Процедура проведения аудиторской проверки учета капитала на предприятии ООО «Техпроммаш»

 

Произведем оценку системы внутреннего контроля в ООО «Техпроммаш». Выводы по оценке СВК представим в таблице 3:

 

Таблица 3

Выводы по оценке влияния факторов на контрольную среду ООО «Техпроммаш»

1) Управленческая философия и  стиль управления	Низкое 0	Среднее 5	Высокое 3	0/5/3
2) Организационная структура	Низкое 0	Среднее 4	Высокое	0/4/0
3) Установление полномочий и ответственности	Низкое 2	Среднее 1	Высокое 1	2/1/1
4) Кадровая политика и практика	Низкое 0	Среднее 5	Высокое 2	0/5/2
5) Внешняя финансовая отчетность	Низкое 0	Среднее 1	Высокое 2	0/1/2
6) Внутренние отчеты руководства	Низкое 1	Среднее 3	Высокое 6	1/3/6
7) Согласованность с требованиями, наложенными внешними органами	Низкое 0	Среднее 4	Высокое 0	0/4/0

Подсчитаем соотношение градаций оценки системы внутреннего контроля ООО «Техпроммаш»: 3/23/14. Таким образом, получаем соотношение: низкое – 7,5% (3х100/40); среднее – 57,5% (23х100/40) и высокое – 35% (14х100/40).

Таким образом, по итогам процедуры первичной оценки надежности системы внутреннего контроля ООО «Техпроммаш» можно оценить надежность всей системы внутреннего контроля как «среднюю». В этом случае аудиторская организация должна планировать аудиторские процедуры исходя из этого предположения, но не должна доверять данной системе абсолютно.

При подготовке плана и программы аудита учета собственного капитала аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С учетом установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании.

Аудиторские организации обязаны вычислять уровень существенности, беря определенную долю от каких-либо базовых показателей: итоговых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего и предшествующих лет, а также любые расчетные процедуры, которые могут быть формализованы. Допускается как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.

Для нахождения уровня существенности ошибки в ООО «Техпроммаш» используем таблицу 4. Данные для таблицы 4 возьмем из баланса и отчета о прибылях и убытках ООО «Техпроммаш» за 2007г. (приложения 1-2).

Таблица 4

Расчет значения уровня существенности в ООО «Техпроммаш»

Наименование базового показателя в 2006г.	Значение базового показателя, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
1	2	3	4
Балансовая прибыль ООО «Техпроммаш»	2832	5	142
Валовой объем реализации без НДС	136746	2	2735
Валюта баланса	18267	2	365
Собственный капитал	5268	10	527
Общие затраты ООО «Техпроммаш»	133966	2	2679

 

Рассчитаем уровень существенности ошибки в ООО «Техпроммаш». Для этого найдем среднее значение показателей графы 4 таблицы:

(142 + 2735 + 365 + 527 + 2679)/5 = 1290 тыс. руб.

При нахождении уровня существенности аудитор может отбросить значения, сильно отклоняющиеся в большую и (или) меньшую сторону от среднего значения. Допустимый уровень отклонений от среднего значения установлен в размере 60%. Минимальное значение показателя из графы 4 (балансовая прибыль) отклоняется от среднего значения на 89%:

(1290 – 142)/1290х100 = 89%

Максимальное значение показателя из графы 4 (валовой объем реализации) отклоняется от среднего значения на 112,02%:

(1290 – 2735)/1290х100 = -112,02%

Показатель общих затрат ООО «Техпроммаш» отклоняется от среднего значения на 107,67%:

(1290 – 2679)/1290х100 = -106,67%

Показатель валюты баланса ООО «Техпроммаш» отклоняется от среднего значения на 71,71%:

(1290-365)/1290х100 = 71,71%.

Так как значение доли показателя балансовой прибыли сильно отклоняется от среднего показателя в меньшую сторону, а значения валового объема реализации и общих затрат в большую сторону, то данные значения не берутся для расчета уровня существенности. Для расчета уровня существенности отбрасываем показатели балансовой прибыли, объема реализации, общих затрат и валюты баланса и используем только показатель собственного капитала ООО «Техпроммаш» - 527 тыс. руб.

Единый уровень существенности в ООО «Техпроммаш» составит 527 тыс. руб.

Аудиторы ООО «Аудит - Право» полагают, что коммерческий риск в ООО «Техпроммаш» составляет 80%, риск контроля – 50% и риск необнаружения – 10%. Вычислим значение риска при аудите ООО «Техпроммаш»: (0,8 х 0,5 х 0,1) х100 = 4%. Таким образом, приемлемый аудиторский риск при аудиторской проверке ООО «Техпроммаш» составляет 4%.

Составляя план и программу аудита собственного капитала и резервов предстоящих расходов, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

Рассмотрим план проведения аудита собственного капитала и резервов ООО «Техпроммаш», подготовленного аудиторской организацией ООО «Аудит - Право» в таблице 5.

