Разработка мероприятий по совершенствованию учета денежных средств

Касса принимает наличные деньги по приходным кассовым ордерам (форма № КО-1). Выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордерам (форма № КО- 2).

Расходные кассовые ордера (приложение 7) подписываются руководителем предприятия как распорядителем кредитов и главным бухгалтером. Приходные кассовые ордера (приложение 8) подписываются главным бухгалтером. Лицу, внесшему деньги в кассу, выдается квитанция к приходному кассовому ордеру. Выдача денег производится по документам, удостоверяющим личность получателя. Данные этих документов заносятся кассиром в расходный кассовый ордер.

К оформлению кассовых ордеров, как и прочих денежных документов, предъявляются особые требования. В них не допускаются никакие исправления. Исполненные кассовые ордера гасятся специальными штампами о получении к оплате с указанием даты.

Для получения наличных денег с расчетного счета предприятием используется чековая книжка (приложение 9). По приложению видим, что чек имеет два вида: лицевую и оборотную стоимость, на лицевой стороне отражено название предприятия, расчетный счет, дата, сумма, инициалы получателя. На оборотной стороне отражено назначения расхода. Чеки защищены водяными знаками, поэтому никакие подчистки, а также оговоренные исправления в них не допускаются.

Для сдачи наличных денег в банк предприятие заполняет Объявление на взнос наличными  (приложение 10), который состоит из трех частей, объявление на взнос наличными, квитанция и ордер. В документе указано названия предприятия, банковский счет, сумма вносимая и назначение взноса. Объявление и ордер остается в банке, а квитанция выдается на руки вносящему деньги в подтверждение получения денег банком.

Бухгалтерский учет денежных средств в кассе осуществляется на главном счете 50 «Касса», к которому открыты следующие субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы».

Выручка от реализации поступает в главную кассу на основании приходного кассового ордера, если посмотреть карточку счета 50 «Касса» (приложение 11), то можно отследить, что выручка от операционной кассы поступает ежедневно и оформлена бухгалтерскими записями, Д 50 и К 90.1 (субсчет выручка от реализации).

В главной кассе по мимо приема выручки по операционной кассе проводятся и другие приемы и расчеты, в частности, получение денежных средств из учреждения банка, оплата труда персоналу, расчеты с поставщиками и покупателями и другие платежи.

Как видим из карточки счета анализируемое предприятие для расчетов наличными деньгами применяет следующие счета в корреспонденцией со 50 «Касса» (приложение 11):

Поступление  в кассу:

Д 50  К 51 ( Оприходованы деньги из учреждения банка);

Д 50 К 90.1 (Оприходована  выручка от розничной реализации);   

Д 50  К 62 (Оприходованы деньги от покупателей).

Расход из кассы:

Д  60  К 50  (Расчеты с поставщиками);

Д 76   К 50  (Расчеты с разными дебиторами и кредиторами);

Д  70  К 50 (Расчеты с персоналом по оплате труда).

Большинство операций по расчетам с поставщиками и покупателями в основном производятся безналичным путем.

Для расчетов по безналичному расчету в ОАО «Пермский свинокомплекс» открыт расчетный счет в учреждении банка.

Для расчетного обслуживания между кредитной организацией и ОАО «Пермский свинокомплекс» заключен договор банковского счета, который является самостоятельным гражданско-правовым договором. Согласно ст. 845 ГК РФ по указанному договору банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету, а клиент, в свою очередь, — распоряжаться денежными средствами на счете с соблюдением установленных договором правил. Банк может использовать имеющиеся средства, гарантируя их наличие при предъявлении требований к счету и право клиента распоряжаться ими.

Поступление и списание денежных средств с расчетного счета могут производиться двумя способами: наличным; безналичным.

При взносе наличных денег на расчетный счет, оформляемый объявлением на взнос наличными. Выдача денег наличными с расчетного счета производится по чекам. Порядок оформления данных денежных документов рассказан выше.

Расчеты безналичным путем производятся в основном платежными поручениями.

Бухгалтерский учет денежных средств на расчетном счете осуществляется на счете 51 «Расчетные счета», который по отношению к балансу является активным и размещается во II разделе актива баланса. По дебету счета учитываются остаток и поступление денежных средств на расчетные счета, а по кредиту – их списание (расходование).

