Разработка мероприятий по совершенствованию учета денежных средств

 

При ведении бухгалтерского учета используется метод, именуемый двойной записью: сумма хозяйственной операции записывается дважды - в дебет одного счета и в кредит другого счета (счета-корреспондента).

Отражение хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета называется бухгалтерской проводкой.

Основные проводки, отражающие кассовые операции и операции с денежными документами представлены в приложение 1.

Безналичные расчеты, в соответствии с действующим законодательством, между организациями осуществляются через учреждения банков и небанковских кредитных организациях. В свою очередь банки взаимодействуют друг с другом через расчетно-кассовые центры (РКЦ) либо напрямую через корреспондентские счета, открытые у банков-контрагентов.

Безналичные расчеты осуществляются по товарным и нетоварным операциям. К товарным операциям относят куплю-продажу сырья, материалов, готовой продукции и т.п. Их учитывают на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 45 «Товары отгруженные» и др.

К нетоварным операциям относят расчеты с коммунальными учреждениями, научно-исследовательскими организациями, учебными заведениями и т.п. Их учитывают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Безналичные расчеты в Российской Федерации регулируются Гражданским кодексом РФ (главы 45,46), Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 № 359 (ред. от 14.02.2009) «О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники», [6] действующим в части, не противоречащей ГК РФ, а также указаниями, письмами и телеграммами Банка России.

В соответствии с действующим законодательством допускаются следующие формы безналичных расчетов [19, с. 365]:

- расчеты платежными поручениями;

- расчеты по инкассо;

- расчеты по аккредитиву;

- расчеты чеками;

- расчеты в иных формах, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

Большинство расчетов оформляется платежными поручениями, которое представляет собой письменное распоряжение плательщика обслуживающему его учреждению банка о перечислении определенной суммы со своего счета на счет другого предприятия в том же или другом одногороднем или иногороднем учреждении банка. 

Платежные поручения исполняются банками при наличии денег на счетах плательщиков, если иное не предусмотрено договором между банком и плательщиком. Схема расчетов при помощи платежных поручений представлена на рисунке 1.

     

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Предоставление в банк платежного  поручения; 2. Возврат банком последнего  экземпляра платежного поручения с отметкой о выполнении приказа владельца счета; 3. Пересылка платежного поручения в банк, обслуживающий получателя, для зачисления денег на его счет; 4. Сообщение получателю о зачислении денег на его счет (в выписке банка)

 

Рисунок 1 - Схема расчетов при помощи платежных поручений

 

Учет движения средств на банковских счетах предприятия ведется на активных счетах 51 «Расчетные счета», (движение валютных средств учитывается на счете 52 «Валютные счета».

Помимо счетов 51, 52 Планом счетов предусмотрено использование счета 55 «Специальные счета в банках».

Счет 55 «Специальные счета в банках» активный и предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся на территории страны и за рубежом в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования (поступлений) в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки»;

55-3 «Депозитные счета» и др.

На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.

Порядок осуществления расчетов в форме аккредитивов регулируется Центральным банком Российской Федерации.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Краткосрочные кредиты банков» и других подобных счетов.

Принятые на учет по счету 55 «Специальные счета в банках» средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам банка), как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления банком на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному предприятием аккредитиву.

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

Порядок осуществления расчетов по чековым книжкам регулируется правилами банков.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Краткосрочные кредиты банков» и других подобных счетов. Суммы по полученным в банке чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных предприятием чеков, т.е. в суммах погашения банком предъявленных ему чеков (согласно выпискам банка), с кредита счета 55 «Специальные счета в банках» в дебет счетов учета расчетов (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 «Специальные счета в банках»; сальдо по субсчету 55-2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке банка. Суммы по возвращенным в банк чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

Для учета операций, отражаемых на счете 51 «Расчетный счет», в бухгалтерии ведут специальные регистры: журнал-ордер № 2 и ведомость № 2.

Все записи в этих регистрах ведутся на основании выписок банка из расчетного счета и приложенных к ним документов, на основании которых кредитная организация зачисляет или списывает средства с расчетного счета организации.

Выписка из расчетного счета - это копия лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Она отражает движение денежных средств на расчетном счете предприятия.

В выписке указываются [20]:

- номер расчетного счета клиента;

- дата предыдущей выписки и ее исходящий остаток (он же является входящим остатком для последующей выписки);

- номера документов, на основании которых зачислены или списаны денежные средства;

- корреспондирующий счет-шифр бухгалтерии банка, которым закодированы финансовые операции предприятия;

- суммы по дебету и кредиту;

- остаток наличия средств на дату выписки.

Выписка с приложением оправдательных документов передается предприятию ежедневно или в другие установленные сроки (форма 15.16).

