Ревизия бухгалтерской (финансовой) отчетности организации

По строке 245 «дебиторская задолженность разных дебиторов» и по строке 628 «кредиторская задолженность перед прочими кредиторами» приводятся суммы расчетов с юридическими и физическими лицами, учитываемых по имеющим дебетовое и кредитовое сальдо аналитическим счетам и субсчетам счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Для проверки показателя по счету 76/1 «Расчеты по исполнительным листам» проверке были подвергнуты исполнительные листы, расчетные листки, свод по заработной плате, банковские переводы, кассовые отчеты. Проверкой установлено, что суммы по исполнительным листам высчитываются у работников предприятия своевременно и в установленных суммах или процентах и отражаются в своде по заработной плате по счету 76/1. По этому счету ведется аналитическая ведомость по каждому работнику (приложение Ф), имеющему удержания по исполнительным листам, в которой отражается удержанная у работника по заработной плате сумма и перечисленная через банк или выданная по кассе (например, сумма алиментов жене, которая так же работает на предприятии). Начисленная сумма по аналитической ведомости подтверждается сводом по заработной плате, перечисленная или выданная сумма подтверждается отчетом по кассе и журналом-ордером № 2 (приложение Х).

Сальдо по счету 76/1 аналитической ведомости соответствует данным, отраженным в Главной книге по этому счету.

Счет 76/2 «Расчеты с Белгосстрахом  по обязательному страхованию» предназначен для учета начисленной и перечисленной суммы Белгосстраху по обязательному страхованию, которая начисляется от фонда заработной платы и отражается в расшифровке начисленных сумм по заработной плате. Для уточнения данной суммы проверке были подвергнуты расшифровка по заработной плате (приложение Ш), Главная книга, журналы-ордера № 10, 10/1. Расхождений не установлено. Сальдо по счету 76/3 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» соответствует данным, отраженным в Главной книге и в аналитической ведомости № 7 по данному счету (таблице 2.9).

Таблица 2.9- Сальдо по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на 01.01.2010 г.

в рублях

Показатель	Данные журналов-ордеров		Данные Главной книги		Отклонение
	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
1 Счет 76/1	102 656	3 097 057	102 656	3 097 057	-	-
2 Счет 76/2	-	837 600	-	837 600	-	-
2 Счет 76/3	146 715 874	23 177 721	146 715 874	23 177 721	-	-
Итого по счету 76 (стр. 245 баланса)	146 818 530	27 112 378	146 818 530	27 112 378	-	-

По статье «Денежные средства» (строка 260) приводится остаток денежных средств предприятия, учитываемых по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» по субсчетам, так как предприятие обслуживается в 2-х банках.

Проверка расчетных  операций по кассе, операций по расчетным  счетам в банке проведена за декабрь документальным способом. Проверены кассовая книга,  расчетные ведомости, приходные и расходные ордера, чековая книжка, выписки банка и приложенные к ним платежные документы.

При выборочной проверке полноты и своевременности оприходования  наличных денег в кассу предприятия  нарушений не установлено. Приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров по форме 1-а.

Нарушений порядка ведения  кассовых операций и расходования наличных денежных средств за 2009 год проверкой не установлено.

К выпискам банка приложены все необходимые расчетные документы. Бухгалтерские проводки по движению денежных средств отражаются по соответствующим счетам своевременно. Движение денежных средств по счетам в банках учитывается в журнале-ордере № 2.

Ревизия статьи баланса  «Денежные средства» показала, что  сумма, отраженная по данной статье соответствует сумме, отраженной за декабрь 2009 года в Главной книге по счетам 50 «Касса», 51/1 «Расчетный счет в АПБ», 51/2 «Расчетный счет в АСБ», в журналах-ордерах № 1 (приложение Щ) и № 2, а также подтверждается  актом ревизии кассы на 01.01.2010 года (приложение Э) и актами сверки с банками на 01.01.2010 года (приложение Ю) (таблица 2.10).