Заполнение журнала - ордера, ведомости, и главной книги производится автоматически.

Основанием для записей операций по расчетному счету являются первичные документы и выписка с расчетного счета.

На основании полученной выписки из банка и первичных документов заполняются регистры бухгалтерского учета. Пример заполнения карточки счета представлен в приложение 12.

В последнее время ОАО «Пермский свинокомплекс» для организации расчетов стали использовать аккредитив.

Для открытия аккредитива ОАО «Пермский свинокомплекс» представляет в отдел, осуществляющий расчетно-кассовое обслуживание (далее – отдел РКО) обслуживающего его банка (банка-эмитента) аккредитив на бланке ф. 0401063 в трех экземплярах. Первый экземпляр должен иметь подписи и печать покупателя. Образец заполнения аккредитива приведен в прил. 13.

Для осуществления расчетов по покрытому (депонированному) аккредитиву исполняющий банк открывает лицевой счет балансового счета 40901 «Аккредитивы к оплате» на основании письменного заявления клиента (получателя) и сообщает клиенту номер лицевого счета. Получатель средств доводит этот номер счета до плательщика, последний указывает его в аккредитиве в поле «Счет №» получателя.

Закрытие лицевого счета балансового счета 40901 в исполняющем банке осуществляется по истечении срока аккредитива (с учетом его изменения). Если аккредитив по каким-либо причинам выставлен не был, данный лицевой счет (40901) закрывается на основании письменного распоряжения клиента, либо при очередной инвентаризации счетов, но не ранее чем через два месяца после его открытия.

После проверки аккредитива операционный работник отдела РКО (далее - операционный работник) проставляет подпись и штамп с датой на всех его экземплярах.

Первый экземпляр служит основанием для списания со счета клиента суммы аккредитива (покрытого) с отражением операции в «Операционном дне». На его основании оформляется и ордер ф. 203 для отражения суммы аккредитива на внебалансовом счете 90907. Эти документы подшиваются в документы дня.

Второй экземпляр аккредитива остается в отделе РКО и подшивается в отдельную папку «Досье аккредитива». В «Досье аккредитива» подшиваются все документы и копии документов, связанные с данным аккредитивом.

Последний третий экземпляр аккредитива выдается покупателю в качестве расписки банка об открытии аккредитива.

Поступающие от исполняющего банка документы, включая реестры счетов (приложение 14), операционный работник передает при сопроводительном письме плательщику под расписку (с указанием даты) на копии письма. Копии переданных документов подшиваются в «Досье аккредитива».

Банк - эмитент обязан зачислить сумму неиспользованного покрытого (депонированного) аккредитива на счет плательщика, с которого были перечислены денежные средства в счет покрытия по аккредитиву, не позже рабочего дня, следующего за днем возврата данной суммы.

Данный вид расчетов используется только в иногороднем обороте.

 

Таблица 4 - Операции при аккредитивной форме расчетов

Содержание операций	Дебет	Кредит
Выставлен аккредитив с расчетного счета	55-1	51
Выставлен аккредитив за счет краткосрочного кредита банка	55-1	66
Списано с расчетного за услуги банка по выставлению аккредитива	91-2	51
Списано с аккредитива в порядке оплаты документов поставщика	60	55-1
Остаток аккредитива вернулся в банк-эмитент и зачислен на расчетный счет	51	55-1
Остаток аккредитива вернулся в банк-эмитент и зачислен на ссудный счет	66	55-1

 

Для учета аккредитивной формы расчета используют главный счет 55 «Специальные счета в банках», к нему открыт субсчет 55-1 «Аккредитивы». По отношению к балансу данный счет является активным и размещается в балансе во II разделе. Пример операций при аккредитивной форме расчетов представлен в таблице 4.

2.3 Инвентаризация денежных средств

Инвентаризация денежных средств в ОАО «Пермский свинокомплекс» начинается с составления программы инвентаризации, которая представлена в приложение 15.

На предприятиях согласно приказу проводятся следующие виды ревизий ценностей:

• ежегодно по состоянию на 1 января;
• ежеквартальная внезапная ревизия ценностей. Указанная, ревизия не производится, если в данном периоде была произведена ревизия ценностей работниками контрольно-ревизионной службы;
• при временной смене (болезнь, командировка, отпуск и т.п.) должностных лиц подразделения банка, ответственных за сохранность ценностей;
• при смене руководителя, главного бухгалтера или старшего кассира. Ревизии, проводимые в связи со сменой старшего кассира и главного бухгалтера, возглавляет руководитель. 

В ОАО «Пермский свинокомплекс» проводятся только документальные и внезапные проверки в соответствии с планами контрольно - ревизионной работы. 

Кроме того, ревизии проводятся и в других случаях по усмотрению руководителя предприятия, в том числе при наличии систематического превышения максимального остатка денежной наличности, установленного бухгалтерией при проверке ежедневного отчета.

Кассиром предприятия составляется кассовый отчет о кассовых операциях за последний день и выведен остаток денег по кассовой книге на день проверки.

Одновременно с кассира берется расписка, что все приходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации кассы не оприходованных и несписанных в расход денег не имеется.

Инвентаризация кассы проводится на основании приказа и в присутствии кассира и главного бухгалтера.

Ревизия денег и ценностей, находящихся в кассе ценностей, производится в следующем порядке:

- банкноты Банка России, иностранных  государств и платежные документы в иностранной валюте проверяются по пачкам и количеству корешков в них, а также выборочно - полистно. При этом неполные пачки банкнот и неполные корешки проверяются полистно;

- металлическая монета пересчитывается  по надписям на ярлыках к мешкам, а также выборочно - по кружкам;

- бланки строгой отчетности, упакованные  по видам ценностей в пачки, проверяются по надписям на верхних накладках пачек и, кроме того, выборочно полистным и поштучным пересчетом;

- другие ценности проверяются  по надписям на накладках, бандеролях и ярлыках по их номинальной или условной оценке и выборочно - полистным и поштучным пересчетом.

Денежные билеты, монета и другие ценности для выборочного полистного и поштучного пересчета отбираются лично руководителем ревизии.

Обнаруженные при ревизии пачки банкнот, мешки с монетой и другие ценности в поврежденной упаковке и с неправильно оформленными накладками (ярлыками) подвергаются полистному пересчету и пересчету по кружкам.

После пересчета банкнот, монеты и других ценностей, находящихся в кассе, составляется акт ревизии денежной наличности и других ценностей. 

Составленный акт подписывается всеми работниками, участвовавшими в ревизии, и должностными лицами, ответственными за сохранность ценностей.

Суммы по распискам и другим документам, не проведенные по бухгалтерскому учету, в оправдание остатка кассы не принимаются и считаются недостачей у кассира. Выявленные излишки кассы приходуются и возврату не подлежат. 

Так, при проведении инвентаризации кассы по состоянию на 1 августа 2012г. установлено наличие денежных средств 43000 руб. Остаток по учетным данным и проверенному отчету кассира на эту дату - 57000 руб. Предъявлена расписка кладовщика Степанова В.В. на 2500 руб., в которой указано, что деньги получены взаимообразно. Разрешительных виз руководителя и главного бухгалтера на расписке о выдаче денег не имеется.

В соответствие с выше названным положением данная расписка на выданные наличные деньги в остаток в кассу не включаются, таким образом недостача по кассе составляет 14000 руб.

Выявленная недостача оформляются записью.

 Дт 94 «Недостачи и потери  от порчи ценностей»

Кт 50 «Касса».

Данные суммы подлежат взысканию с материально ответственного лица (кассира), что отражается проводкой.

Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В случае выявления излишек наличных денег приходуются с зачислением в доход предприятия, что отражается проводкой

Дт 50 «Касса»

Кт 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, был сделан вывод, что учет отвечает предъявленным к нему требованиям и ведется в соответствии с Налоговым кодексом, нормативными актами и инструктивными материалами по ведению бухгалтерского учета юридическими лицами.

Вместе с тем обнаружены такие негативные факты, как отсутствие, плана о проведении инвентаризации имущества и обязательств, а также перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов.

Затем для ведения бухгалтерского учета используется устаревшая программа «1 - С Бухгалтерия», 7-я версия.

И поэтому в целях с целью совершенствования учета денежных средств ОАО «Пермский свинокомплекс» следует устранить данные недостатки.