Ревизия бухгалтерской (финансовой) отчетности организации

Проверкой установлено, что в течение 2009 года предприятие получало кредит на выплату заработной платы. Сумма  полученного в течение года кредита подтвердилась в ходе проверки журнала-ордера №2, кредитных договоров, Главной книги по счетам 51 и 66. Расхождений по сумме погашенного кредита не установлено.

Сумма полученных кредитов, отраженная по строке 170 графы 4 формы 5 соответствует  такому же показателю, отраженному по строке 100 «суммы полученных кредитов» формы 4, сумма погашенных кредитов и процентов по ним, отраженная по строкам 170 и 185 графы 5 разделе VII формы 5 соответствует сумме, отраженной по строке 230 формы 4.

При арифметическом подсчете строк, составляющих статьи формы 5 расхождений не установлено.

Проведя ревизию финансовой отчетности ДРУП «Хойникский завод  гидроаппаратуры», проверкой сделаны следующие выводы:

- показатели бухгалтерского  баланса (форма 1), отчета о прибылях  и убытках (форма № 2), отчета об изменении капитала (форма № 3), отчета о движении денежных средств (форма № 4), приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) соответствуют данным бухгалтерского учета, отраженных в учетных регистрах и перенесенных в Главную книгу;

- взаимоувязка показателей внутри разделов, а также между всеми формами финансовой отчетности соблюдена в соответствии с инструкцией о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.02.2008 № 19, нарушений не установлено.

- чистые активы рассчитаны  в соответствии с постановлением  Министерства финансов Республики Беларусь от 27.06.2008 № 107 «Об утверждении Инструкции о порядке расчета стоимости чистых и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь», нарушений не установлено;

- переоценка основных  средств проведена в соответствии  с Указом Президента Республики Беларусь от 01.03.2010 № 100 «О некоторых вопросах переоценки на 1 января 2010 г. основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования», нарушений не установлено;

- остатки денежных  средств в кассе подтверждены  актом ревизии кассы на 01.01.2010 г. и соответствуют данным учетных регистров;

- остатки денежных  средств на расчетном счете  подтверждены банковскими выписками;

- дебиторская и кредиторская  задолженность подтверждена актами  сверок с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, ИМНС и ФСЗН.

 

 

2.4 Проверка  и оценка содержания пояснительной записки

 

Обязательным элементом  состава годовой бухгалтерской  отчетности является пояснительная записка, в которой приводятся данные по показателям, не нашедшим отражения в формах бухгалтерской отчетности.

Пояснительная записка характеризует деятельность предприятия в отчетном году.

Пояснительная записка  должна составляться в соответствии с Инструкцией о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.02.2008 г. № 19.

На ДРУП «ХЗГА» пояснительная  записка составляется на основании  постановления № 19 и согласно приложения 1 к приказу Министерства промышленности № 57 от 03.02.2010г. Примерная структура пояснительной записки должна состоять из следующих разделов:

Введение

1. Общая характеристика организации и выполнение доведенных основных и дополнительных прогнозных показателей.
2. Производство промышленной продукции и потребительских товаров, а также их отгрузка.
3. Внешнеэкономическая деятельность.

         4. Структура себестоимости продукции. Анализ финансового состояния  организации.

5. Техника.  Технология. Научно-техническая деятельность.
6. Качество выпускаемой продукции. Работа по сертификации и стандартизации.
7. Инвестиционная политика. Характеристика и состояние основных фондов, эффективность их использования.
8. Анализ энергопотребления.

9.  Труд и заработная плата Социальное развитие организации. 
10. Состояние бухгалтерского учета.   Учетная политика.

11. Охрана труда и техника безопасности.   Промсанитария.

12. Состояние  учета,   использования,   сохранности  драгоценных металлов, ломай отходов черных и цветных металлов. Осуществление природоохранной деятельности.

13.  Контрольно-ревизионная работа.

Проверка пояснительной записки показала следующее:

– пояснительная записка  составлена в соответствии с Инструкцией о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.02.2008 г. № 19 и приказом Министерства промышленности № 57 от 03.02.2010 г.

- все разделы пояснительной  записки соответствуют структуре;

- в ней дана краткая характеристика деятельности предприятия, указаны основные виды деятельности;

- приведены основные показатели деятельности предприятия, которые показывают, что в 2009 году они выше, чем в 2008 году, что положительно сказалось на финансовых результатах;

- вступительный баланс на начало года остался неизменным по сравнению с заключительным балансом на конец года;

- способы ведения бухгалтерского учета остались без изменений;

Однако в пояснительной  записке не проведена общая оценка финансового состояния предприятия (коэффициент текущей ликвидности, коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами, коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами и др.); не приведены показатели финансовой устойчивости (коэффициент финансовой независимости, коэффициент устойчивого финансирования и др.), показатели деловой активности (коэффициент оборачиваемости оборотных активов, продолжительность оборота капитала и др.), показатели эффективности работы предприятия (рентабельность собственного капитала, рентабельность затрат, затраты на рубль реализованных услуг и др.).

Это не дает возможности  определить, как сработало предприятие  за отчетный период. Для этого анализ показателей ликвидности и платежеспособности проведем самостоятельно.

 

 

2.5 Анализ показателей  ликвидности и финансовой устойчивости  организации

 

 

Ликвидность предприятия - способность оплатить свои краткосрочные обязательства.

Основными финансовыми коэффициентами, используемыми для оценки ликвидности и платежеспособности организации, являются коэффициент текущей ликвидности, коэффициент быстрой («критической») ликвидности и коэффициент абсолютной ликвидности.