Таблица 2.10 - Денежные средства за декабрь 2009 года

в рублях

Счета	Данные журналов-ордеров	Данные Главной книги	Данные актов	Отклонение
1 Счет 50 «Касса»	23 090	23 090	23 090	-
2 Счет 51/1 «Расчетный счет в АПБ»	642 262	642 262	642 262	-
3 Счет 51/2 «Расчетный счет в АСБ»	8 465 983	8 465 983	8 465 983	-
4 Итого	9 131 335	9 131 335	9 131 335	-

Проверка достоверности отражения  показателей в разделе III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса, в котором приводятся фонды и резервы предприятия, сформированные в прошлые и отчетные периоды, суммы неиспользованной прибыли отчетного года и прошлых лет, остатки средств целевого финансирования, неиспользованные на отчетную дату показала следующее. Уставный фон на конец отчетного периода по сравнению с началом периода не изменился и движения по данной статье баланса в отчетном периоде не происходило. Это подтверждается показателями формы 3 «Отчет об изменении капитала».

Данные строки 420 «Резервный фонд» подтверждаются справкой-расчетом о начислении резервного фонда на выплату заработной платы (приложение Я). Резервный  фонд  устанавливается в размере 1 процента годового фонда заработной платы. Начисление в резервный фонд происходит ежеквартально. Нарушений по начислению резервного фонда не установлено.

По статье «Добавочный фонд» (строка 430) приводятся остатки фондов, учитываемых по счету 83 «Добавочный фонд», в том числе фонда пополнения собственных оборотных средств, фонда переоценки активов, фонда безвозмездно полученных и переданных ценностей, государственной помощи.

При проверке показателей статьи баланса «Добавочный фонд» нарушений не установлено.

 

 

2.3 Проверка, анализ  и подтверждение финансовой отчетности

 

 

Проверка показателей формы 2 "Отчет о прибылях и убытках" показала следующее. Показатели формируются нарастающим итогом с начала года на отчетную дату. Признание и оценка доходов и расходов в 2009 году осуществлялась в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету "Доходы организации", утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 26.12.2003 № 181, Инструкцией по бухгалтерскому учету "Расходы организации", утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 26.12.2003 № 182, учетной политикой предприятия.

Выручка от реализации согласно учетной политике считается по отгрузке.

Источниками формирования показателей формы 2 являются аналитические данные по счетам 90 "Реализация", 91 "Операционные доходы и расходы", 92 "Внереализационные доходы и расходы". Учет финансовых результатов ведется на счете 99 "Прибыли и убытки".

Ревизия раздела I «Доходы и расходы по видам деятельности» показала, что все цифры, отраженные в разделе соответствуют данным отраженным в журнале- ордере № 11, 15, 62/1, 8. Так, выручка, отраженная по строке 010 соответствует данным, отраженным в течение года в ведомости 16, журнале-ордере 11 и по кредиту счета 90.

При проверке правильности отнесения отгруженной продукции к отчетному периоду были проверены ТТН, ведомость 16, журнал-ордер №11. Нарушений не выявлено.

Для подтверждения достоверности  показателя формы 2 «налоги из выручки» были проверены ведомость 16, журнал-ордер № 8. Расхождений не установлено.

 Для подтверждения показателя «Себестоимость реализованной продукции» проверке были подвергнуты журнал-ордер № 10,  11, данные главной книги по счету 90 в корреспонденции со счетом 43. За проверяемый период нарушений в части отнесения затрат на себестоимость продукции и отражение их в том отчетном периоде, к которому они относятся, не  установлено. В бухгалтерском учете затраты отражены полностью и своевременно. При подсчете за год себестоимости продукции, отраженной в учетных регистрах, в Главной книге и в форме 2 по строке 030 расхождений не установлено.

Проверка расходов на реализацию показала, что все затраты  собираются в журнале-ордере № 10/1, затем  переносятся в журнал-ордер № 11 и аккумулируются на счете 44 «Коммерческие расходы». В конце месяца сумма по счету 44 списывается в дебет счета 90. При проверке отражения коммерческих расходов в бухгалтерском учете нарушений не установлено.

С помощью арифметической проверки убедимся в правильности определения величины прибыли от реализации продукции, которая в течение отчетного года отражалась в журнале-ордере № 15 и в Главной книге (таблица 2.11).

Таблица 2.11-Показатели работы по основной деятельности за 2009 год

в млн. руб.

Показатель	Данные учетных регистров	Данные Главной книги по счету 90	Данные строки 070 формы 2
1 Выручка от реализации продукции	7 309	7 309	-
2 Налоги из выручки	1 123	1 123	-
3 Себестоимость  продукции	5 778	5 778	-
4 Расходы на реализацию	37	37	-
5 Прибыль от реализации	371	371	371

 

Как видно из таблицы 2.11 арифметическая проверка подтвердила показатель прибыли, отраженный в учетных регистрах и Главной книге.

В разделе II «Операционные доходы и расходы» приведена информация о суммах полученных операционных доходов и соответствующих им операцион-

ных расходов от прочего выбытия активов и учитываемых в соответствии с за-

конодательством по счету 91 «Операционные доходы и расходы».

Для подтверждения показателей, отраженных в разделе II были проверены такие учетные регистры, как ведомость 16а, журнал-ордер № 11, расчет финансового результата по счету 91, журнал-ордер по счету 62/2. Нарушений в учете и расхождения показателей не установлено (таблица 2.12)

Таблица 2.12 – Показатели операционных доходов и расходов за 2009 год

в млн. руб.

Показатель	Данные учетных регистров	Данные Главной книги  по счету 91
1 Операционные доходы	469	469
2 Налоги из выручки	72	72
3 Операционные расходы	360	360
4 Сальдо операционных расходов	37	37

По группе статей раздела III «Внереализационные доходы и расходы» раскрывается информация о суммах полученных и признанных внереализационных доходов и расходов, влияющих на финансовые результаты деятельности организации, учет которых ведется по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы».

На ДРУП «ХЗГА» к внереализационным доходам относятся проценты банка за хранение денежных средств на открытых счетах, дооценка ТМЦ.

К внереализационным  расходам относятся пени, штрафы, судебные издержки, расходы по содержанию ведомственного жилья, ФМП.

        Для подтверждения показателей  внереализационных доходов и расходов были проверены такие учетные регистры, как журнал-ордер № 2, 10/1, 15, Главная книга. Искажений в учете внереализационных доходов и расходов проверкой не установлено. Все данные отражены в том отчетном периоде, к которому они относятся или в котором были предъявлены документы к учету и отражены своевременно в учетных регистрах (таблица 2.13).

Таблица 2.13- Показатели внереализационных доходов и расходов за 2009 год

в млн. руб.

Показатель	Данные учетных регистров	Данные Главной книги по счету 92
1 Внереализационные доходы	79	79
2 Внереализационные расходы	151	151
3 Сальдо внереализационных доходов и расходов	-72	-72

Арифметический подсчет  показал, что прибыль предприятия, отраженная по строке 200 формы 2 соответствует сумме строк 070, 120, 160, а так же соответствует данным, отраженным по счету 99 «Прибыли и убытки» Главной книги (таблица 2.14).

Таблица 2.14- Прибыль ДРУП «ХЗГА»  за 2009 год

в млн. руб.

Показатель	Данные формы 2	Данные Главной книги
1 Прибыль от реализации продукции	371	79
2 Сальдо операционных расходов	37	151
3 Сальдо внереализационных доходов  и расходов	-72	-72
4 Итого	336	336

Налоги, сборы и прочие платежи, отраженные по строкам 250, 260 и 270 формы 2 соответствуют показателям, отраженным в журнале-ордере № 8, Главной книге, налоговых декларациях.