Проведение аудиторской проверки

Содержание

 

 

1. Основные этапы проведения аудита                                                                                        3

2. Договор на проведение аудиторской проверки                                                                      7

Список использованной литературы                                                                                         15

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Основные этапы проведения аудита

 

Аудиторская проверка строится в определенной последовательности. Наиболее часто употребляется подход «от общего к частному», то есть, начиная с аудита финансовой отчетности и заканчивая проверкой данных в  первичных документах. Каждый аудитор  самостоятельно выбирает последовательность своей работы исходя из особенностей аудируемого субъекта и условий  договора, заключенного с клиентом.

Вообще практика аудита различает  следующие основные этапы аудиторской  проверки:

1. общее изучение (ознакомление с персоналом и клиентом, принятие решения о начале проверки и целях ее проведения);
2. предварительное ознакомление;
3. планирование и составление общей программы аудита;
4. системное изучение;
5. выполнение аудита (т.е. проведение аудиторских процедур по существу);
6. составление аудиторского заключения.[1]

При этом, аудитором может быть предусмотрена конкретизация каждого этапа аудита для более эффективного выполнения действий в отношении конкретных объектов аудита в соответствии с их особенностями.

Аудит проводится на основании договора между аудитором (аудиторской организацией) и заказчиком. Таким образом, на первоначальном этапе заключается договор на проведение аудита. Следующим этапом является общее изучение деятельности предприятия.

Второй этап аудита финансовой отчетности предусматривает получение (пополнение) информации о клиенте, оценку аудиторского риска. Полученное представление будет являться основой  для разработки программы аудита на этапе планирования, а также  принятия решения о целесообразности проведения четвертого этапа - дополнительных проверок средств контроля.

В существующей практике при  проведении аудита аудитор получает (пополняет) информацию о клиенте, которая включает в себя: информацию о бизнесе и отрасли клиента; учетную политику клиента и бухгалтерские процедуры; методы обработки бухгалтерской информации.

Предварительное ознакомление предполагает посещение фирмы до начала работы с ее документацией. Аудитор знакомится с ходом производства, персоналом, местами хранения товарно-материальных ценностей, оборудования и обеспечением их охраны, общей структурой организации, состоянием производственной дисциплины. Порядок проведения аудиторских проверок зависит в значительной мере от степени осведомленности аудитора о деятельности проверяемого предприятия, об уровне организации и ведения бухгалтерского учета на предприятии. Поэтому аудитору необходимо. приступить к сбору и изучению информации о хозяйственном субъекте. Ознакомление следует начинать с изучения основных документов: свидетельства о регистрации, учредительного договора, Устава, договоров на поставку продукции, лицензии на право осуществления внешнеэкономической деятельности и др.

Далее необходимо изучать  основные показатели и отчетность предприятия, характер его деятельности, масштабы его производства, наличие производственных ресурсов, результаты его деятельности за исследуемый период и перспективное развитие предприятий.

При ознакомлении с предприятием следует определить объем хозяйственных  операций и обусловленное им количество выписываемых первичных документов, в первую очередь по денежным и  расчетным операциям, поскольку  именно последние документы, как  правило, подвергаются сплошной проверке.

Только в результате проведенного первоначального изучения предприятия  можно определить примерный объем  предстоящей работы и ее продолжительность. В соответствии с объемом работы и ее сложностью определяется стоимость  аудита и эта сумма согласовывается с клиентом. Согласованная сумма, включая НДС, указывается в договоре на время проведения аудиторской проверки. После сбора информации о деятельности предприятия и изучения аудитор составляет план работы и знакомит с ним руководство предприятия.

Третьим этапом аудита является планирование аудита. На этом этапе  аудита выбирается стратегия, наиболее эффективно уменьшающая степень  риска, присущего аудиторской проверке. Определяется необходимость проведения дополнительной проверки, средств контроля и возможности значительного  уменьшения количества процедур по существу или, если дополнительные проверки средств  контроля окажутся неэффективными, полагаться преимущественно на процедуры по существу. Решение принимается на основе оценки степени внутрихозяйственного риска и риска средств контроля, проведенных на этапе сбора информации о клиенте и оценки рисков.

В процессе планирования аудитор  распределяет выполнение отдельных  этапов между участниками проверки. Использование результатов работы других аудиторов может сократить время проверки.

На четвертом этапе  аудита аудиторы проводят системное  изучение предприятия. Оно позволяет  определить потоки и объемы информации, пункт наибольшей загруженности  сбором и обработанной информацией  и на этой основе сделать вывод: кому предоставлены право принятия решения  и ответственность за реализацию этих решений по интересующим аудитора аспектам деятельности предприятия, т.е. кто является центром ответственности; по каким направлениям идет поток  указаний от центра ответственности, не искажается ли они в пути, как  распределены основные функции между  исполнителями приказов и решений, исходящих от центра ответственности, какова их ответственность за исполнение и указания руководства. Приведенные  положения можно отнести к  системе изучения исходящего (сверху вниз) потока информации.

Другой поток информации идет "снизу вверх" и на своем  пути подвержен деформации, т.к. подлежит обработке и переработке. Программа  аудита описывает в логической последовательности характеристику и степень работы, которая должна быть выполнена и, следовательно, служит для работы, которая  завершается выводами аудиторской  проверки, облегчает контроль за выполнением работы; организует работу аудиторов наиболее эффективным образом.

