Разработка методики аудита операций по расчетному счету и прочим счетам в банке на примере СП «Вьетсовпетро»

При обнаружении отсутствия оправдательного банковского первичного документа, или если в качестве оправдательного документа будет присутствовать ксерокопия, незаверенная печатью обслуживающего банка, такая операция не может быть признана законной. В этом случае аудитор должен потребовать представления документов, оформленных в установленном порядке.

При документального оформления операций по безналичному расчету необходимо учитывать, что расчетные документы должны иметь следующие обязательные реквизиты:

• Наименование расчетного документа и код формы по ОКУД;
• Дату выпски документа
• Указание вида платежа
• Номер, наименование банка и его местонахождения

Платежные поручения могут использоваться при осуществлении следующих операций:

• Перечисление денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги
• Перечисленные денежных средств в целях возврата или размещения кредитов (займов), депозитов и уплаты процентов по ним;
• Перечисленные денежных средств в бюджеты всех уровней и внебюджентные фонды;
• Перечисленные денежных средств по распоряжениям физических лиц или в пользу физических лиц

Проверяется соблюдение требований законодательства по применению платежных требований без акцепта плательщика и инкассовых поручений.

Платежные требования без акцепта плательщика могут применяться в случае:

Если это установлено законодательством

Если такая форма расчетов предусмотрена сторонами по основному договору при условии, что плательщик предоставил банку право на списание денежных средства без его распоряжения.

Инкассовые поручения могут применяться:

В случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;

Для взыскания по исполнительным документам

В случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Проверка полноты и правильности синтетического учета операций по расчетному счету должна проводиться по каждому счету, открытому в банке. Аудитору необходимо ознакомиться с классификатором типовых бухгалтерских записей по банковским операциям, связанным с расчетным счетом, что позволяет выявить наиболее часто втречающиеся операции и проверить правильность корреспонденции счетов. Если отсутствует такой классификатор . соответствующую информацию можно получить, воспользовавшись корреспонденцией счетов, указанной в Главной книге. Особое внимание мледует обратить на корреспонденцию счетов по нетипичным записям.

На основании выписок кредитных учреждений могут быть сделаны следующие бухгалтерские записи [10].

№ п.п	Содержание хозяйственной оперции	Корреспонденця счетов
		Д	К
1	Поступление выручки от продаж товаров, продукции (работ, услуг), прочего имущества организации	51	62
2	Поступление на расчетный счет наличных денежных средств из кассы организации	51	50
3	Денежные средства перечислены со специального счета в банке на расчетный счет	51	55
4	Денежные средства, находившиеся в пути, зачислены на расчетный счет	51	57
5	Денежные средства, ранее выданные по договору займа другой организации, возвращены на расчетный счет	51	58
6	Поставщик вернул на расчетный счет излишне уплаченные ему денежные средства	51	60
7	Денежные средства, поступившие от покупателя, зачислены на расчетный счет	51	62
8	На расчетный счет поступили денежные средства, внесенные в качестве вклада в уставный капитал	51	75
9	Привлечены заемные средства	51	66 (67)
10	Денежные средства поступили от дочерних, зависимых организаций	51	76
11	Оплачены материально-производственные запасы, товары, работы или услуги	60	51
12	Перечислена с расчетного счета заработная плата (дивиденды) работкикам	70	51
13	Выданы под отчет денежные средства с расчетного счета	71	51
14	Перечислены денежные средства в погашение задолженности перед бюджетом по налогам и сборам	68	51
15	Перечислены денежные средства во внебюджетные фонды	69	51
16	Перечислены дивиденды акционеам (участникам) – юридическим лицам	75	51

 

Аудитор должен проверить предусмотрена ли договором банковского счета выплата банком процентов за пользование денежными средствами. Необходимо учитывать, что неправильное отражение причитающихся процентов может привести не только к искажению финансового результата за отчетный период, но и к налоговым санкциям [25].

При аудиторской проверке операций по расчетному счету аудитор должен проверить:

Ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;

Порядок ведения учетных регистров;

Тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка;

Своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете, производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка.

Аудитор должен уделить внимание проверке полноты оприходования наличных денежных средств, сдаваемых в кассу банка. Также необходимо проверить списания денежных средств со счета и полноту оприходования наличных денег в кассу. Для этого аудитор должен проверить:

• Тождественность записей в регистрах синтетического учета по счету «расчетный счет» и счету «касса»;
• Приложена ли к выписке банка по операции снятия раличных денег квитанция к приходному кассовому ордеру.

Проверка законности списания денежных средств с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам должна проводиться при аудите расчетных операций по счету «Расчеты с поставщиками и порядчиками».

 

При проверке полноты зачисления денежных средств, поступивших от покупателей и заказчиков в оплату поставленных материально-производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, аудитор должен сверить записи по дебету счета «Расчетный счет» с кредитовыми записями учетных регистров по счетам «Расчеты с покупателями и заказчисками», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Выявленные в ходе проверки операций по расчетному счету нарушения аудитор фиксирует в рабочей документации.

 

При проверке операций по прочим счетам в банках аудитору необходимо обратить внимание на:

• Правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов;
• Правильность документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и нелимитированных чековых книжек;
• Наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка;
• Предусмотрена ли аккредитивная форма расчетов договором;
• Соблюдение сроков действия аккредитивов;
• Правильность документального оформления закрытия аккредитива;
• Полноту и правильность документального оформления операций по движению средств целевого финансирования;
• Соответствие записей в выписках банка по операциям по счету «Специальные счета в банках».

Аудиторская проверка должна проводиться по каждому специальному счету в банке.

Аудитору необходимо проверить, обеспечивает ли построенный аналитический учет на счете «Специальные счета в банках» возможность получения данных о наличии и движении денежных средств по видам целевого назначения.

При проверке операций по субсчету «Аккредитивы» необходимо дополнительно проверить соблюдение правил применения аккредитивной формы расчетов:

Предусмотрена ли данная форма расчетов договором;

Соблюдаются ли сроки действия аккредитивов;

Не выплачивались ли наличные денежные средства с аккредитива;

Правильность документального оформления закрытия аккредитива.

 

В случае если открыт специальный карточный счет в банке, предназначеный для хранения денежных средств при осуществлении расчетов с использованием банковских карт, он также подлежит проверке.

При этом необходимо проверить:

Наличие договора на открытие специального карточного счета, перечень лиц – держателей корпоративной карты, тип выданной баковской карты;

Соблюдение действующего валютного законодательства при осуществлении трансграничных платежей (расчеты в иностранной валюте за пределам РФ);

Наличие отчетов держателей корпоративной карты;

Не использовались ли корпоративные карты для выплаты заработной платы и других выплат социального характера;

Правильность расчета и полноту отражения курсовых разниц.

 

Основные хозяйственные операции по прочим счетам в банке [10]:

 

№ п/п	Соедржание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Д	К
1.	Внессены наличные денежные средства на специальный счет в банке из кассы организации	55	50
2.	Перечислены денежные средства с расчетного счета на специальный счет в банке	55	51
3.	Перечислены денежные средства с валютного счета на специальный счет в банке	55	52
4.	Поставщик вернул излишне уплаченные организацией денежные средства на специальный счет в банке	55	60
5.	Покупатель продукции (товаров) перечислил оплату на специальный счет в банке	55	62
6.	Денежные средства, полученные по договору краткосрочного (долгосрочного) кредита (займа), поступили на специальный счет в банке	55	66 (67)
7.	Неиспользованные денежные средства, ранее выданные под отчет, возвращены на специальный счет в банке	55	71
8.	Денежные средства, снятые со специального счета в банке, оприходованы в кассу	50	55
9.	Денежные средства (например, средства неиспользованного аккредитива) перечислены со специального счета в банке на расчетный счет	51	55
10.	Денежные средства перечислены со специального счета в банке на валютный счет	52	55
11.	Сумма использованного аккредитива списана на расчеты с поставщиком	60	55
12.	Возвращены излишне уплаченные покупателем денежные средства со специального счета в банке	62	55
13.	Списаны со специального счета в банке денежные средства в погашение краткосрочноного (долгосрочного) кредита (займа) и процентов по нему	66 (67)	55
14.	Перечислена со специального счета заработная плата (дивиденды) работникам	70	55
15.	Выданы под отчет денежные средства ее специального счета	71	55

 

2.3 Планирование аудита операций по расчетному счету и прочим счетам в банке

Перед началом проведения аудиторской проверки экономический субъект отправляет аудиторской организации письмо-предложение на проведение аудита [11].

СП «Вьетсовпетро» направило ООО «Kiemtoan» письмо – предложение на проведение аудита (Приложение В) [28].

На этапе предварительного планирования аудитор должен встретиться с клиентом и выяснить, с какой целью он намерен проводить аудиторскую проверку и какие результаты ожидает получить после завершения аудита. В процессе переговоров аудитор получает согласие клиента на предоставление информации, необходимой для понимания его экономической деятельности, оказывающей существенное влияние на составление финансовой отчетности. Аудитору необходимо разработать документ, который должен лечь в основу определения объемов аудиторских работ, трудозатрат и их стоимостной оценки, содержащий максимум информации об экономической деятельности клиента. Таким документом может стать анкета с набором вопросов и тестов, заполняемая клиентом или аудитором при проведении предварительной экспертизы состояния дел и документов предполагаемого клиента, в зависимости от установленного в аудиторской организации порядка. Изучение экономической деятельности клиента на этапе предварительного планирования позволяет аудитору определить добросовестность и платежеспособность клиента и тем самым снижает предпринимательский риск аудитора.

 

На основании полученной информации аудитор должен решить вопрос о необходимости привлечения специалистов и экспертов (юристов, технологов, инженеров, специалистов по налогообложению) для консультаций по отдельным сложным позициям, которые могут возникнуть в процессе проверки. По результатам предварительного планирования аудита производится расчет нормативов трудозатрат и ориентировочная оценка объема и стоимости аудиторских услуг, определение существенных условий договора на проведение аудита. При оценке стоимости аудиторской проверки аудиторы могут использовать различного рода коэффициенты, учитывающие специфику деятельности клиента: его организационную структуру, уровень средств внутреннего контроля, эффективность учетной политики, используемых компьютерных программ, степень типизации хозяйственных операций и т.д [11].

После принятия решения о целесообразности работы с клиентом аудитор направляет в его адрес письмо о проведении проверки, где выражает свое согласие на проведение аудита. ООО «Kiemtoan» направляет в адрес СП “Вьетсовпетро” Образец письма о проведении проверки предоставлен в Приложении Г.