В бухгалтерском учете движение денежных средств на счетах учета отражаются по следующей схеме:

Счет 50
Дебет	Кредит
1. Сальдо – остаток денежных  средств на счете на начало  периода
2. Поступление денежных средств  на счет	3. Списание денежных средств  со счета
4. Сальдо – остаток на денежных  средств на счете на конец  периода (1 + 2 - 3)

 

Например, в течение одного банковского дня предприятие получило 12 тыс. рублей от заказчиков за выполненные работы и в тот же день оплатило поставщику за отгруженные материалы 5 тыс. рублей (остаток на начало дня составлял 10 тыс. рублей). Тогда запись на счете 51 выглядит так:

Счет 50
Дебет	Кредит
1. Сальдо – 10000
2. Поступление денежных средств  на счет – 12000	3. Списание денежных средств  со счета - 5000
4. Сальдо –  17000 (1 + 2 - 3)

 

Основные проводки, отражающие состояние банковских счетов предприятия представлено в приложение 2.

1.3 Нормативно законодательное регулирование бухгалтерского учета

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета состоит из документов в виде пятиуровневой системы.

Первую группу документов составляют Законы, указы Президента, постановления Правительства, регулирующие прямо или косвенно постановку учета в организации.

Вторую группу системы нормативного регулирования составляют Положения (стандарты) Министерства финансов РФ по бухгалтерскому учету, которые устанавливают базовые правила ведения бухгалтерского учета по отдельным разделам учета.

Третий уровень системы нормативного регулирования представлен методическими указаниями, инструкциями, рекомендациями Министерств и ведомств.

Документами 4-го уровня в системе регулирования бухгалтерского учета являются рабочие документы организации, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах.  

Основополагающим нормативным документом регулирования бухгалтерского учета в России является Конституция Российской Федерации, которая упоминает, что бухгалтерский учет (п «р» ст. 71), относя официальный статистический и бухгалтерский учет к ведению Российской Федерации.

В первую группу входит также Гражданский кодекс РФ, который имеет решающее значение в области бухгалтерского учета, согласно которому юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету (п.1 ст.48 ГК РФ), т.е. установлена обязанность ведения бухгалтерского учета [1].

Гражданский кодекс РФ (часть первая) (ГК РФ) от 30.11.1994г. №51-ФЗ (ред. от 11.02.2013) и часть вторая от 26.01.1996г. №14-ФЗ (ред. от 23.07.2013) регулирует правоотношения, возникающие в процессе хозяйственной и иной деятельности, которые основаны на праве собственности, договорных, имущественных и прочих обязательствах участников правоотношений.

Налоговый кодекс РФ (часть вторая) (НК РФ) от 05.08.2000г.№117-ФЗ (ред. от 02.11.2013) определяет основы налоговой системы, что влияет на организацию бухгалтерского учета при определении базы для расчетов налогов. В ст. 252 гл. 25 ч. 2 НК приведена группировка расходов в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации. В ст. 253 гл. 25 ч. 2 НК РФ определен перечень расходов, включаемых в себестоимость, а именно: материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы [3].

Основным законодательным актом первого уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, который устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета. В ст.5 402-ФЗ сказано, что объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются: факты хозяйственной жизни; активы; обязательства; источники финансирования его деятельности; доходы; расходы; а также иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами [4].

Основным нормативным документом после Закона «О бухгалтерском учете», регулирующим бухгалтерский учет в России, служит «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н, введенное в действие с 01.01.1999 г. в целях реализации Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Положение включает в себя 6 разделов, в которых раскрывается методология организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливается порядок предоставления бухгалтерской отчетности, а также правила хранения документов бухгалтерского учета. Следует отметить, что определенные концептуальные проблемы бухгалтерского учета в данном документе не раскрываются полностью, т.к. более подробное описание конкретных правил бухгалтерского учета дается в положениях (стандартах) и инструкциях к ним.

Второй уровень составляют Федеральные стандарты по бухгалтерскому учету.  Третий уровень содержит отраслевые стандарты по бухгалтерскому учету, но в связи с тем, что в настоящее время Федеральные и отраслевые стандарты не разработаны и не утверждены, регламентация бухгалтерского учета осуществляется действующими положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ). Положения устанавливают общие принципы, правила и способы ведения организациями учета фактов хозяйственной жизни, составления и представления бухгалтерской отчетности.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» от 6 октября 2008 г. № 106н (ПБУ 1/2008), в ред. от 18.12.2012г. В ПБУ сказано, что налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения конкретный состав прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), а так же в учетной политике закреплены методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» от 06.07.1999 № 43н (ПБУ 4/99) (в ред. от 08.11.2010 г.). ПБУ упоминает о том, что отчет о прибылях и убытках должен содержать информацию о себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов).

Четвертый уровень объединяет документы рекомендательного характера: инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств, указания, конкретизирующие общие методологические указания, изложенные в законах и ПБУ, в соответствии с отраслевой спецификой.

К числу документов четвертого уровня относится письмо Минфина РФ от 29.04.2002г. № 16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регламентирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)». В письме установлено, что организациям надлежит руководствоваться действующими в настоящее время отраслевыми инструкциями (указаниями) с учетом требований, принципов и правил признания в бухгалтерском учете показателей, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с уже принятыми нормативными документами по бухгалтерскому учету.