 

 

 

 

 

Таблица 5

План аудиторской проверки собственного капитала и резервов в ООО «Техпроммаш»

Проверяемая организация	ООО «Техпроммаш»
Период аудита	С 01.01.06г. по 31.12.06г.
Количество человеко - часов	35
Руководитель аудиторской группы	Кузьмина А.Ю.
Состав аудиторской группы	Спирина М.А.
Планируемый аудиторский риск	4%
Планируемый уровень существенности	Качественно – соответствие нормативным актам Количественно – 527 тыс. руб.
Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители
Аудит учета уставного капитала	01.03.06	Кузьмина А.Ю.
Аудит учета добавочного капитала	02.03.06	Спирина М.А.
Аудит учета резервного капитала	03.03.06	Спирина М.А.
Аудит учета резервов предстоящих расходов	04.03.06	Кузьмина А.Ю.

 

План проверки — руководство осуществления программы аудита.

Программу аудита учета собственного капитала и резервов ООО «Техпроммаш» рассмотрим в таблице 6.

Таблица 6

Программа проведения аудита собственного капитала и резервов в ООО «Техпроммаш»

Проверяемая организация		ООО «Техпроммаш»
Период аудита		С 01.01.06г. по 31.12.06г.
Количество человеко - часов		35
Руководитель аудиторской группы		Кузьмина А.Ю.
Состав аудиторской группы		Спирина М.А.
Планируемый аудиторский риск		4%
Планируемый уровень существенности		Качественно – соответствие нормативным актам Количественно – 527 тыс. руб.
Наименование аудиторских процедур	Период проведения	Исполнители	Рабочие документы аудитора
1. Аудит учета уставного  капитала
Соответствие размера уставного капитала данным учредительных документов и законодательству РФ	01.03.07	Кузьмина А.Ю.	РД 1.1 РД 1.2
Полнота и правильность формирования уставного капитала	01.03.07	Кузьмина А.Ю.
Обоснованность изменений величины уставного капитала	01.03.07	Кузьмина А.Ю.
Правильность отражения в учете	01.03.07	Кузьмина А.Ю.
2. Аудит учета добавочного капитала
Правильность образования добавочного капитала	02.03.07	Спирина М.А.	РД 2.1
Обоснованность использования средств добавочного капитала	02.03.07	Спирина М.А.
Правильность отражения в учете	02.03.07	Спирина М.А.
3. Аудит учета резервного капитала
Соответствие размера резервного капитала данным учредительных документов и законодательству РФ	03.03.07	Спирина М.А.	РД 3.1
Правильность формирования резервного капитала	03.03.07	Спирина М.А.
Целевое использование резервного капитала	03.03.07	Спирина М.А.
Правильность отражения в учете	03.03.07	Спирина М.А.
4. Аудит учета резервов  предстоящих расходов
Обоснованность создания резервов	04.03.07	Кузьмина А.Ю.	РД 4.1
Обоснованность расходования резервов	04.03.07	Кузьмина А.Ю.
Правильность отражения в учете	04.03.07	Кузьмина А.Ю.

 

 

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, - фактический материал для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основание для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

 

3. Аудиторская проверка учета уставного, добавочного, резервного капиталов и резервов предстоящих расходов ООО «Техпроммаш»

 

Сверка тождества данных аудиторами проводилось по схеме (рис. 2):

 

 

 

 

Рис. 2 . Схема сверки тождества данных по счету 80 «Уставный капитал»

 

В соответствии с требованиями нормативных актов любое изменение размера уставного капитала организации должно быть связано с пере утверждением ее учредительных документов и их перерегистрацией в государственных органах. Поэтому при наличии оборотов по счету 80 «Уставный капитал» необходимо получить подтверждения (выписки, копии протоколов общего собрания акционеров (участников) и документов о перерегистрации в государственных органах) об утверждении изменений уставного капитала между участниками.

Реальность взносов устанавливается проверкой наличия и правильности оформления документов, подтверждающих факты взносов (вкладов) в уставный капитал. В подтверждающих документах должна быть ссылка на формирование уставного капитала, что важно для целей не только бухгалтерского учета, но и налогообложения (для обоснования правильности применения льгот по налогам).

Для проверки реальности вкладов в уставный капитал целесообразно проведение обследований и опросов. При этом могут быть выявлены факты, когда в качестве вклада в уставный капитал были внесены основные средства и производственные запасы, не пригодные к использованию (неисправные, разукомплектованные, некачественные), или нематериальные активы, не имеющие практической ценности.

Для проверки правильности, своевременности и реальности взносов в уставный капитал учредителей ООО «Техпроммаш» аудиторами ООО «Аудит - Право» был составлен рабочий документ, представленный в таблице 7.

Таблица 7

Проверка правильности, своевременности и реальности взносов в уставный капитал учредителями ООО «Техпроммаш» (РД 1.1)

Учредители	Взнос в уставный капитал
	Объявленный (руб.)	Фактически внесено (руб.)	Дата	Документ	Вид вклада
ООО «Альвик»	12500,0	12500,0	05.08.2001	Платежное поручение № 748	Денежные средства
Крымов А.П.	10000,0	10000,0	05.08.2001	Приходный кассовый ордер №1	Денежные средства
Литинина М.А.	17500,0	17500,0	05.08.2001	Приходный кассовый ордер №2	Денежные средства
Сленин В.В.	10000,0	10000,0	05.08.2001	Приходный кассовый ордер №3	Денежные средства