Проведение аудиторской проверки кассовых операций

 

Введение

 

Целью данной работы является теоретическое и практическое проведение аудиторской проверки кассовых операций. 
Денежные средства являются подвижными и легко реализуемыми активами. Наибольшую активность имеют наличные деньги. Их движение совершается посредством кассовых операций.  
На мой взгляд, тема весьма актуальна, так как важное значение в деятельности фирмы имеет именно правильно поставленный учет кассовых операций, своевременность денежных расчетов. А денежные расчеты в свою очередь являются связующим звеном во взаимоотношениях предприятия и его партнерами, клиентами и т.д., а также внутренней организации деятельности предприятия. 
Целью аудита кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.  
Объектом исследования работы выступает ООО «Овощевод» 
Предметом исследования выступают кассовые операции. 
Задачами  данной  работы  являются: 
- теоретическое обоснование сущности кассовых операций, порядок их отражения в учете и нормативное регулирование 
- практическое проведение аудиторской проверки кассовых операции ООО «Овощевод» выявление типичных ошибок при проведении аудита 
- совершенствование методики проведения аудита кассовых операций. 
Актуальность выбранной темы заключается в том, что предприятия в условиях рыночных отношений имеют хозяйственные связи с другими предприятиями. Четкая организация расчетов способствует ускорению оборачиваемости оборотных средств, своевременному поступлению денежных средств, а следовательно эффективной работе предприятия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Теоретическое обоснование аудита кассовых операций.

 

Аудит операций с денежными  средствами осуществляется в соответствии с требованиями следующих нормативных  и законодательных документов:

- Кодекса РФ об административных  нарушениях;

- Федерального закона  от 10 июля 2002г. № 86-ФЗ «О Центральном Банке РФ»;

- Федерального закона  от 22 мая 2003г. № 54-ФЗ «О применении  ККТ при осуществлении наличных  денежных расчетов и (или) расчетов  с использованием платежных карт»;

- Положения о безналичных  расчетах в РФ, утвержденного  письмом ЦБ РФ от 3 октября 2002г. № 2-П;

- Федеральный закон Российской  Федерации от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности";

Правила (стандарты) аудиторской  деятельности. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696.

При аудите кассовых операций проверяют счета (субсчета):

50«Касса»; 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета»; 55 «Специальные  счета в банках»; 57 «Переводы в  пути».

Р.П. Булыги считает, что при аудите операций с денежными средствами используются следующие документы: приходные и расходные кассовые ордера, корешки чековых книжек, корешки объявлений на взнос наличными, сообщение банка о размере лимита кассы, опись ценных бумаг и бланков строгой отчетности, выписки банка, платежные поручения, акты инвентаризации. К проверяемым в ходе аудита регистрам синтетического и аналитического бухгалтерского учета относятся: сводные регистры синтетического учета (главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.), журналы-ордера № 1, 2 и ведомости № 1, 2, кассовая книга, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, журнал учета приема и выдачи денежных документов, книга учета принятых и выданных кассиром денег, справка-отчет кассира-операциониста (оформляются при наличии на предприятии нескольких кассиров).

В бухгалтерской отчетности информация о денежных средствах  в организации отражается по строке 260 бухгалтерского баланса (ф. 1), а также  в отчете о движении денежных средств (ф. 4).

С.И. Жминько считает , что в ходе аудита операций с денежными средствами необходимо получить надлежащее документальное подтверждение достоверности операций с наличными и безналичными денежными средствами в рублях и в иностранной валюте, а также переводами в пути.

Программа аудита операций с денежными средствами последовательно  включает:

- проверку начальных остатков;

- проверку соответствия  остатков аналитического и синтетического  учета и бухгалтерской отчетности;

- тестирование системы  внутреннего контроля;

- проверку правильности  проведения организацией инвентаризации  наличных денежных средств и  отражения ее результатов в  бухгалтерском учете;

- наблюдение за проведением  инвентаризации кассы;

- проверку правильности  оформления первичных кассовых  документов, кассовой книги и  подтверждение законности совершения  кассовых операций;

- проверку соблюдения  лимита остатка наличных денежных  средств;

- проверку соблюдения  лимита расчетов наличными с  юридическими лицами;

- проверку полноты и  своевременности оприходования  наличных денежных средств;

- проверку правильности  отражения расходования наличных  денежных средств;

- проверку соблюдения  порядка применения контрольно-кассовых  машин;

- проверку наличия первичных  документов по операциям с  банком и правильности их оформления;

- проверку законности  совершения операций на расчетных  счетах;

- проверку законности  совершения операций на валютных  счетах;

- анализ ошибок, выявленных  в ходе проверки, и их влияния  на достоверность бухгалтерской  отчетности;

- формирование мнения  аудитора о достоверности показателей  наличия и движения денежных  средств в бухгалтерской отчетности.

Проверка начальных остатков. Аудитор, осуществляющий проверку организации  не в первый раз, должен убедиться  в том, что остатки по счетам учета  денежных средств на начало проверяемого периода соответствуют их остаткам, подтвержденным в составе финансовой отчетности на конец предшествовавшего отчетного периода. Если проверку организации аудитор осуществляет впервые, то он должен получить доказательства того, что: начальные сальдо по денежным средствам не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность проверяемого периода; остатки по счетам учета денежных средств на начало текущего периода правильно перенесены из предыдущего периода. Проверка осуществляется путем сопоставления данных регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на начало проверяемого периода и конец периода, предшествующего проверяемому.

Проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета  и бухгалтерской отчетности. Для  этих целей необходимо составить  таблицу остатков на начало и конец  проверяемого периода по субсчетам  счетов № 50, 55, сверить сальдо на начало и конец проверяемого периода  по бухгалтерскому балансу (ф. 1) с главной  книгой.