Коэффициент текущей  ликвидности определяется как отношение фактической стоимости находящихся в наличии у предприятия оборотных активов в виде запасов и затрат, налогов по приобретенным товарам, работам, услугам, дебиторской задолженности, расчетов с учредителями, денежных средств, финансовых вложений и прочих оборотных активов к краткосрочным обязательствам организации за исключением резервов предстоящих расходов:

Нормативное значение коэффициента – 1,6.

Значение коэффициента показывает, насколько покрываются краткосрочные обязательства организации ее оборотными активами.

Коэффициент быстрой («критической») ликвидности рассчитывается как  отношение денежных средств, легкореализуемых ценных бумаг и дебиторской задолженности к сумме краткосрочных обязательств за вычетом доходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов и платежей:

Нормативное значение коэффициента – 0,7.

Значение коэффициента показывает, какая часть краткосрочных обязательств организации может быть погашена в ближайшей перспективе.

Коэффициент абсолютной ликвидности рассчитывается как отношение суммы денежных средств и финансовых вложений к краткосрочным обязательствам за вычетом резервов предстоящих расходов:

Нормативное значение коэффициента - 0,2.

 Значение коэффициента показывает, какая часть краткосрочной задолженности организации может быть погашена в  конкретный момент времени.

Источником информации для расчета коэффициентов ликвидности  является бухгалтерский баланс.

Для анализа показателей ликвидности составим аналитическую таблицу 2.18.

Таблица 2.18 – Анализ показателей ликвидности ДРУП "ХЗГА" за 2009 год

Показатели	На начало года		На конец года		Изменение (гр.5-гр.3)
	расчет	уровень показателя	расчет	уровень показателя
1	2	3	4	5	6
1 Оборотные активы (итог раздела II актива), млн.руб., в том числе:	х	1511	х	2401	-890
1.1 Дебиторская задолженность	х	536	х	1072	+536
1.2 Финансовые вложения	х	-	х	-	-
1.3 Денежные средства	х	20	х	9	-11
2 Обязательства, млн. руб., в том числе	х	1331	х	1477	+146
2.1 Долгосрочные кредиты и займы	х	-	х	-	-
2.2 Резервы предстоящих расходов	х	-	х	-	-
3 Показатели ликвидности: 3.1 Коэффициент текущей ликвидности		1,135		1,626	+0,491
3.2 Коэффициент быстрой ликвидности		0,418		0,732	0,314
3.3 Коэффициент абсолютной ликвидности		0,015		0,006	--0,009

Как видно из расчетов в таблице 2.18, коэффициент текущей ликвидности по сравнению с началом года увеличился на 0,491 пункта и составил 1,626. Это выше нормативного значения, которое составляет 1,6, а значит у предприятия достаточно текущих активов для погашения своих обязательств.

Графически показатели коэффициента текущей ликвидности  показаны на рисунке 1.

Коэффициент быстрой ликвидности ДРУП «ХЗГА» на начало года, равный 0,418 ниже нормативного (0,7), но к концу года этот коэффициент достиг нормативного значения и составил 0,732. Это значит, что у предприятия достаточно денежных средств и легкореализуемых активов для погашения обязательств перед кредиторами.

     Показатели  коэффициента быстрой ликвидности  представлены на рисунке 2.

Коэффициент абсолютной ликвидности является наиболее жестким критерием платежеспособности и своими значениями в размере 0,015 и 0,006 (при нормативе 0,2) на начало и на конец периода показывает, что лишь незначительную часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время (немедленно). Низкое значение коэффициента абсолютной ликвидности указывает на необходимость постоянной работы с дебиторами.

Значение  коэффициента абсолютной ликвидности на  начало и конец года

приведено на рисунке 3.

Основным источником информации для оценки финансовой устойчивости является бухгалтерский баланс предприятия (форма 1).

Для  анализа и оценки финансовой устойчивости применяется целый ряд коэффициентов и способов их использования.

 

Рисунок 1- Коэффициент текущей ликвидности за 2009 год

 

 

 

Рисунок 2- Коэффициент быстрой ликвидности за 2009 год

 

Рисунок 3- Коэффициент абсолютной ликвидности за 2009 год

 

Расчет оценки финансовой устойчивости предприятия проведем по данным бухгалтерского баланса.

  Таблица 2.19 – Данные для оценки финансовой устойчивости ДРУП «ХЗГА» за

2009 год

Показатели	Строки баланса	На начало  периода	На конец периода
1 Собственный капитал (СК)	стр. 490 + стр. 640	4605	5837
2 Заемный капитал (ЗК)	стр. 590 + (стр. 690 -  - стр. 640)	1331	1477
3 Долгосрочный заемный капитал (ДЗК)	стр. 590	-	-
4 Краткосрочный заемный капитал (КЗК)	стр. 690 – стр. 640	1331	1477
5 Общий капитал (стоимость активов) (ОК)	стр. 300 (или 700)	5936	7314
6 Внеоборотные активы (ВнА)	стр. 190	4425	4913
7 Оборотные активы (ОбА), всего:	стр. 290	1511	2401
7.1 в т.ч. производственные запасы	стр. 211	949	1316
8 Основные средства организации (по остаточной стоимости)  (ОС)	стр. 110	4422	4888
9 Амортизация основных средств  нематериальных активов   (Ам)	стр.102 + стр. 112	14286	16003
10 Полная стоимость основных средств и нематериальных активов   (ПС)	стр. 101 + стр. 111	18710	20892