Этап 5 называется «Выполнение  аудита». Этот этап и есть непосредственное проведение аудиторских процедур по существу.[6]

По результатам проведения аудита на заключительном этапе аудитор  составляет аудиторское заключение.

На данном этапе аудитор по результатам аудита составляет отчет и представляет его заказчику в срок, определенный договором.

Форма и содержание отчета основываются на следующих принципах:

1. отчет должен иметь заголовок, отличающий его от других;
2. под отчетом ставится соответствующая запись и дата;
3. отчет должен ссылаться на цели и масштабы аудита, информировать о задачах и границах аудиторских процедур;
4. если отчет-аудитора подлежит публикации, то он должен публиковаться совместно с теми финансовыми документами, на которых основываются;
5. в отчете должны указываться финансовые документы;
6. в отчете аудитора должны указываться законодательный акт или др. основания для аудита;
7. отчет должен содержать сведения, из которых пользователь может понять, что аудит проводится в соответствии со стандартами и общепринятыми методами работы;
8. отчет должен представляться пользователю в оговоренные сроки.[2]

Аудиторская проверка завершается  составлением заключения, в котором  указывается, где и кем проводилась  проверка, когда и за какой период, место проведения проверки и дата составления акта. Далее аудиторы отмечают, какие участки учетной  работы проверены полностью, т.е. подвергнуты  сплошной проверке, а какие выборочно. Заключение является конфиденциальным документом, составленным в 2-х экземплярах, один из которых передается клиенту, а второй остается в аудиторской  организации с целью последовательного  контроля. Таким образом, аудиторское заключение может быть (без замечаний и оговорок, с замечаниями и оговорками несущественными) отказным и отрицательным, в котором аудитор подтверждает, что на предприятии учет ведется с грубыми нарушениями общеустановленных принципов и что отчетность недостоверна. Составленное заключение подтверждается подписью и личной печатью аудитора и отдается руководству проверяемого объекта.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Договор на проведение аудиторской проверки

 

 

Договор на проведение аудиторской проверки является официальным документом, регламентирующим взаимоотношения клиент — аудитор, и в общем виде ничем не отличается от обычных договоров, используемых в предпринимательской деятельности. Однако существенной особенностью при его составлении является негласный учет интересов третьей стороны (потребителей информации бухгалтерской (финансовой) отчетности).

Договор на оказание аудиторских услуг может быть разовым (однократное оказание услуги) или долгосрочным (неоднократное оказание услуги в течение определенного времени). В случае повторного соглашения об оказании аудиторских услуг условия договора могут пересматриваться, что оформляется в письменном виде. Договор заключается в соответствии с требованиями гл. 28 ГК РФ и иными нормами гражданского законодательства.

Договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой  в надлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным его  условиям. В тексте договора целесообразно раскрывать следующие основные аспекты и существенные условия, такие как:

1. предмет договора на оказание аудиторских услуг;
2. условия оказания аудиторских услуг;
3. права и обязанности аудиторской организации;
4. права и обязанности аудируемого лица;
5. стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг;
6. ответственность сторон и порядок разрешения споров. [3]

Предмет договора – это одно из существенных условий договора. По сути, предметом такого договора являются действия аудиторской организации по проведению проверки бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также созданию и передаче результата проверки (аудиторского заключения) заказчику. 

В пункте «Предмет договора»  устанавливается сфера аудиторских  услуг и их объем. Виды услуг, которые  могут выполнять по договору аудиторы и аудиторские фирмы, закреплены Законодательством РФ. Предметом  договора на оказание аудиторских услуг  является: 

а) при проведении аудиторской проверки - работа по подготовке аудиторского заключения о достоверности 6yхгалтерской отчетности экономического субъекта за определенный договором период; 

б) при оказании сопутствующих  аудиту услуг - работа по выполнению определенных договором видов услуг, сопутствующих  аудиту. Это могут быть: обучение; услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского (финансового) учета, составлению деклараций о  доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности, анализу хозяйственно-финансовой деятельности, оценке активов и пассивов экономического субъекта, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного Законодательства РФ.

Оговаривая предмет договора и обязанности сторон, следует  максимально взвесить весь перечень услуг, выполнение которых является целью договора.

В «Условиях оказания аудиторских  услуг» указываются: 

а) цель оказания аудиторских  услуг и объекты аудита, в частности  филиалы и подразделения экономического субъекта (при их наличии); 

б) сроки и этапы оказания аудиторских услуг; 

в) ссылки на законодательные  акты и нормативные документы, на основании которых оказываются  аудиторские услуги.

В случаях, когда аудиторская  проверка выполнена аудитором (аудиторской  фирмой) с отступлениями от договора, ухудшившими результаты работы, заказчик вправе потребовать безвозмездного устранения недостатков в разумный срок, или соразмерного уменьшения установленной за работу цены, либо возмещения своих расходов на устранение недостатков, если иное не установлено  законом или договором.

Срок договора - это период времени, в течение которого аудиторская организация должна исполнить свои обязательства по договору. 

В договоре указываются начальный  и конечный сроки выполнения работы. По согласованию между сторонами  в договоре могут быть предусмотрены  также сроки завершения отдельных  этапов работы (промежуточные сроки).