Порядок проведения аудиторской проверки

Свою работу аудиторы начинают с ознакомления со своим проверяемым субъектом, для  чего изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации, отчетность, оценивают  примерный объем документооборота и интенсивности хозяйственных  операций. На аудиторском сленге эта  процедура иногда именуется ди агностикой.

Для проведения аудита в достаточно сжатые сроки  необходимо осуществить планирование аудита, включающее в себя подготовку плана ожидаемых работ и разработку аудиторской программы. В плане  ожидаемых работ определяются сроки  проверки отдельных разделов учета и отчетности, проведение инструктажа аудиторов, организация связи с подразделениями клиента, способы и приемы аудита. Программа аудита является более развернутым планом аудита, в ней определены: цель аудита; основные участки работы организации и разделы учета, подлежащие проверке; характер и методы проверки (сплошной, выбо рочный, фактический, документальный и т. д.); распределение и закреп ление обязанностей между проверяющими аудиторами; форма и порядок оформления результатов аудита.

Аудитору  следует дать оценку состояния бухгалтерского учета и системы внутреннего  контроля в проверяемой организации. Это необходимо для установления вероятности возникновения существенных оши бок, влияющих на достоверность  показателей финансовой отчетности. На основе такой оценки определяют содержание, масштаб и количество аудиторских процедур. В ходе предварительного обследования особое внимание аудитора должно быть направлено на установление строгости соблюдения в данной организации  при ведении бухгалтерского учета  требований, предусмотренных законодательством  и иными нормативными актами.

Аудитору  необходимо проверить, соблюдаются  ли в данной орга низации необходимые  требования оформления первичных документов, содержатся ли в них обязательные реквизиты.

Своевременность получения информации для нужд управления и эффективность постановки бухгалтерского учета в значительной мере зависит  от четкости составления графика. С  этой целью аудитор должен установить, насколько обоснованно разработан и четко выполняется график документооборота в данной организации. Это также  позволяет в какойто мере оценить  систему учета и внутрихозяйственного контроля. График документооборота является важнейшим организационным рег  ламентом, обеспечивающим создание стройной системы организации бухгалтерского учета. Он является средством обслуживания рабочего места и средством повышения качества работы службы бухгалтерского учета и финансовой деятельности.

Указанные выше документы внутренней регламентации, которые должен проверить  аудитор, являются также элементом  учетной политики организации. Поэтому  далее аудитор должен установить обоснованность выбора и оптимизации  учетной политики организации, соблюдение организацией выбранных организационных, методических и технических аспектов учетной политики в течение календарного года. Он должен проанализировать и установить правильность выбора и соблюдения учетной политики.

В ходе оценки системы бухгалтерского учета можно  использовать примеры фактического осмотра первичных документов, учетных  регистров и форм отчетности, провести встречные сверки с Планом счетов, документооборотом и т.д.

После такого обзорного обследования аудитор  должен сделать для себя выводы, позволяет ли построенная система  в данной организации гарантировать, что хозяйственные операции верно  и своевременно отражены на счетах и что ограничена возможность  появления умышленных нарушений  и злоупотреблений.

Аудитор должен проверить укомплектованность бухгалтерского аппарата, соблюдение штатной дисциплины, правильность распределе ния обязанностей, профессиональную подготовку отдельных  работников учета, организацию труда  и повышение их квалификации. От компетентности персонала зависит  эффективность всей системы учета, а потому, несмотря на субъективность оценки, аудитор должен определить компетентность и честность работников.

Важное значение для определения эффективности  системы внутрихозяйственного контроля имеет оценка того, насколько обоснованно  составлены планы ревизии внутреннего  контроля и четко выполняются  все запланированные работы по отношению  к отдельным объектам кон троля  во времени; какие при этом процедуры  проверки использованы и на сколько  они были эффективны; насколько можно  доверять надежности информации по результатам  внутрихозяйственного контроля.

Если в  результате проверки системы внутрихозяйственного контроля аудитор установит, что  все перечисленные требования выполняются, то он может считать функционирование системы внутрихозяйственного контроля надежным и сократить объем собственной  предстоящей работы.

Вместе с  тем, в ходе проверки, аудиторская  организация должна оценить согласованность  и взаимодействие всех экономических  служб предприятия (организации): бухгалтерии, финансового, плановопроиз водственного отделов, отделов снабжения, сбыта, службы маркетинга, если таковые имеются  в структуре предприятия (организации). Если согласованность действий экономических  служб недостаточна, то аудито ру следует  аргументировано оценить негативные последствия такого не удовлетворительного  взаимодействия и предложить руководству  предприятия (организации) ряд мер  по улучшению ситуации.

По итогам процедуры первичной оценки надежности аудиторская организация может  оценить надежность всей системы  внутрихозяйственного контроля как  низкую, среднюю или высокую.

Аудиторская организация, принявшая по итогам процедуры  первичной оценки решение о доверии  по отношению к системе внутрихо зяйственного контроля, обязана в  ходе аудиторской проверки осуществ лять процедуры подтверждения достоверности  этой системы.

Все этапы  оценки системы бухгалтерского учета  и внутреннего контроля по соответствующим  направлениям проверки должны надлежащим образом документироваться с  указанием аргументов, которыми руководствовалась  аудиторская организация, давая  соответствующую оценку надежности всей системе или отдельным средствам  контроля или принимая решение, оказывающее  влияние на планирование аудиторских  процедур.