продукции в нормо-часах) * Нормативная ставка распределения постоянных накладных издержек

(24)

Таким образом, для того чтобы оценить влияние  этого фактора на отклонение постоянных накладных издержек, необходимо рассчитать дополнительно два показателя: фактический  выпуск продукции в нормо-часах  и нормативную ставку распределения  постоянных накладных издержек.

Нормо-час - это показатель, измеряющий трудоемкость продукции, который характеризует  величину издержек рабочего времени  на единицу произведенной продукции  или на весь объем изготовленной  продукции.

По данным бюджета, для производства 10 ед. продукции  требуется 100 ч. трудозатрат, соответственно норма времени на изготовление единицы продукции составит 10 ч., следовательно, фактический выпуск в нормо-часах составит 80 (10 ч. * 8 ед.).

Нормативная ставка распределения постоянных накладных  издержек - это отношение стандартной  величины постоянных накладных издержек к величине производства, выраженной в нормо-часах. В данном примере  ее величина составит 11 (1100 руб.: 100 ч.).

Таким образом, величина отклонения постоянных накладных  издержек вследствие изменений в объеме производства (q) составит [(100 ч. - 80 ч.) * 11] =+220 руб. Выявленное отклонение является неблагоприятным (перерасход).

Для расчета  отклонения по изменению фактического значения постоянных накладных издержек применяется формула:

F = Фактическая величина постоянных накладных издержек - Стандартная величина постоянных накладных издержек

(25)

F = (1000 руб. - 1100 руб.) = - 100 руб. (экономия)

Совокупное  отклонение по постоянным накладным  издержкам определяется по формуле:

СОВF =Фактические постоянные накладные издержки - Стандартная величина постоянных накладных издержек с учетом фактического объема производства

(26)

СОВF =[100 руб. - (1100 руб.: 10 ед. * 8 ед.)] = +120 руб. Выявленное совокупное отклонение является неблагоприятным (перерасход) и образуется по влиянием двух факторов:

отклонения в объеме производства (q) +220 руб.

отклонения  фактического значения от стандартного (F) - 100 руб.

+120 руб.

Аналогичным образом проводится анализ по переменной части накладных издержек.

На величину отклонения фактических переменных накладных издержек от их стандартного значения могут оказать влияние  два фактора: отклонение фактического времени труда основных производственных рабочих (Вт) и отклонение фактических переменных издержек от их стандартного значения (отклонение по эффективности) (Э).

Размер  отклонения фактического времени труда  основных производственных рабочих  от его стандартного значения рассчитывается по формуле:

Вт = Фактические переменные издержки - Стандартные переменныеиздержки с учетом фактического времени труда

(27)

Отклонение  переменных накладных издержек по эффективности (Э) рассчитывается по формуле:

Э = (Фактическое время труда - Время  труда по стандарту с учетом фактического объема производства) * Нормативная  ставка переменных накладных издержек

(28)

Нормативная ставка переменных накладных издержек рассчитывается по аналогии с нормативной  ставкой постоянных накладных издержек и составляет 4 (400 руб.: 100 ч.).

Э = [95 ч. - (100 ч.: 10 ед. * 8 ед.) * 4], Что является неблагоприятным отклонением (перерасход).

Совокупное  отклонение по переменным накладным  издержкам определяются по формуле: