Разработка методики аудита операций по расчетному счету и прочим счетам в банке на примере СП «Вьетсовпетро»

Затем оформляется договор на проведение аудиторской проверки, в котором согласовываются условия ее проведения, а также возможность изменения этих условий и стоимости проверки при возникновении обстоятельств, предполагающих более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой отчетности.

Заключать договор целесообразно именно на этапе предварительного планирования. Оформление отношений с клиентом на более позднем этапе планирования, после составления общего плана и программы проверки, увеличивает предпринимательский риск аудитора (так же, как и заключение договора до предварительного изучения его деятельности). После объемной работы по планированию аудита отказ от заключения договора со стороны клиента или аудитора может повлечь за собой значительные убытки со стороны аудиторской организации [22].

В договоре на проведение аудиторской проверки согласовываются условия ее проведения, а также возможность изменения этих условий и стоимости проверки при возникновении обстоятельств, предполагающих более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой отчетности.

Для того чтобы аудиторской организации согласиться на проведение аудита, необходимо оценить стоимость аудиторской проверки.

Формула для определения договорной цены аудиторских услуг выглядит следующим образом [13]:

 

Ц = (( С * Т * К) *(1 + Д) * ( 1 + П)) * (1 + Н),

 

где Ц - договорная цена услуг, включая НДС;

С - стоимость одного часа работы аудитора;

Т - оценочное количество часов, затраченное на проверку;

К - количество привлеченных аудиторов;

Д - планируемая прибыль аудиторской фирмы в процентах от фактической стоимости работ с учетом дополнительных затрат;

П - ставка налога на пользователей автодорог в процентах;

Н - ставка НДС в процентах.

При этом П=1,0 %; Н=18%.

СП «Вьетсовпетро» требуется провести обязательный аудит.

Для предприятия СП «Вьетсовпетро»  стоимость аудиторских услуг составит:

 

Ц = (500 * 35 * 3) * (1+0,80) * 1,001 * 1,18 = 111 622 руб.

 

В том числе НДС 17 027 руб.

Образец договора о проведении аудиторских услуг представлен в Приложении Д.

Заключив договор с клиентом, аудитор приступает к следующим этапам планирования.

Перед составлением общего плана и программы проверки аудитор должен оценить надежность систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета аудируемого лица, а также аудиторский риск – вероятность формирования неверного мнения и соответственно составления неправильного заключения по результатам проверки. Аудитор рассчитывает уровень существенности – предельное значение допустимой ошибки показателей финансовой отчетности – и определяет взаимосвязи между уровнем существенности и аудиторским риском. Чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между аудиторским риском и существенностью учитывается аудитором при определении характера объема процедур проверки, сроков проведения аудита [26].

Рассчитаем уровень существенности и размер аудиторского риска на примере предприятия СП “Вьетсовпетро” [28].

Уровень существенности определяется исходя из определенных долей от базовых показателей: баланса или показателей бухгалтерской отчетности.

Для нахождения существенности используем таблицу 1.

 

№ п/п	Наименирование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверенного экономического субъекта	Доля, %	Значения, применяемые для нахождения уровня существенности
1	Балансовая прибыль предприятия	-10483,17	5	-524
2	Валовой объем реализации без НДС	1172429,43	2	23449
3	Валюта баланса	5663648,25	2	113273
4	Собственный капитал	4444716,35	10	444472
5	Общие затраты предприятия	349216,14	2	6984
6	Итого			587654
7	Среднее значение			117530,8

 

На основании расчета, проведенного в таблице , определим отклонения каждого показателя от среднего для выявления двух ключевых показателей с наибольшими отклонениями от среднего значения. Данные показатели не должны принимать участие в дальнейших расчетах.

1) (-524 - 117530,8) / 117530,8 * 100% = -100,46

2) (23449 - 117530,8) / 117530,8 * 100% = -80,05

3) (113273 - 117530,8) / 117530,8 *100% = -3,623

4) (444472 - 117530,8) / 117530,8 * 100% =278,17

5) (6984 -117530,8) / 117530,8 * 100% = -94,05

Из приведенных расчетов видно, что в сторону увеличения отклонилась себестоимость (278,17 %), а в сторону уменьшения – валовая прибыль (-100,46%). Новое среднее арифметическое составит:

(23449+113273+6984)/3=47902 тыс. руб

Полученную величину допустимо округлить до 50000 тыс.руб и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(50 000 – 47902)/47902 *100% = 4,4 % что находится в пределах 20 %.

Аудиторский риск состоит из основных компонентов [11].

- внутрихозяйственный риск;

- риск средств контроля;

- риск необнаружения.

Аудиторский риск рассчитывается по формуле:

Ра =Рв * Рк * Рн,

где Ра – аудиторский риск;

Рв – внутрихозяйственный риск;

Рк – риск средств контроля;

Рн – риск необнаружения.

 

Мы будем рассчитывать внутрихозяйственный риск. Для этого заполним таблицу 2 и 3.

Таблица 2 – Оценка ведения учета

Показатель	Оценка (0-10)
Предварительная оценка образования, опыта и квалификации персонала бухгалтерии	3
Повышение квалификации, своевременность реагирования на изменения в законодательстве	3
Отсутствие чрезмерной загруженности персонала бухгалтерии	3
Отсутствие текучести персонала бухгалтерии	4
Выявление и анализ причин отклонений от плановых показателей	5
Принятие мер по сохранности учетных документов	4
Оценка надежности программного обеспечения	5
Итого	27

 

Для того чтобы заполнить строку 7 «Оценка надежности программного обеспечения» необходимо заполнить таблицу 3.

Таблица 3 заполняется следующим образом: при положительном ответе показателю присваивается значение 1, при отрицательном – 0. Затем полученные оценки суммируются и итоговая сумма заносится в строку 7 таблицы 2.

 

Таблица 3 – Оценка надежности программного обеспечения

Показатель	Оценка (0-1)
Наличие прав на используемое программное обеспечение	1
Комплексность программного обеспечения (единое для всех участков учета)	1
Автоматическое составление отчетности	1
Уровень компьютерной грамотности пользователей	1
Наличие программиста (системного администратора)	0
Наличие контроля доступа к учетной информации	0
Наличие паролей, защиты доступа к информации	0
Своевременность проверок на наличие вирусов	0
Своевременность обновления антивирусных программ	0
Своевременность сохранения информации	1
Итого	5

 

Вероятность внутрихозяйственного риска рассчитывается по формуле:

Рв = 1 – Ов / Овmax,

где Рв – внутрихозяйственный риск;

Ов – фактическое количество баллов по результатам теста учетной системы;

Овmax – максимальное количество баллов учетной системы.

Рв = 1 – 27 / 70 = 0,6143.

Для оценки риска средств контроля заполним таблицу 4.

Таблица 4 – Оценка средств внутреннего контроля

Показатель	Оценка (0-10)
Наличие службы внутреннего контроля	0
Наличие полномочий и возможностей для выполнения контрольных обязанностей	3
Независимость должностных лиц, ответственных за проведение внутреннего контроля	5
Достаточность количества должностных лиц, ответственных за проведение внутреннего контроля, предварительная оценка их профессионального уровня	5
Осуществление постоянного контроля за отражением в учете нетипичных операций	4
Наличие документального оформления планирования и выполнения контрольных процедур	6
Регулярность и детальность составления отчетов по выявленным нарушениям	5
Оценка действий руководства по исправлению обнаруженных недостатков	7
Оценка взаимодействия с внешними аудиторами	3
Итого	38

 

Вероятность риска средств контроля определяем по формуле:

Рк = 1- Ок / Ок max,

где Рк – риск средств контроля;

Ок – фактическое количество баллов по результатам теста системы внутреннего контроля;

Ок max – максимальное количество баллов теста системы внутреннего контроля.

Рк = 1 – 38 / 90 = 0,5778.

Для определения вероятности риска присутствия ошибки в процентах полученный результат следует умножить на 100.

На основании риска присутствия ошибки рассчитывается риск необнаружения по формуле:

Рн = Ра * Ро,

где Рн - риск необнаружения;

Ра – аудиторский риск;

Ро – риск присутствия ошибки.

Величина аудиторского риска определяется до начала проверки. Мы используем аудиторский риск равный 5% (0,05).

Для расчета риска присутствия ошибки заполним таблицу 5.

 

Таблица 5 – Оценка риска присутствия ошибки

Показатель	Оценка
Итоговое количество баллов оценки ведения учета	27
Максимальное количество баллов оценки ведения учета	70
Оценка внутрихозяйственного риск	0,6143
Итоговое количество баллов оценки средств внутреннего контроля	38
Максимальное количество баллов оценки средств внутреннего контроля	90
Оценка риска внутреннего контроля	0,5778
Оценка риска присутствия ошибки (Рв * Рк)	0,3549
Оценка общего аудиторского риска согласно правилам, установленным в аудиторской организации	0,05
Оценка риска необнаружения (Ра / Ро)	0,1409

 

Рассчитанный риск необнаружения (14,09%) характеризует максимальный процент ошибок, которые аудитор может пропустить, не допуская превышения значения общего аудиторского риска.

Риск присутствия ошибки больше 33 %, однако меньше 67%, а риск необнаружения меньше 15,15%, но больше 7,46%, что означает, что риск необнаружения является средним.

После того, как оценен уровень существенности, рассчитан аудиторский риск, аудиторская организация подготавливает план и программу аудиторской проверки.

Разработка программы и общего плана аудиторской проверки также производится с учетом показателей аудиторского риска и допустимой ошибки (уровня существенности).

Общий план аудита необходимо документально оформить [11]. Он должен содержать описание предполагаемого объема, этапов аудиторской проверки и порядка их проведения. В зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и применяемых аудитором конкретных методик форма и содержание общего плана могут меняться.