Изучение учета капитала предприятия

ВВЕДЕНИЕ

 

Капитал представляет собой имущество предприятия, сформированное за счет собственных средств (вкладов  учредителей и прибыли). Без капитала невозможно функционирование предприятия, организация его производственной и коммерческой деятельности.

Достоверный учет капитала предприятия позволяет оценивать многие показатели функционирования предприятия, такие как показатели ликвидности, финансовой устойчивости и многие другие.

Именно поэтому  достоверный учет капитала так важен  для любого предприятия.

Учет капитала производится отдельно по каждому из его видов, к которым относятся: уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенная прибыль или убыток и другие резервы предприятия.

В то же время  все виды капитала связаны между  собой.

Целью данной работы является изучение учета капитала предприятия.

В соответствии с поставленной целью решается ряд  задач:

1. Изучение сущности капитала предприятия и нормативного регулирования его учета.
2. Рассмотрение синтетического и аналитического учета видов капитала.
3. Отражение учета капитала предприятия в бухгалтерской отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

1. СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ: ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ

 

1. Понятие учётной категории «капитал», составляющие капитала

 

Слово «капитал», используемое для обозначения предмета данной работы, — произошло от латинского «capitalis», означающее – главный, основной.

Каждая организация  независимо от организационно-правовых форм собственности должна располагать  экономическими ресурсами — капиталом  для осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности. В различной литературе используются разные понятия: капитал, собственный капитал, привлеченный капитал, активный капитал и пассивный капитал. В учебнике Бабаева Ю.А. капитал рассматривается как совокупная величина вложений учредителей (акционеров, участников, товарищей, государства и др.) и прибыль, накопленная организацией.

Зарубежные  ученые считают, что это экономические  ресурсы, находящиеся в распоряжении собственника фирмы, которые отражают совокупность денежных ценностей (денежных средств и долговых обязательств покупателей); материальных ценностей (товарные запасы, земельные участки, здания и оборудование) и активов, выраженных в форме нематериальных прав (патенты, авторские права и товарные знаки).

Эти определения  в целом правильно раскрывают понятие капитала, используемое в бухгалтерском учете.

По существу, капитал, являясь экономическим  ресурсом, представляет собой совокупность собственного и привлеченного капитала, необходимого для осуществления  финансово-хозяйственной деятельности организации.

Привлеченный  капитал - это кредиты, займы и  кредиторская задолженность, т.е. обязательства  перед физическими и юридическими лицами.

Собственный капитал - это капитал за вычетом привлеченного капитала (обязательства), который состоит из совокупности уставного, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли и прочих резервов (целевые фонды и резервы).

Активный  капитал - это стоимость всего имущества по составу и размещению, т.е. все то, чем владеет организация как юридически самостоятельное лицо.

Пассивный капитал - это источники имущества (активного капитала) организации, состоит из собственного и привлеченного капитала.

Иногда собственный  капитал выступает как остаточный, поскольку он отражает совокупность средств, которые остаются в распоряжении организации после выплаты финансовых обязательств.

В современной  российской экономике капитал предприятия  выступает как важнейшая экономическая  категория и является одним из сравнительно новых объектов бухгалтерского учета. В соответствии с концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации. При определении финансового положения организации величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами.

Основными составляющими  капитала являются:

• Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд);
• Резервный капитал;
• Добавочный капитал;
• Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);
• Прочие резервы.

Собственный капитал  является важной учетной категорией, отражающей совокупность собственных  средств предприятия.

Каждая составная  часть собственного капитала выступает  независимым объектом учета. Однако все они находятся в неразрывной  взаимосвязи, имея постоянную потенциальную возможность их трансформации из одного вида в другой, законодательно установленную взаимосвязь друг от друга.

Основу собственного капитала предприятия составляет уставный капитал, зафиксированный в его  уставных учредительных документах. Он является необходимым условием образования и функционирования любого юридического лица.

Рассматривая экономическую  сущность капитала предприятия, следует  отметить такие его характеристики как [10]:

1. Капитал предприятия является основным фактором производства. В системе факторов производства (капитал, земля, труд) капиталу принадлежит приоритетная роль, т.к. он объединяет все факторы в единый производственный комплекс.
2. Капитал характеризует финансовые ресурсы предприятия, приносящие доход. В данном случае он может выступать изолированно от производственного фактора в форме инвестированного капитала.
3. Капитал является главным источником формирования благосостояния его собственников. Часть капитала в текущем периоде выходит из его состава и попадает в "карман" собственника, а накапливаемая часть капитала обеспечивает удовлетворение потребностей собственников в будущем.
4. Капитал предприятия является главным измерителем его рыночной стоимости. В этом качестве выступает, прежде всего, собственный капитал предприятия, определяющий объем его чистых активов. Наряду с этим, объем используемого собственного капитала на предприятии характеризует одновременно и потенциал привлечения им заемных финансовых средств, обеспечивающих получение дополнительной прибыли. В совокупности с другими факторами - формирует базу оценки рыночной стоимости предприятия.
5. Динамика капитала предприятия является важнейшим показателем уровня эффективности его хозяйственной деятельности. Способность собственного капитала к самовозрастанию высокими темпами характеризует высокий уровень формирования и эффективное распределение прибыли предприятия, его способность поддерживать финансовое равновесие за счет внутренних источников. В то же время, снижение объема собственного капитала является, как правило, следствием неэффективной, убыточной деятельности предприятия.

