Процедура проведения аудиторской проверки учета капитала на предприятии ООО «Техпроммаш»

2. ПРОЦЕДУРА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА КАПИТАЛА НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «ТЕХПРОММАШ»

 

2.1. Организационная  структура и характеристика хозяйственной  деятельности ООО «Техпроммаш»

 

Общество с ограниченной ответственностью «Техпроммаш»  было создано в 1998г. Учредителями общества являются юридические и физические лица.

Общество создано в соответствии с Гражданским Кодексом РФ и иным законодательством, регулирующим деятельность хозяйственных обществ с целью получения прибыли.

Общество имеет зарегистрированный должным образом Устав, на основании котрого оно действует.

Полное фирменное наименование общества – общество с ограниченной ответственностью “Техпроммаш”.

Сокращенное фирменное наименование общества -  ООО «Техпроммаш».

Общество создалось с целью осуществления следующих видов деятельности:

• производственная;
• коммерческо-посредническая;
• торгово-закупочная (оптовая и розничная);

- осуществление товарообменных (бартерных) операций, как внутри страны, так и на внешнем рынке;

- реализация товаров, продукции, услуг за наличный и безналичный расчет гражданам, организациям, предприятиям, учреждениям;

- выпуск и реализация продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления, в том числе из производственных отходов, а также из цветных металлов;

- организация и осуществление научно-исследовательских, проектных, изыскательских, конструкторских, внедренческих работ, разработка новых технологий и новой техники, проведение инновационных мероприятий;

- организация заготовки, переработки, поставки и реализации вторичного сырья и деловых отходов производства, а также производство продукции и изделий из них;

- приобретение, продажа (в т.ч. и в интересах третьих лиц), сдача в аренду, субаренду жилых и нежилых помещений, движимого и недвижимого, в т.ч. иностранным фирмам и гражданам;

-внешнеэкономическая деятельность  в установленном законом порядке,

- иные виды деятельности, не  противоречащие законодательству  РФ.

При осуществлении Обществом лицензионных видов деятельности оно получает в установленном порядке лицензию.

На сегодняшний момент основной вид деятельности – это производство промышленного оборудования.

Уставный капитал Общества составляет 50 000 (Пятьдесят) тысяч и составляется из номинальной стоимости долей его участников.

Участники Общества имеют следующие доли в уставном капитале Общества:

Юридическое лицо – 25% уставного капитала, номинальной стоимостью 12 500 рублей;

Физические лица – 75% уставного капитала, номинальной стоимостью 37 500 рублей.

Высшим органом управления Общества является Общее собрание участников, которое собирается не реже одного раза в год. Решения принимаются большинством, не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества.

К исключительной компетенции Общего собрания участников Общества относится:

- изменение Устава Общества, изменение размера его уставного капитала;

- образование исполнительных органов Общества и досрочное прекращение их полномочий;

- утверждение годовых отчетов и балансов Общества и распределение прибылей и убытков; избрание ревизионной комиссии Общества;

- принятие решения о ликвидации и реорганизации Общества.

Вопросы, отнесенные к исключительной компетенции Общего собрания участников Общества, не могут быть переданы им на решение исполнительных органов Общества.

Решение о реорганизации и ликвидации Общества, об изменении размера уставного капитала, а также решения по остальным вопросам, изложенным выше, принимаются единогласным голосованием.

Для проверки и подтверждения годовой финансовой отчетности Общества, оно вправе ежегодно привлекать профессионального аудитора, не связанного имущественными интересами с Обществом или его участниками (внешний аудит). Аудиторская проверка годовой финансовой отчетности Общества может быть также проведена по требованию любого из его участников.

Основная форма работы Общества с привлеченными работниками – трудовой договор (контракт).

Общество ведет бухгалтерский учет и статистическую отчетность в соответствии с действующим законодательством РФ.

Система управления ООО “Техпроммаш”, организованная по функциональному принципу, имеет преимущества подчинения непосредственному руководителю, а также предусматривает создание профессиональных консультационных подразделений при руководителе.

Согласно Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96г. (с изменениями и дополнениями на 28.03.2002г.) «...руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:

а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

б) ввести в штат должность бухгалтера;

в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру - специалисту;

г) вести бухгалтерский учет лично» [3].

Аппарат бухгалтерии ООО “Техпроммаш” организован как структурное подразделение и состоит из нескольких отделов, возглавляемых главным бухгалтером. На предприятии существуют три отдела: материальная группа, группа по труду и заработной плате и общая группа. Материальная группа состоит из 3 человек. Данный отдел занимается учетом материалов, основных средств, нематериальных активов.

Группа по труду и заработной плате ведет учет начислений и выплат заработной платы, отчислений по заработной плате (единый социальный налог, страховые и накопительные взносы в пенсионный фонд), а также расчетом налога на доходы физических лиц, удержанного с заработной платы. Отдел состоит из 2 человек.

