Ревизия бухгалтерской (финансовой) отчетности организации

Амортизация основных средств по строке 102 бухгалтерского баланса на конец года подтверждена данными Главной книги и итоговой ведомостью переоценки основных средств.

По статье «Нематериальные  активы» по строке 111 отражена первоначальная стоимость нематериальных активов в сумме 4 млн. руб. Данная сумма подтверждается показателями Главной книги и инвентаризационной описью.

Амортизация нематериальных активов также подтверждается данными  Главной книги.

По статье «Вложения  во внеоборотные активы» (строка 140) показываются затраты, отраженные по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы». На предприятии они составили 1 млн. руб.

Из данных этой статьи по показателю «незавершенное строительство» (строка 141) отражены затраты по незавершенному объекту строительства, приостановленного и находящиеся на консервации, отраженные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Данные показатели подтверждаются инвентаризационной описью, даны-ми Главной книги.

Итог по разделу 1 подтвержден  арифметическим подсчетом.

Расшифровка состава  основных средств, нематериальных активов, незавер-шенных вложений во внеоборотные активы и их движение в течение отчетного года приводятся в приложении к бухгалтерскому балансу формы 5. При сопо-ставлении этих данных нарушений не выявлено.

 В разделе II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса приводится информация об остатках активов, составе дебиторской задолженности и финансо-

вых вложений, а также о денежных средствах организации.

По статье «Запасы  и затраты» (строка 210) приводится информация об остатках активов, приобретенных и (или) произведенных организацией, незавершенных производством полуфабрикатах, работах и услугах, суммах издержек обращения, приходящихся на остатки нереализованных товаров, предназначенных для реализации.

 По строке 211 «сырье, материалы и другие аналогичные активы» приводятся остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей, топлива, тары и тарного материала, запасных частей, прочих материалов, материалов, переданных на сторону, строительных материалов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, специальной оснастки и специальной одежды на складе, специальной оснастки и специальной одежды в эксплуатации, учитываемых по счету 10 «Материалы».

При проверке данных, отраженных по строке 211 выяснилось, что остатки подтверждаются материальными отчетами, оборотно-сальдовыми ведомостями, данными Главной книги по счету 10 «Материалы» и соответствующим субсчетам. Нарушений не установлено.

При осуществлении организациями  учета заготовления материально-производственных запасов с применением счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» по данной строке также отражается сумма числящихся на конец отчетного периода отклонений фактических расходов по приобретению материально-производственных запасов от их учетной цены или отклонений.

Показатель по данной строке подтверждается данными, отраженными в ведомости 10 (приложение И) и Главной книге по счету 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Выборочная проверка остатков незавершенного производства показала, что дебетовое сальдо по счету 20 «Основное производство» в Главной книге соответствует данным, приведенным в журнале-ордере № 10 (таблица 2.4).

Таблица 2.4-Сверка данных по незавершенному производству за 2009 год

в рублях

Месяц	Данные журнала-ордера № 10	Данные Главной книги  по счету 20	Данные инвентарной  ведомости	Отклонение
1 Январь	90 569 893	90 569 893	90 569 893	-
2 Апрель	123 356 841	123 356 841	123 356 841	-
3 Август	96 775 721	96 775 721	96 775 721	-
4 Ноябрь	163 203 299	163 203 299	163 203 299	-

 

При проверке строки баланса 213 «Затраты в незавершенном производ-стве» были проверены такие учетные регистры, как ведомость инвентаризации незавершенного производства по состоянию на 01.01.2010 года (приложение К), журнал-ордер № 10 за декабрь 2009 года (приложение Л), Главная книга по счету 20 «Основное производство» (приложение М).

При сопоставлении данных по незавершенному производству расхождений  не выявлено (таблица 2.5).

Таблица 2.5-Сверка данных по незавершенному производству на 01.01.2010 года

в рублях

Показатель	Данные журнала-ордера № 10	Данные Главной книги по счету 20	Данные инвентарной  ведомости	Отклонение
Незавершенное производство	201 212 689	201 212 689	201 212 689	-

По строке 215 «готовая продукция и товары для реализации»  приведены остатки готовой продукции и товаров, учитываемых на счетах 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция». Для подтверждения данных показателей были проверены отчет по складу готовой продукции (приложение Н), расчет финансового результата и себестоимости реализованной продукции (приложение П), оборотно-сальдовая ведомость и карточки складского учета по центральному материальному складу, Главная книга по соответствующим счетам. Проверкой установлено, что сумма, отраженная по счету 43 в Главной книге подтверждается суммой остатка готовой продукции, отраженной в отчете по СГП,  остатком, отраженным в расчете финансового результата. По данному счету нарушений не установлено.

Сумма по счету  41 по Главной  книге соответствует остатку  по этому счету на ЦМС, отраженному  в оборотно-сальдовой ведомости и в карточках складского учета. По данному счету нарушений так же не установлено.

Итоговую цифру, отраженную по строке баланса 215 приведем в таблице 2.6.

Таблица 2.6-Остатки готовой продукции и товаров для реализации на 01.01.2010 г.