Уровень эффективности  хозяйственной деятельности предприятия  во многом определяется целенаправленным формированием его капитала. С  позиции финансового менеджмента  основной целью формирования капитала является удовлетворение потребности в приобретении необходимых активов и оптимизации его структуры с позиции обеспечения условий эффективного его использования.

Цель управления капиталом - обеспечение устойчивого и эффективного развития бизнеса организации.

Задачи управления капиталом:

• Определение общей потребности в капитале для финансирования деятельности организации и обеспечения необходимых темпов ее экономического развития.
• Определение наиболее эффективных источников привлечения капитала.
• Оптимизация структуры капитала организации адекватно целям и задачам ее развития.

Капитал — это средства из всех источников, используемые для финансирования активов и операций предприятия.

Цена капитала характеризуется показателем, называемым средневзвешенной ценой капитала (weighted average cost of capital — WACC), и является основой для долгосрочных инвестиционных решений.

Составляющие капитала предприятия — это краткосрочная и долгосрочная задолженности, привилегированные и обыкновенные акции, а для небольшого предприятия — обязательства перед одним или несколькими владельцами.

Цена капитала, получаемого  из различных источников, неодинакова. Существует «бесплатный» капитал —  источники средств, за пользование  которыми предприятие не платит проценты. Это спонтанно возникающая кредиторская задолженность за товары, работы и услуги, задолженность по заработной плате, задолженность по уплате налогов. Наращивание объема реализации автоматически сопровождается увеличением поступлений из этих источников. В связи с этим в процессе формирования инвестиционного бюджета сумма указанной задолженности, связанной с каким-либо проектом, вычитается из общей суммы, требуемой для финансирования проекта.

Исторические и предельные — маржинальные затраты. В финансовом менеджменте показатель средневзвешенной цены капитала (WАСС) необходим, прежде всего, для составления и анализа инвестиционного бюджета. Поэтому релевантными — значимыми для анализа являются не исторические, отражаемые в учете, а предельные издержки по привлечению новых источников средств.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Формирование капитала

 

Собственный капитал  может формироваться/пополняться  за счет:

1. Внешних источников (взносы). Корреспонденция активного и пассивного счетов.

Дебет	Кредит
Денежные средства	Расчеты с учредителями/Взносы
Ликвидные активы	Расчеты с учредителями/Взносы
Основные средства	Расчеты с учредителями/Взносы
Нематериальные  активы	Расчеты с учредителями/Взносы

 

2. Внутренних источников (распределение прибыли). Корреспонденция двух пассивных счетов.

Дебет	Кредит
Нераспределенная  прибыль	Расчеты с учредителями/Взносы

 

Когда учредители принимают решение об увеличении капитала компании за счет распределения  прибыли, это целесообразно отразить как индивидуальные взносы каждого  из учредителей для удобства дальнейших расчетов между учредителями. Размеры таких взносов определяются соглашением между учредителями и могут не соответствовать их долям в компании. Если за счет нераспределенной прибыли пополняются прочие фонды предприятия (фонды накопления, развития и материального поощрения) это также приводит к увеличению собственного капитала.

При формировании капитала в качестве взноса могут  приниматься:

• денежные средства в наличной и безналичной форме,
• ликвидные активы (ценные бумаги и драгоценные металлы),
• основные средства и материалы,
• нематериальные активы.

Оценка вносимых не денежных активов осуществляется только по соглашению учредителей. В качестве основы для оценки можно использовать рыночную или восстановительную стоимость.

3. Чистые активы организации

 

Чистые активы коммерческой организации: правовые аспекты и порядок оценки их стоимости по бухгалтерскому балансу.

Величина чистых активов  организации характеризует наличие активов, не обремененных обязательствами. Она практически соответствует размеру собственного капитала организации и тем самым характеризует уровень защищенности интересов кредиторов, банков и других заимодавцев.

Стоимость чистых активов  является показателем, используемым для  оценки степени ликвидности организации. Его важно знать учредителям  организации, так как чистые активы - это та часть имущества, которая окажется в их распоряжении после ликвидации фирмы (вначале удовлетворяются требования всех сторонних кредиторов).

Необходимость определения  стоимости чистых активов связана  с введением в действие в соответствии с Федеральным законом от 30 ноября 1994 г. № 52-ФЗ первой части Гражданского кодекса РФ (далее ГК РФ), ст. 90, 99 и 114 которого содержат положения, связанные с чистыми активами. Так, в п. 4 и 5 ст. 90 в отношении уставного капитала общества с ограниченной ответственностью предусмотрено следующее: