Разработка мероприятий по улучшению финансового состояния предприятия (на примере ИП Петровский С.А.)

 

Обобщающим  отчетом, позволяющим аккумулировать информацию для осуществления контроля за дебиторской задолженностью, является реестр старения (инкассации) дебиторской задолженности. Он представляет таблицу, в которой дебиторская задолженность классифицируется на группы в зависимости от сроков возникновения (таблица 23). Количество групп определяется политикой организации в области кредитования клиентов.

 

Таблица 23

Реестр старения дебиторской задолженности

Номер счета-фактуры	Сумма счета-фактуры, тыс. руб.	Максимальный срок оплаты	Дата поступления платежа	Сумма оплаты, поступившая  в период, тыс. руб.
				Одн.	До 7 дней	До 45 дней	До 90 дней	Свыше 90 дней
1	2	3	4	5	6	7	8	9
42	350000	15.02.2009	18.02.09		50000
			20.02.09		70000
			23.02.09			150000
			25.02.09			80000
Итого:	350000	х	х	-	120000	230000	-	-
Структура дебиторской задолжен-ности, %	100%	х	х	-	34%	66%	-	-

 

Реестр старения дебиторской задолженности упрощает также работу бухгалтера при формировании резервов по сомнительным долгам, так как позволяет оперативно контролировать переход просроченной дебиторской задолженности из одной группы в другую.

В условиях финансового  кризиса периоды старения дебиторской задолженности необходимо уменьшить в связи с ростом рисков неплатежей (так, например, создавать резервы по сомнительным долгам с 100 %-ным включением уже по дебиторской задолженности со сроками возникновения от 45-90 дней). Поэтому необходимо подвергать тщательному анализу изменение возрастной структуры дебиторской задолженности (стр. 5 таблицы 23) в динамике.

Информация, содержащаяся в реестре старения дебиторской задолженности, периодически подвергается перекрестной сверке с результатами проведенной инвентаризации.

На дату проведения инвентаризации бухгалтерии необходимо составлять справку о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности фирмы, которую нужно приложить к «Акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» (ф. ИНВ-17). Она должна содержать подробные сведения о каждом дебиторе, сумме задолженности и причине ее возникновения. Здесь же указываются документы, которые подтверждают задолженность (прежде всего, это платежные и отгрузочные документы). В ф. ИНВ-17 предусмотрены графы для выделения подтвержденного и неподтвержденного дебиторами долга. Помимо этого, в ней отдельно указывают обязательства, срок исковой давности по которым подошел к концу. Однако в акте нет графы для указания сумм задолженности с еще не истекшим сроком давности, но которую, тем не менее, посчитали нереальной для взыскания. Эту графу было бы целесообразно включить в документ, в противном случае сумма безнадежных долгов сольется с «просроченными» обязательствами.

На основании составленного акта руководитель организации издает приказ о списании безнадежной задолженности. Документально обосновать списание должны следующие документы, свидетельствующие о безнадежности долга:

1. документы, подтверждающие выполнение работ, оказание услуг и поставку товаров, по которым так и не поступила оплата (например, накладные, договоры, акты о выполненных работах);
2. свидетельства об оплате аванса поставщику, который не выполнил договорных обязательств (платежное поручение, расходный кассовый ордер и др.);
3. акты сверок задолженности, подписанные сторонами-участниками сделки.

Нереальность  взыскания подтверждают следующие  документы:

1) выписка из Единого государственного реестра юридических лиц о  том,  что  организация-должник ликвидирована;

2) определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства и ликвидации фирмы-дебитора;

3) акт судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания долга с компании-должника.

Подготовка  реестра старения дебиторской задолженности помогает менеджеру оперативно отслеживать изменения ее структуры и выявлять причины возникновения безнадежных долгов.

Следующим мероприятием по управлению дебиторской задолженностью является формирование кредитного рейтинга клиентов и выработка условий коммерческого кредитования.

Наиболее  объективным способом формирования кредитного рейтинга клиентов является выделение группы VIP-клиентов, обеспечивающих компании наибольший объем продаж. Предоставление клиенту товарного кредита эффективно тогда, когда его доля в товарообороте превышает его долю в совокупной дебиторской задолженности. При решении этих вопросов на помощь приходит ABC-XYZ анализ.

Проведем анализ покупателей и заказчиков предприятия ИП «Петровский С.А.» по данной методике.

В таблице 24 представлен товарооборот предприятия за II полугодие 2008 года.

Таблица 24

Товарооборот предприятия ИП «Петровский С.А.»

Клиент	Объем продаж за 6 месяцев, тыс. руб.						Итого	Процент
	июль	август	сентябрь	октябрь	ноябрь	декабрь
1. ИП Сальников Н.В.	7057	7323	7935	6971	7096	8022	44404	28
2. ООО «Уют»	6431	4182	3337	3381	3062	3605	23998	15
3. ИП Туполев А.Д.	3998	3698	4624	4344	4406	7301	28371	18
4. ИП Савицкий С.А.	2129	2092	1787	3423	3205	5258	17894	11
5. Магазин «Мебель на Советской»	1156	2083	3232	2575	2661	2824	14531	9
6. ООО «Майна»	1750	1545	1419	1909	1888	2433	10944	7
7. ООО «Эрго»	1566	3406	3941	3408	6295	601	19217	12
Итого	24087	24328	26275	26012	28613	30044	159359	100

 

Распределение клиентов по группам осуществлялось по следующему алгоритму:

• рассчитывается доля товарооборота по каждому клиенту в общей сумме товарооборота всех покупателей,
• затем клиенты распределяются по группам А, В, С в порядке убывания их доли в совокупном товарообороте.