в млн. руб.

Показатель	Данные отчетов	Данные Главной книги	Данные строки 215 баланса	Отклонение
1 Товары для реализации	2	2	-	-
2 Готовая продукция	184	184	-
3 Итого	186	186	186	-

Дебиторская и кредиторская задолженность в разрезе статей бухгалтерского баланса приводится как сальдо аналитических счетов и субсчетов счетов учета расчетов, по которым на отчетную дату образовалось дебетовое и кредитовое сальдо.

По статье «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются  в течение 12 месяцев после отчетной даты)» (строка 240) приводится информация о расчетах предприятия по произведенным и подлежащим реализации товарам, продукции, работам, услугам, а также по суммам переплаты налогов и сборов в бюджет, расчетам с персоналом.

По статье «Кредиторская задолженность» (строка 620) приводится сумма задолженности организации перед юридическими и физическими лицами, индивидуальными предпринимателями, а также по расчетам с работниками организации.

По строке 241 «дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» актива баланса и по строке 622 «кредиторская задолженность перед покупателями и заказчиками» пассива баланса приводятся суммы полученных и выданных авансов (задатка), предварительной оплаты, отраженные на аналитических счетах к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Для подтверждения данного  показателя проверке были подвергнуты  журналы-ордера по счету 62, акты сверки, Главная книга по соответствующим счетам. Расхождений в учете не установлено (таблица 2.7).

 Таблица 2.7- Остатки по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на 01.01.2010 г.

в рублях

Показатель	Данные журналов-ордеров		Данные Главной книги		Отклонение
	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
1 Счет 62/1	823 199 512	5 687 396	823 199 512	5 687 396	-	-
2 Счет 62/2	47 322 499	57 955	47 322 499	57 955	-	-
Итого по счету 62 (стр. 241 баланса)	870 522 011	5 745 351	870 522 011	5 745 351	-	-

По строке 242 «дебиторская задолженность поставщиков и подрядчиков» и по строке 621 «кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками» приведена сумма выданных авансов (задатка) поставщикам, подрядчикам, исполнителям или полученных от них, учитываемых на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Проверкой установлено, что приобретенные по ТТН  материальные ценности приходовались на склад по приходным ордерам в том отчетном периоде, в котором они были приобретены. На все поступившие ТМЦ заведены карточки складского учета.  Поступление ТМЦ отражалось в журнале-ордере № 6 по соответствующим счетам своевременно и в полном объеме.

Со всеми поставщиками заключены договора поставки продукции. Расчеты за полученные ТМЦ в основном проводятся согласно условий договоров, однако есть случаи несвоевременной оплаты.

Выборочная  проверка актов сверки расчетов показала, что задолженность предприятия перед поставщиком, отраженная в акте сверки (приложение Р), соответствует задолженности по данному поставщику, отраженному в журнале-ордере № 6.

Кредиторская задолженность  по  журналу-ордеру № 6 за декабрь 2009 года (приложение С) соответствуют данным, отраженным в Главной книге и в балансе по строке. Расхождений в учете не установлено.

По строке 243 «дебиторская задолженность по налогам и сборам» приведена сумма налогов и сборов, отраженных на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» как дебетовое сальдо.

По строке 625 «кредиторская задолженность по налогам и сборам» приведена сумма начисленных налогов, сборов и платежей, предусмотренных законодательством и учитываемых по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» как кредитовое сальдо.

Ревизия этих строк баланса показала, что суммы дебетового и кредитового сальдо налогов и сборов, отраженные на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» в Главной книге и в журнале-ордере № 8 (приложение Т) равнозначны. Данные суммы также подтверждается актом сверки с ИМНС.

При проверке строки баланса 244 «дебиторская задолженность по расче-там с персоналом» и строк баланса 623 «по расчетам с персоналом по оплате труда» и 624 «кредиторская задолженность по прочим расчетам с персоналом» ревизии были подвергнуты следующие учетные регистры:

- свод зарплаты по  видам начислений и удержаний  в целом по предприятию за  декабрь 2009 года (приложение У);

- расчетные листки  работников предприятия за декабрь  2009 года;

- журнал-ордер № 7 за  декабрь 2009 года;

- журналы-ордера 10, 10/1;

- данные Главной книги по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» за декабрь 2009 года.

Проверкой установлено, что сумма задолженности работников по оплате труда перед предприятием, установленная по расчетным листам, соответствует сумме долга, отраженного в своде по начислению и удержанию заработной платы по предприятию и соответствует дебетовому сальдо Главной книги по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При проверке расчетов с  подотчетными лицами выявлено, что  дебетового сальдо по счету 71 в журнале-ордере № 7 нет. Это соответствует данным Главной книги (таблица 2.8).

Таблица 2.8 - Расчеты с персоналом по оплате труда  и прочим операциям за декабрь 2009 года

в рублях

Показатель	Данные свода		Данные Главной книги		Отклонение
	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
1 Счет 70	4 263 480	74 714 622	4 263 480	74 714 622	-	-
2 Счет 71	-	354 840	-	354 840	-	-