Общая группа занимается учетом всех остальных операций, такими, как:

• учет расчетов с поставщиками и подрядчиками;
• учет расчетов с покупателями и заказчиками;
• учет векселей;
• учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами;
• учет и калькулирование себестоимости;
• учет готовой продукции;
• учет товаров;
• учет общехозяйственных и общепроизводственных расходов;
• учет реализации продукции;
• учет расчетов с бюджетом, др.

В данном отделе работают 7 человек, из них 2 заместителя главного бухгалтера.

Все исполнители подчиняются непосредственно главному бухгалтеру. Такая организация структуры аппарата бухгалтерии позволяет оперативно решать возникающие проблемы, каждый исполнитель отвечает непосредственно за свой участок работы, что повышает ее эффективность.

Рассмотрим экономические показатели работы ООО «Техпроммаш» в 2006-2007гг. Основные показатели хозяйственной деятельности ООО «Техпроммаш» покажем в таблице 1. Данные для таблицы 1 возьмем из балансов и отчетов о прибылях и убытках ООО «Техпроммаш» за 2006-2007гг., приведенных в приложениях 1 и 2.

Таблица 1

Изменение показателей хозяйственной деятельности ООО «Техпроммаш» за 2006-2007гг.

Показатели	2006г.	2007г.
	Факт	факт	Изменение в % к 2006г.
Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	64150,00	136746,00	+113,17
Себестоимость реализованной продукции без НДС, тыс. руб.	55855,00	116571,00	+108,7
Балансовая прибыль, тыс. руб.	915,00	2832,00	+209,51
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.	118,00	177,00	+50,0
Рентабельность, %	1,64	2,43	+48,17
Среднесписочная численность работников, чел., в т.ч. промышленно-производственных рабочих	1520   1102	1506   1120	-0,92   +1,63
Чистая прибыль, тыс. руб.	595,00	2152,00	+261,68

 

ООО «Техпроммаш» на протяжении 2006-2007гг. получало прибыль по результатам хозяйственной деятельности. В 2006г. этот показатель составил 595 тыс. руб., а в 2007г. повысился на 261,68% и составил 2152 тыс. руб. Увеличение коэффициента обуславливается более высоким темпом роста показателя выручки от реализации по отношению к показателю себестоимости продукции. Если в 2006г. рентабельность составляла 1,64%, то в 2007г.-2,43%.

Данные таблицы 1 свидетельствуют, что тенденции, влияющие на работу исследуемого предприятия, довольно положительные, но чтобы сохранить такой темп, необходимо и дальше расширять сбыт продукции, улучшать систему реализации продукции, уменьшать запасы готовой продукции на складе, чтобы высвободить финансовые средства для ускорения их оборачиваемости, расширять ассортиментный перечень продукции.

Таким образом, капитал предприятия характеризует общую стоимость средств в денежной, материальной и нематериальной формах, инвестированных в формирование его активов.

 

2. Подготовка и планирование аудита собственного капитала ООО «Техпроммаш»

 

Если аудиторская организация получила официальное предложение экономического субъекта с просьбой об оказании ему аудиторских услуг, то аудиторская фирма подготавливает письмо о согласии на проведение аудита.

Цель письма – регламентация обязательств экономического субъекта и аудиторской организации или аудитора, работающего самостоятельно, на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки.

После получения предложения от ООО «Техпроммаш» на проведение аудиторской проверки ООО «Аудит - Право» составило письмо о согласии на проведение аудита. Текст письма ООО «Аудит - Право» приведен в приложении 4.

«Система внутреннего контроля (СВК) – это совокупность методик и процедур, принятых руководством организации и направленных на выявление, исправление и предотвращение существенных ошибок и искажений учетной информации, которые могут повлиять на достоверность показателей бухгалтерской отчетности» [15].

В соответствии с требованиями Правила (стандарта) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» аудитор обязан в ходе аудиторской проверки достичь понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации и определить эффективность этих систем.

При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля используется не менее трех следующих градаций: высокая; средняя; низкая.

Система внутреннего контроля экономического субъекта должна включать в себя:

1. надлежащую систему бухгалтерского учета;
2. контрольную среду;
3. отдельные средства контроля.

Контрольная среда, под которой понимаются осведомленность и практические действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, включает в себя:

1. стиль и основные принципы управления данным экономическим субъектом;
2. организационную структуру экономического субъекта;
3. распределение ответственности и полномочия;
4. осуществляемую кадровую политику;
5. порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;
6. порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;
7. соответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта в целом требованиям действующего законодательства.

Аудитор изучает и описывает информацию о состоянии контрольной среды организации, чтобы установить, насколько она благоприятна для эффективного ведения бухгалтерского учета и процедур контроля или способствует искажению информации о деятельности предприятия. Полученная информация представляется в форме теста или иных рабочих документов.

