Система стандарт кост - как продолжение нормативного метода учета затрат

 

Нормативный коэффициент переменных ОПР

=

(1)

 
 Нормативный коэффициент постоянных ОПР определяется делением постоянных общепроизводственных расходов на нормальную производительность (мощность), выраженную в нормо-часах трудозатрат.

Использование показателя нормальной мощности в качестве базы дает уверенность в том, что  все постоянные ОПР будут отнесены на производимый продукт, когда нормальная мощность достигнута.

Нормативный коэффициент постоянных ОПР

=

(2)

 

Нормативные затраты определяют на основе стандартов, рассчитанных внутри организации. Эти  стандарты являются основой функционирования системы и раскрывают ее содержание. Всю совокупность стандартов делят  на следующие группы (виды), характеризующие  разные подходы к установлению стандартов по статьям затрат (таблица 2).

 

Таблица 2

Классификация стандартов

Признаки группировки	Виды стандартов
1. Принимаемый в расчет уровень  цен	идеальные базовые текущие реальные
2. Уровень использования мощности	теоретические стандарты прошлого среднего исполнения стандарты нормального исполнения
3. Объем продукции	теоретические практические нормальные ожидаемые

Первая группа. 

Идеальные стандарты предполагают наиболее благоприятные цены на материалы, тарифы на услуги, ставки на оплату труда и сметные ставки накладных расходов в условиях максимально эффективного производства. Эти нормативы определяют цели, к которым надо стремиться, которые могут быть достигнуты в настоящее время. Такие стандарты не показывают, каких результатов можно ожидать в условиях действующего производства и не несут содержательной информации об издержках для целей выработки и принятия решений. Проблема их применения заключается в том, что их нельзя достичь.  
 Базовые стандарты – представляют собой нормативы, которые остаются неизменными в течение длительного периода времени. Они образуются путем накопления информации за определенный промежуток времени и выведением среднего арифметического на единицу продукции или на час работы. Базовые стандарты спустя какое-то время устаревают и по этому не отражают действующие эффективные методы производства. Поэтому они не обеспечивают точную информацию о себестоимости продукции, не позволяют эффективные методы производства

Текущие стандарты - это нормативы, отражающие величину расходов средств для определенного учетного периода. Текущие стандарты предусматривают их постоянную корректировку на основе изменения технических условий, цен и тарифов. Они могут быть получены на основе базовых стандартов путем их корректировки.

Реальные стандарты предусматривают все ожидаемые элементы затрат, включая возможные потери, брак, отходы, дополнительные расходы на оплату труда за сверхурочную работу и вынужденные простои, на брак из-за дефектности материала, на оборудование при сверхнормативном времени его установки или при использовании оборудования не тех видов, которые предусмотрены в оптимальном технологическом процессе. Они несут содержательную информацию для целей контроля затрат, оценку прибыльности продукции и принятия решений на базе себестоимости.

Вторая группа.

Теоретические стандарты – это достижимые организацией при хорошем или идеальном их исполнении. Они являются целью организации, основаны на полном использовании мощности, нормированной величине времени отдыха, не предусматривает затраты времени на брак, простои, порчу.

Стандарты прошлого среднего исполнения рассчитываются по статическим данным и включают уже затраченное время на брак, простои и порчу, т.е. все недостатки предыдущего периода.

Стандарты нормального исполнения предусматривают ожидаемый средний уровень напряженности норм в будущем периоде.

Третья группа.

Теоретические стандарты предопределены теоретической мощностью организации. Они либо недостижимы, либо достижимы в разовом порядке. 
 Практические стандарты достигаются организацией при хорошем исполнении, они близки по своему уровню теоретическим стандартам при хорошем исполнении, основаны на реально достижимом уровне выпуска и допускают неизбежные потери.

Нормальные стандарты рассчитываются при достижимом уровне выпуска продукции, исходя из средней величины высшего и низшего объема производства в течение цикла.

Ожидаемые стандарты рассчитываются на основе конкретных условий производства при ожидаемом объеме выпуска продукции.

Принятые  стандарты обобщаются в бухгалтерии  в карты стандартной себестоимости  до начала процесса производства. Карты  составляют по изделию, заказу в разрезе  производственных подразделений, принимающих  участие в изготовлении этого  заказа, изделия.

 

 

 

1.4. Вычисление отклонений и их анализ

Цель  системы «стандарт-кост» - правильно и своевременно рассчитать эти отклонения и записать их на счетах бухгалтерского учета.

На первом этапе анализируют отклонения по материалам. Стандартная стоимость потребленных материалов зависят от двух факторов – стандартного расхода материала на единицу продукции и стандартной цены на него. 
 Определяется отклонение фактических затрат от стандартных под влиянием первого фактора – цен на материалы. Формула расчета этого отклонения DЦм может быть представлена в виде:

DМц = (Фактическая цена за единицу – Стандартная цена за единицу) ´ Количество закупленного материала.

(3)

 

Вторым фактором, влияющим на размер материальных затрат, является удельный расход материалов, т.е. затраты на единицу продукции.

DМр = (Фактический расход материалов – Стандартный расход материалов) ´ Стандартная цена материалов

(4)

 
 Совокупное отклонение по материалам с учета обоих факторов – это  разница между фактическими затратами  на материалы и стандартными затратами  с учетом фактического выпуска продукции.

