Разработка методики аудита операций по расчетному счету и прочим счетам в банке на примере СП «Вьетсовпетро»

Если на предприятии ведутся подобные расчеты, то аудитору необходимо проверить:

- правильность и законность  применения аккредитивной формы  расчетов;

- правильность документального  оформления операций, оплаченных  чеками из лимитированных и  не лимитированных чековых книжек;

- наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка (если такие операции были);

- полноту и правильность документального  оформления операций по движению  средств целевого финансирования, поступивших от родителей и  из прочих источников на содержание  социальных учреждений (детского сада, яслей и т.д.);

- предоставлены ли балансы и  другие необходимые документы  от структурных подразделений, выделенных  на самостоятельный баланс;

- правильность составления бухгалтерских  проводок;

- соответствие записей в выписках  банка по операциям счета 55 (сверяется с главной книгой и журналом-ордером N 3) [10].

 

1.3 Источники информции и нормативная база аудиторской проверки операций по расчетному счету и прочим счетам в банке

Все источники информации по аудиту операций расчетного счета можно разделить на группы: первичные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская отчетность.

К первичным документам, которые являются источниками информации по аудиту расчетного счета в банке, относятся:

- банковские выписки с расчетного  счета;

- первичные денежно-расчетные документы (поручения, требования-поручения, инкассовые  требования, объявления на взнос  наличными и др.);

- первичные платежные документы (счета, счета-фактуры);

- договоры банковских счетов;

- машинограммы по счетам (51,55,57);

- приказ об учетной политике  организации;

- сведения о рублевых, валютных  и прочих счетах в банках  и иных кредитных учреждениях, действующих на территории Российской  Федерации;

К регистрам бухгалтерского учета, которые являются источниками информации по аудиту расчетного счета в банке относятся [22]:

- журнал-ордер №2 и ведомость  №2 (при журнально-ордерной форме  учета);

- карточка и анализ счета 51 (при  автоматизированном учете);

- карточка и анализ счета 55 (при  автоматизированном учете);

- главная книга (счет 51 – расчетный счет: Дт – суммы поступившие на расчетный счет, Дт51-Кт62 – расчеты с заказчиками, Дт60-Кт51 – оплата поставщикам);

- журнал-ордер №1 (при журнально-ордерной  форме учета);

- регистры синтетического учета  операций на счетах в банке.

К бухгалтерской отчетности, в которой содержится информация для проведения аудита операций на расчетном счете в банке относятся:

- Бухгалтерский баланс;

- Отчет о прибылях и убытках;

- Отчет о движении денежных средств;

- Приложение к бухгалтерскому балансу.

Также к источникам информации для аудиторской проверки расчетного счета и прочих счетов банке относится налоговая отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте).

По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

- с рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по счетам в банке;

- документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных  с учетом денежных средств  на счетах в банке;

- перечнем лиц, которым предоставлено  право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке.

Источники информации при проверке операций на специальных счетах в банке также делятся на первичные документы и регистры бухгалтерского учета.

К первичным документам, которые являются источниками информации для аудиторской проверки специальных счетов в банке, относятся:

- при аккредитивной форме расчетов: договора, заявление на открытие  аккредитивного счета, соответствие  выплаченных сумм товарно-транспортным  накладным при отгрузке;

- при расчете чековыми книжками – проверяется корешки чековых книжек, при установлении лимита – правильность использования лимита, проверка достоверности возникшей оплаты по чеку;

- депозитные счета – наличие  документов подтверждающих перечисление  денежных средств на депозитные счета;

К регистрам бухгалтерского учета относятся:

- журнал-ордер №3;

- Главная книга.

Помимо внутренних документов, источниками информации могут являться внешние источники:

- официальные публикации в юридических  изданиях, профессиональных, отраслевых  и региональных журналах и монографиях;

- статистические данные, официальные  отчеты экономических субъектов, банковские отчеты;

- нормативные и законодательные  акты, регламентирующие деятельность  проверяемого субъекта;

- в результате посещения специальных  семинаров, конференций, других аналогичных мероприятий;

- запросы третьим лицам;

- консультации с аудитором, который  проводил аудит в предыдущие  периоды;

- учредительные документы, протоколы  собраний совета директоров и  акционеров, контракты и договоры, планы и бюджеты;

- опрос персонала, непосредственно  не связанного со сферой учета  операций на расчетном счете  и прочих счетах в банке;

- в результате работы с привлеченными  специалистами-экспертами;

- материалы налоговых проверок  и судебных процессов.

 

Нормативная база, используемая аудитором при проверке расчетных и прочих счетов в банке – это соответствующие кодексы, законы, положения, методические материалы по учету и отчетности, налоогообложению и аудиторские правила (стандарты).