Произведем тестирование эффективности и надежности системы внутреннего контроля в ООО «Техпроммаш». Данные теста представим в таблице 2:

Таблица2.

Оценка влияния факторов на контрольную среду ООО «Техпроммаш»

Фактор	Низкое	Среднее	Высокое
1	2	3	4
1. Управленческая философия и  стиль руководства
1.1. Отношение руководства к коммерческим  рискам		Средняя степень контролируемости
1.2. Контроль за коммерческими рисками		Средняя степень понимания
1.3. Понимание руководством клиента значения финансовой отчетности			Руководство уделяет большое внимание вопросам, связанным с финансовой отчетностью
1.4. Готовность к исправлению ошибок  и искажений, приближающихся к  существенным			Руководство понимает необходимость внесения корректировок и совершает необходимые корректировки
1.5. Обращение к аудиторам за  консультациями по вопросам учета		Руководство иногда проводит консультации с аудиторами
1.6. Восприятие и выполнение аудиторских  рекомендаций		Частичное выполнение рекомендаций
1.7. Статус системы внутреннего  контроля в ООО «Техпроммаш» (степень  приоритетности)		Промежуточный статус
1.8. Процедуры контроля за исправлением  существенных ошибок и искажений  в учете и отчетности			Хорошо организованная система процедур
2. Организационная структура
2.1. Соответствие организационной  структуры размеру и степени  сложности бизнеса ООО «Техпроммаш»		Относительное
2.2. Распределение каналов ответственности  и полномочий		Неформальное разграничение ответственности и полномочий высшим руководством
2.3. Уровень, на котором разрабатываются  процедуры и стратегии совершения  сделок		Определяется неформально высшим руководством
2.4. Вовлечение руководства в контроль  обработки данных		Умеренное
3. Распределение полномочий и  обязанностей
3.1. Разработка деловой стратегии и кодекса поведения	Разработки такого рода отсутствуют
3.2. Разработка стратегий на случай  возникновения конфликтов интересов	Не разрабатываются
3.3. Установление ответственности  и полномочий по выявлению  противозаконных, сомнительных и неэтичных действий			Ответственность и полномочия устанавливаются формально
3.4. Установление ответственности  сотрудников (включая особые обязанности)		Ответственность частично устанавливается и документально оформляется
4. Кадровая политика и практика
4.1. Установление кадровой политики  и практики, соответствующей величине  и структуре ООО «Техпроммаш»		Кадровая политика частично устанавливается
4.2. Образование, опыт, квалификация и  компетенция персонала предприятия		Средний уровень
4.3. Понимание персоналом своих  обязанностей и методики работы		Среднее понимание
4.4. Наблюдение за персоналом		Среднее
4.5. Обучение персонала		Проводится ограниченное обучение персонала
4.6. Текучесть кадров в системе  учета			Текучесть кадров низкая
4.7. Загруженность персонала в системе  учета			Загруженность работников находится на обоснованном уровне
5. Внешняя финансовая (бухгалтерская) отчетность
5.1. Соблюдение графика составления  отчетности			График соблюдается хорошо
5.2. Создание классификации счетов и составление руководств по учету		Среднее качество выполнения работ данного вида
5.3. Выявление изменений в стандартах  учета и требованиях к отчетности			Изменения выявляются хорошо
6. Внутренние отчеты руководства
6.1. Установление и поддержание системы внутренней отчетности в соответствии с величиной и структурой ООО «Техпроммаш»	Данные действия проводятся недостаточно
6.2. Бюджет, прибыль и другие финансовые  и производственные цели:
а) установление			Установление производится формально
б) информирование			Информирование производится формально
в) контроль			Контроль осуществляется формально
6.3. Выявление отклонений от запланированного  хода деятельности		Отклонения выявляются неформально или частично
6.4. Информирование руководства об отклонениях		Руководство информируется неформально или частично
6.5. Изучение отклонений и предпринимаемые  корректирующие действия		Отклонения изучаются неформально или частично
6.6. Установление процедур по защите  от несанкционированного доступа к документам, записям и активам и от их уничтожения			Данные процедуры формально устанавливаются
6.7. Установление политики по контролю  за доступом к программам и  файлам			Такая политика устанавливается формально
6.8. Контроль за выполнением п. 6.6 и 6.7			Контроль осуществляется хорошо
7. Согласование с требованиями  внешнего контроля
7.1. Где это возможно, установление  процедур, гарантирующих согласованность  с:
а) всеми формами налогообложения		Устанавливаются формально или частично
б) правительственным контролем за коммерческой практикой		Устанавливаются формально или частично
в) требованиями законодательных и контролирующих органов		Устанавливаются формально или частично
7.2. Контроль за процедурами, описанными  в п. 7.1		Качество контроля среднее