DМ = Фактические затраты на материалы – нормативные затраты на материалы для фактического выпуска

(5)

 

Вторым этапом расчетов является выявление отклонений фактических трудозатрат от стандартных и установление причин их возникновения. Общая сумма начисленной заработной платы при почасовой форме оплаты труда зависит от количества фактически отработанного времени и ставки оплаты труда. Соответственно, и размер отклонения фактически начисленной заработной платы основных рабочих от ее стандартной величины определяется двумя факторами – отклонением по ставке заработной платы и отклонением по количеству отработанных часов, т.е. по производительности труда. 
 Отклонение по ставке заработной платы (ЗПст) определяется как разница между фактической и стандартной ставками заработной платы, умноженная на фактическое число отработанных часов:

DЗПст = (Фактическая ставка з/пл – Стандартная ставка заработной платы) ´ Фактически отработанное время.

(6)

 

Отклонение по производительности труда (ЗПст) определяется следующим образом:

DЗПпт = (Фактически отработанное время в часах – Стандартное время на фактический выпуск продукции) ´ Стандартная почасовая ставка заработной платы.

(7)

 
 Причины этих отклонений могут носить как объективный (не зависящий от работы цеха), так и субъективный (зависящий от деятельности начальника цеха) характер. Объективные факторы – низкое качество основных материалов, отсутствие квалифицированных рабочих кадров, низкое качество работ по ремонту оборудования, его физический и моральный износ, недостатки в организации труда. Примерами субъективных причин могут быть нарушения трудовой дисциплины в цехе, неудовлетворительная организация рабочих мест и др.

Определяется  совокупное отклонение фактически начисленной  заработной платы от ее стандартной  величины DЗП. Для этого пользуются формулой:

DЗП = Фактически начисленная заработная плата основных рабочих – Стандартные затраты по заработной плате с учетом фактического объема производства.

(8)

 
 На третьем этапе рассчитываются отклонения от норм фактических накладных (косвенных) расходов.

По  постоянным общепроизводственным расходам (ОПР)

Отклонение  по объему постоянных ОПР 

DОПР(пост)о = Фактические постоянные ОПР – Нормативные постоянные ОПР

(9)

 

Отклонение  по объему производства 

DОПР(пост)оп = (Нормативный объем производства в норм. часах - Фактический объем производства в норм. часах) * Нормативная ставка распределения постоянных ОПР

(10)

 
Совокупное отклонение по постоянным ОПР 

DОПР(пост) = Фактические постоянные ОПР – (Фактический объем производства в норм. часах * ставка распределения постоянных ОПР)

(11)

 
По переменным общепроизводственным расходам (ОПР)

Отклонение  по времени труда основных рабочих  ОПР 

DОПР(пер)вт = Фактические переменные ОПР – Нормативные переменные ОПР, пересчитанные на фактический объем производства

(12)

 
Отклонение по эффективности 

DОПР(пер)э = (Фактический время труда - Нормативное время труда, скорректированное на фактический объем производства) * Нормативная ставка распределения переменных ОПР

(13)

 
Совокупное отклонение по переменным ОПР 

DОПР(пер) = Фактические переменные ОПР – (Фактический объем производства в норм. часах * ставка распределения переменных ОПР)

(14)

 
 Целью расчетов, выполненных выше, были анализ и контроль работы цеха, ответственного за выпуск продукции. Однако конечный финансовый показатель – прибыль  – зависит не только от величины затраченных на производство ресурсов, но и от успехов работы другого центра ответственности – отдела сбыта. Поэтому расчеты заканчиваются анализом отклонений показателя выручки от продажи продукции (работ, услуг) от сметного значения.

 
Отклонение по цене реализации

DПц = [(Фактическая цена реализации – Нормативная себестоимость единицы) – (Нормативная цена реализации – Нормативная себестоимость единицы)] * Фактический объем реализации

(15)

 
Отклонение по объему реализации 

DПор = (Фактический объем реализации – сметный объем реализации) * Нормативная прибыль на единицу продукции

(16)

 
 Совокупное отклонение этого показателя (DП) исчисляется как разность между фактической прибылью, определенной на базе нормативных издержек, и сметной прибылью, также рассчитанной на основе нормативных издержек.

DП = (Фактическая цена реализации – Нормативная себестоимость единицы) * Фактический объем реализации - (Нормативная цена реализации – Нормативная себестоимость единицы) * Нормативный объем реализации

(17)

1.5. Преимущества и ограничения системы "стандарт-кост" 

 

Основным  преимуществом нормативного метода учета (метода «стандарт-кост») является его «управленческая направленность», позволяющая осуществлять планирование и контроль деятельности предприятия

В отличие  от отечественного нормативного метода учета затрат в системе «стандарт-кост» все выявленные отклонения от норм относятся не на себестоимость, а списываются на счет прибылей и убытков с указанием: в каком подразделении, по какой причине и чьей вине допущены эти отклонения. Общая сумма отклонений делится на отдельные суммы, обусловленные влиянием различных факторов. Так, изменение материальных затрат в стоимостном выражении может быть связано с двумя факторами: изменением потребления на единицу продукции либо изменением стоимости материалов на рынке. Отклонение в части затрат на рабочую силу может происходить как за счет изменения производительности труда, так и за счет изменения тарифной ставки его оплаты. Такой способ отражения отклонений немедленно показывает влияние качества хозяйствования в отдельных структурных подразделениях на конечный результат работы всей организации. Тем самым более отчетливым становится вклад каждого подразделения организации, включая управленческие службы и отделы, в достижение рентабельной и высокоэффективной работы. [9]