А.Е. Суглобов считает, что тестирование системы внутреннего контроля. Полезным способом получения необходимых данных является тестирование по заранее подготовленному вопроснику (приложение 1). Результаты тестирования используются при определении уровня риска внутреннего контроля и построении аудиторской выборки.

Проверка правильности проведения инвентаризации наличных денежных средств  и отражения ее результатов в  бухгалтерском учете. Аудитору необходимо выполнить следующие контрольные процедуры: ознакомиться с учетной политикой аудируемого лица; ознакомиться с порядком проведения инвентаризации; выяснить частоту проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств; выяснить, проводились ли инвентаризации в меж инвентаризационный период; выяснить, проводились ли внезапные инвентаризации денежных средств и денежных документов в кассе.

В.А. Ерофеева считает , что наблюдение за проведением инвентаризации кассы. В ходе аудиторской проверки наблюдение позволяет аудитору инспектировать имущество и финансовые обязательства, соблюдение установленного руководством аудируемого лица порядка проведения инвентаризации, а также получить доказательства надежности процедур руководства. В процессе наблюдения за проведением инвентаризации экономическим субъектом аудитору следует зафиксировать в рабочих документах факт соблюдения / несоблюдения установленного порядка проведения инвентаризации.

А.Д. Шеремет считает, что проверка правильности оформления первичных кассовых документов, кассовой книги и подтверждение законности совершения кассовых операций. Проверяется правильность заполнения приходных и расходных кассовых ордеров, наличие подписей и отметок о корреспондирующих счетах, их соответствие кассовой книге и журналам-ордерам, погашение приходных кассовых ордеров штампом «получено», а расходных кассовых ордеров -- штампом «уплачено» с указанием даты. По кассовой книге проверяется правильность выведения остатков, наличие и правильность корреспондирующих счетов, наличие необходимых оправдательных документов, правильность их заполнения и расчетов в них, соответствие записей в кассовой книге записям в журнале-ордере № 1 и в главной книге за соответствующий период (при журнально-ордерной форме учета).

Проверка соблюдения лимита остатка наличных денежных средств. Лимит должен быть установлен в банке, осуществляющем расчетно-кассовое обслуживание организации. В проверяемой организации  должно быть либо письменное уведомление  об этом лимите из банка, либо второй экземпляр  расчета. Лимит устанавливается  только по одному банку, если счета  открыты в нескольких банках, им посылается уведомление об этом. Если лимит остатка наличных денежных средств не установлен ни одним из банков, то он считается нулевым, и вся не сданная в учреждения банка наличность -- сверхлимитной.

С.И. Жминько считает, что проверка соблюдения лимита расчетов наличными с юридическими лицами. Расчеты наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем, между индивидуальными предпринимателями, в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тыс. руб. В ходе проверки аудитор выявляет случаи превышения расчета наличными средствами между организациями и своевременно информирует руководителя о возможных санкциях.

В.Я. Кожинов считает, что рроверка полноты и своевременности оприходования наличных денежных средств. При поступлении наличных денег из банков по чеку следует обратить внимание на дату оприходования денег, полученных по каждому чеку, проверить корешки чеков и выписки банков; если есть расхождения, то аудитор должен получить выписки из банка и сверить с записями в бухгалтерии. При проверке других поступлений, например, поступлений от работников в оплату каких-либо услуг, возврата неиспользованного аванса, проводится встречная проверка (по лицевым счетам). При проверке возвращения ссуд работникам предприятия анализируется своевременность и полнота этого возвращения (в соответствии с заявлениями и регистрами аналитического учета). При поступлении в кассу наличных денег за проданный товар от юридического лица должна быть приложена правильно оформленная доверенность.

В.А. Ерофеева считает, что  проверка правильности отражения расходов. Проверяя расходование наличных денег из кассы, аудитор должен обратить внимание на документальную обоснованность выдачи денег, целевое использование средств, полученных из банка по чеку, соблюдение лимита кассы. При приобретении товарно-материальных ценностей или оплате работ (услуг) за наличный расчет должны присутствовать документы, подтверждающие факт приобретения (накладная и счет с перечнем ценностей, ценой за единицу и общей суммой) или факт оплаты (квитанция приходного кассового ордера).

Проверка соблюдения порядка  применения контрольно-кассовых машин. В соответствии с Федеральным законом от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Исключение из этого порядка допускается только для организаций, включенных в Перечень отдельных категорий предприятий, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин, утвержденный постановлением Правительства РФ от 30 июня 1993 г. № 745. При денежных расчетах с покупателями должны применяться модели (типы) контрольно-кассовых машин, допускаемые к использованию на территории России и внесенные в Государственный реестр контрольно-кассовых машин. Все контрольно-кассовые машины подлежат регистрации в налоговом органе по месту нахождения организации. При этом для проверки полноты оприходования выручки через контрольно-кассовые машины аудитор сверяет на идентичность суммы по данным контрольной ленты, книги кассира-операциониста, кассовой книги. Одновременно он проверяет, сделаны ли на полученные суммы записи по счетам учета реализации.

Н.П. Кондраков считает, что  проверка операций с наличными денежными средствами в иностранной валюте. Получение наличными валюты зарубежных стран с валютного счета организации может иметь место при командировках работников данной организации за рубеж. Аудитор проверяет наличие и правильность оформления приходных и расходных кассовых ордеров с подтверждающими документами, соответствие сумм, полученных в кассу с валютного счета и сданных на валютный счет, банковским выпискам по текущему валютному счету, наличие надлежащих записей в кассовой книге в валюте платежа и в рублевом эквиваленте на дату совершения операции, своевременность проведения переоценки и правильность отнесения курсовых разниц, либо на счета бухгалтерского учета, а также правильность налогообложения курсовых разниц.