В группу А  включаются клиенты, приносящие основную часть выручки – 70-80 % от объема продаж; в группу В – клиенты, на которых приходится 10-20 % товарооборота предприятия и закупки которых невелики, но стабильны; в группу С попадают остальные клиенты.

На результаты анализа накладываются данные о  соответствующей доле дебиторской задолженности, приходящейся на каждую группу клиентов, представленные в таблице 25.

Таблица 25

Результаты ABC-анализа дебиторской задолженности ИП «Петровский С.А.» за II полугодие 2008 года

Распределение клиентов	Объем продаж	Доля в объеме продаж, %	Клиенты	Доля в дебиторской задолженности, %
Группа А	114667	72	1, 2, 3, 4	57
Группа В	25475	16	5, 6	32
Группа С	19217	12	7	11
Итого	159359	100		100

 

Таким образом, клиенты группы А обеспечивают 72 % общего товарооборота предприятия и их доля в дебиторской задолженности составляет 57 %. Покупателям этой группы, а именно ИП Сальников Н.В., ООО «Уют», ИП Туполев А.Д., довольно эффективно предоставление товарного кредита, так как их доля в товарообороте превышает долю в совокупной дебиторской задолженности, чего нельзя сказать об оставшихся двух группах.

Подобное  разделение клиентов на группы может  быть использовано как ориентир для  взаиморасчетов с ними,  для  принятия  решений  по  дифференциации предоставляемых  клиентам скидок, по максимальным объемам кредита, проценту необходимой предоплаты и т.д.

Можно предложить также проводить XYZ-анализ дебиторской задолженности. С помощью этого анализа выявляются тенденции изменения взаимоотношений с отдельными клиентами. Клиенты классифицируются по стабильности осуществляемых ими закупок, т.е. по значению коэффициента вариации выбранного показателя (например, объема реализации).

Коэффициент вариации объема реализации по каждому клиенту предприятия определяется по формуле:

,  (3.2)

где v_j – коэффициент вариации для j-го клиента;

В_j – товарооборот j-го клиента за соответствующий месяц анализируемого периода;

 – среднее значение товарооборота за период;

t – расчетный период в месяцах.

Результаты  расчетов представим в таблице 26.

Таблица 26

Расчет коэффициентов  вариации объемов реализации по клиентам ИП «Петровский С.А.» за II полугодие 2008 года

Наименование клиента	Коэффициент вариации, %	Группа
1. ИП Сальников Н.В.	2,33	X
2. ООО «Уют»	36,61	Y
3. ИП Туполев А.Д.	25,25	Z
4. ИП Савицкий С.А.	62,61	Z
5. Магазин «Мебель на Советской»	84,66	Z
6. ООО «Майна»	125,03	Z
7. ООО «Эрго»	58,27	Z

 

Теперь нужно  отсортировать объекты анализа  по возрастанию значения коэффициента вариации и определить группы X, Y и Z.

Рекомендуемое распределение:

Группа X – объекты, коэффициент вариации по которым не превышает 10 %.

Группа Y – объекты, коэффициент вариации по которым составляет 10-25 %.

Группа Z – объекты, коэффициент вариации по которым превышает 25 %.

Таким образом, результаты XYZ-анализа по клиентам ИП «Петровский С.А.» будут следующими.

Наиболее  стабильную величину закупок демонстрирует ИП Сальников Н.В., так как только он попал в группу X с минимальным значением коэффициента вариации (5,71 %). Группу Y составляют ООО «Уют» и ООО «Майна», а самой многочисленной является группа Z, в которую входят остальные 4 клиента изучаемой организации.

Итоговые  результаты ABC-XYZ-анализа обобщаются в 
матрице, по вертикали которой, указываются группы А, В, С, 
по горизонтали – X, Y, Z.

Представим результаты ABC-XYZ-анализа на рис. 3.

 

АХ	AY	AZ
ИП Сальников Н.В. (высокая доля в товарообороте, высокая степень стабильности закупок)	ООО «Уют», (высокая доля в товарообороте, средняя степень стабильности закупок)	ИП Туполев А.Д., ИП Савицкий С.А. (высокая доля в товарообороте, низкая степень стабильности закупок)
ВХ	BY	BZ
(средняя доля в товарообороте, высокая степень стабильности закупок)	(средняя доля в товарообороте, средняя степень стабильности закупок)	Магазин «Мебель на Советской», ООО «Майна» (средняя доля в товарообороте, низкая степень стабильности закупок)
сх	CY	CZ
(низкая доля в товарообороте, высокая степень стабильности закупок)	(низкая доля в товарообороте, средняя степень стабильности закупок)	ООО «Эрго» (низкая доля в товарообороте, низкая степень стабильности закупок)