Основными нормативными документами, регулирующими по рядок проведения операций на расчетном и прочих счетах в банках, являются [27]:

 

№	Нормативная база	Сфера регулирования
1	Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» №1402-ФЗ от 06.12.2011 г	Общие положения по ведению бухгалтерского учета
2	Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008г.	Общие положения об аудиторской деятельности.
3	Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34н от 29.07.1998 г. (ред. от 24.12.2010))	Общие положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.
4	Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению	Счета бухгалтерского учета и инструкции их применения.
5	Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств"	Порядок инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
6	"Положение о правилах  осуществления перевода денежных  средств" (утв. Банком России 19.06.2012 N 383-П) (ред. от 29.04.2014)	Общие положения о переводе денежных средств.
7	Налоговый кодекс РФ (ч. I), утв. Федеральным законом № 146-ФЗ от 31.07.98 (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (действующая редакция от 04.11.2014)	Кодифицированный законодательный акт, устанавливающий систему налогов и сборов в Российской Федерации.
8	Указ Президента Российской Федерации № 1005 от 23.05.94 «О дополнительных мерах по нормализации расчетов и укреплению платежной дисциплины в народном хозяйстве» (в ред. Указов Президента РФ от 17.05.2007 N 637)	Пояснения к дополнительным мерам по нормализации расчетов и укреплению платежной дисциплины в народном хозяйстве
9	Указание ЦБ РФ № 1451-У от 15. 06. 2004 г. «Об упорядочении отдельных актов банка России» (в ред. Указания ЦБ РФ от 04.05.2005 N 1576-У)	Пояснения к упорядочению отдельных актов банка России.
10	Указание Банка России от 15.06.2004 N 1450-У «О признании утратившими силу актов Банка России» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 17.06.2004 г № 5860)	Пояснения к силу актов Банка России.
11	«Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях» от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. От 24.11.2014)	Предусмотрена административная ответственность за превышение размера наличных расчетов
12	Гражданский кодекс Российской Федерации.	Предусмотрена гражданская ответственность
13	Указание Банка России от 07.10.2013 N 3073-У "Об осуществлении наличных расчетов"	Предельный размер расчетов наличными денежными средствами по одной сделке между оридическими лицами.

 

 

 

 

2. Аудиторская проверка расчетного счета и прочих счетов в банке на примере СП «Вьетсовпетро»

2.1 Характеристика совместного предприятия «Вьетсовпетро»

«Вьетсовпетро» - нефтяная компания, совместное российско-вьетнамское предприятие. Штаб-квартира компании - в городе Вунгтау (Вьетнам). В этом городе проживает значительная русскоязычная община сотрудников СП [28].

 «Вьетсовпетро»  – первое совместное предприятие Вьетнама с иностранным партнером – имеет важное стратегическое значение для становления и развития нефтегазовой отрасли Вьетнама.

 

«Вьетсовпетро» было образовано на основании подписанного 19 июня 1981 года в Моске между Правительствами СРВ и СССР Межправительственного Соглашения об учреждении Совместного вьетнамско-советского предприятия по проведению геологоразведочных работ и добыче нефти и газа на континентальном шельфе юга СРВ.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в структурных подразделениях возлагается на руководителей подразделений.

Руководитель обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить неукоснительное выполнение всеми структурными подразделениями, службами и работниками Общества, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера по вопросам оформления и представления для учета документов и сведений.

Бухгалтерский учет, контроль, методологическое руководство, составление бухгалтерской отчетности, представление ее в установленные сроки и адреса осуществляется управлением бухгалтерского учета, отчетности и контроля, созданным в структуре Общества, возглавляемым на главного бухгалтера СП «Вьетсовпетро».

СП «Вьетсовпетро». открыло расчетный счет в банке. Расчетный банковский счет используется предприятием для приема и передачи наличных денежных средств, осуществления всех видов безналичных расчетов: поступление денежных средств за реализацию готовой продукции, выполненные работы и услуги, ссуды, кредиты, оплата поставщикам, погашение задолженности в бюджет и др. На расчетном счете аккумулируются свободные денежные средства предприятия [28] .

Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основании документов специальной формы. Наиболее распространенными из них являются: объявление на взнос наличными, чек, платежное поручение.

Предприятие ежедневно, получает от банка выписку со своего расчетного счета, которая содержит перечень операций, произведенных за определенный период времени с указанием зачисленных и списанных сумм. К выписке банка прилагаются документы, полученные от самого предприятия, а также от других предприятий и организаций, на основании которых произведены операции.

СП «Вьетсовпетро»  обратилось к аудиторской организации ООО «Kiemtoan» с целью проведения обязательной аудиторской проверки. В данной работе будет рассмотрен раздел аудиторской проверки расчетного счета.

 

2.2 Методы проведения аудита операций по расчетному счету и прочим счетам в банке

При аудите операций по расчетным счетам:

Аудиторскую проверку операций по счетам в банке целесообразно начинать с ознакомлением со сведениями о рублевых счетах в банках, приложенных к налоговой отчетности. При этом аудитором устанавливается количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные необходимы для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.

Необходимо удостовериться, представляется ли ежеквартально в налоговые органы информация обо всех открытых счетах в банках и иных кредитных организациях.

При проверке операций по счетам в банке необходимо провести инвентаризацию средств на счетах путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах, по данным бухгалтерского учета, с данными выписок банков [25]. Также необходимо установить соответствие первичных документов регистрам бухгалтерского учета.

В ходе аудиторской проверки операций по счетам в банке должны быть проведены следующие процедуры:

• Проверка соответствия произведенных операций нормативным актам;
• Проверка правильности оформления выписок со счетов в банке и документов, приложенных к выпискам;
• Провекрка наличия штампа банка на первичных документах, приложенных к выпискам
• Проверка обоснованности перечисления денежных средств акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи;
• Арифметическая проверка правильности выделения остатков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в выписках банка и регистрах по учету денежных средств в банке;
• Проверка соответствия записей в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета, регистрах бухгалтерского учета, регистрах бухгалтерского учета и Главной книге, а также сальдо по Главной книге и статей баланса;
• Проверка законности совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.