Проведение аудиторской проверки кассовых операций

Проверка счета «Переводы  в пути». В процессе проверки анализируется  правильность отражения денежных средств в пути путем сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций учреждений банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.д.

Проверка законности совершения операций на расчетных счетах. Проверяется:

-правильно ли отражены  в учете и законно ли используются  полученные из банка чековые  книжки, выдаются ли они подотчетному  лицу под расписку, составляются  ли подотчетным лицом отчеты  об использовании чековых книжек  и т.д.;

- соответствуют ли данные  выписки из банковского счета  данным кассовой книги;

Анализ ошибок, выявленных в ходе проверки, и их влияния  на достоверность бухгалтерской  отчетности. Аудитору следует проанализировать существенность выявленных нарушений, а также возможные налоговые последствия.

 

 

 

 

 

 

   

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  2. Аудиторская проверка кассовых операций

2.1. Экономическая характеристика предприятия ООО «Овощевод»

Общество с ограниченной ответственностью «Овощевод» расположен в городе Волжском Волгоградской  области. Волжский   расположен в северо – восточной части области. Климат континентальный со средними температурами зимой до - 28°С, летом +41°С. Количество осадков за год в среднем 295-375 мм. .

 ООО «Овощевод» располагается  на относительно не большой  территории 120 га из которой 112 га приходится на сельскохозяйственные угодья из них пашня 79 га, залежи 33 га, пруды и водоемы 4 га, прочие земли 4 га. Основным видом деятельности предприятия является производство, хранение и реализация сельскохозяйственной продукции, а именно продукции растениеводства. В хозяйстве выращивают овощи защищенного грунта.

Для того чтобы показать реальные экономические показатели деятельности предприятия и сделать  на их основе соответствующие выводы, приведем их в таблицах.

На основании данных представленных в таблице (1) рассмотрим размеры  производства и основные экономические  показатели ООО «Овощевод»

Таблица 1         

Размеры производства ООО «Овощевод»

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.
Валовая продукция в текущих  ценах тыс.руб.	159111	193678	206888
Среднегодовая стоимость  основных средств тыс.руб.	143575	258368	358587
Объем товарной продукции  тыс.руб.	156963	193680	201828
Основной капитал   тыс.руб.	60375	66087	72775
Площадь с/х угодий  га.	112	112	112
из них  пашни	79	79	79
Среднегодовая численность  работников	321	324	334

 

Анализируя данные  таблицы  можно сделать вывод:  в 2010г. возросла стоимость валовой продукции  по сравнению с 2008 и 2009 годом Стоимость  основных средств в 2010г. увеличилась, так как не было выбытия машин, оборудования и транспорта, а в 2008-2009 году была  существенно ниже из за  не значительного поступления и  существенного выбытия основных средств. Объем товарной продукции в 2010г. увеличился на 30% , в связи с увелечением объема продаж. Увеличение основного капитала в 2010г. происходит за счет увеличения нераспределенной прибыли. Среднегодовая численность работников на предприятии на протяжении трех лет, увеличивается, при этом увеличивается заработная плата.

В таблице (2) рассмотрим структуру  и специализацию производства в  ООО «Овощевод»

                                                                                                          Таблица 2

                           Специализация производства ООО «Овощевод»

Отрасль, вид продукции	2008г.	2009г.	2010г.	В среднем за 3 года
				Сумма тыс.руб.	Структура %
Овощи защищенного грунта	156963	193680	201828	552471	100
Итого по растениеводству	156963	193680	201828	552471	100

 

Из данных приведенных  в таблице видно, что основной и единственной отраслью в хозяйстве  является растениеводство, животноводством ООО «Овощевод» не занимается, а именно производство овощей защищенного грунта.  Предприятие является узко – специализированным.

Одними из главных показателей  эффективности деятельности производства и благополучия предприятия в  целом, являются показатели финансовой деятельности, они представлены в  таблице (3).

                                                                                                     

                                                                                                       Таблица 3

Основные показатели финансовой деятельности ООО «Овощевод»

Показатели	2008г.	2009г.	2010г.
Выручка от реализации продукции, работ, услуг,	161135	193680	201828
Выручка от реализации продукции  растениеводства	156963	193680	201828
В том числе: Овощи закрытого грунта	156963	193680	201828
Себестоимость продукции, работ, услуг	127363	139233	155215
Себестоимость продукции  растениеводства	122846	139233	185447
В том числе: Овощи закрытого грунта	122846	139233	185447
Валовая прибыль	33772	54447	46613
В том числе: От растениеводства	33772	54447	46613
Коммерческие расходы	6691	14786	16975
Прибыль (убыток) от продаж	17092	27802	16381
Прочие доходы	10671	13533	24312
Прочие расходы	3086	2962	1896
Прибыль (убыток) до налогообложения	5327	5862	6716
Налог на прибыль	146	147	7
Чистая прибыль	5181	5715	6688
Рентабельность основной деятельности в %	28	39	9

 

Из данных таблицы следует, что 2009г. был наиболее удачным для  хозяйства, прибыль хозяйству приносит его основная деятельность, растениеводство. В 2009г. происходит значительное повышение  выручки от реализации продукции, увеличение себестоимости продукции растениеводства  и коммерческих расходов,  вследствие чего заметно увеличилась прибыль  предприятия. В  2010г. не смотря на увеличение выручки и прибыли от продаж на фоне увеличения коммерческих расходов предприятие понесло убытки. Основная деятельность предприятия рентабельна, в 2008 году на каждый вложенный в производство продукции рубль приходится 28% прибыли,  в 2009 году 39% прибыли, в 2010 году значительно  снизился 9% прибыли.

Бухгалтерский учет ООО «Овощевод» ведется руководствуясь Законом РФ от 21ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года №34н. и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению, Приказ №94н от 31.12.00 г.

Учетная политика ООО «Овощевод»  сформирована с учетом   
инструкции по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденной постановлением Минфина РБ от 17.04.2002 № 62 и состоит из двух блоков: (приложение 1)

Блок 1. Учетная политика в целях бухгалтерского учета:

1,2,3,4.  организация учетной  работы;

5,6,7.  Учет материалов;

          8,9,10,11,12. Учет ОС;

13,14.Учет НМА;

15,1617.Учет специального  инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и  специальной одежды;

18,19,20.Учет МПЗ;

21. Учет коммерческих и  управленческих расходов;

22. Учет незавершенного  производства;

23,24,25. Учет готовой продукции;

26,27. Учет «Общехозяйственных  расходов», «Общепроизводственных  расходов»

28. Учет доходов организации

29,30. Резервы сомнительных  долгов;

31.Резрвы предстоящих  расходов:

32,33,34. Учет займов и  кредитов и затрат по их  обслуживанию;

35. Учет активов и обязательств стоимость которых выражена в иностранной валюте;

36. Учет государственной  помощи;

37. Учет финансовых вложений;

Блок 2. Учетная политика в целях налогообложения:

1. организационные и технические  аспекты;

2.Налог на добавленную  стоимость;

3.Налог на имущество;

4. Налог на прибыль  .

Согласно учетной политике предприятия ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства несет  руководитель организации.

Бухгалтерский учет ведется  бухгалтерской службой, возглавляемой  главным бухгалтером, который несет  ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

В целях обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета и отчетности проводить инвентаризацию имущества  и финансовых обязательств с применением унифицированных форм первичной документации.

В организации применяется  журнально – ордерная форма учета, учет имущества, обязательств и хозяйственных  операций ведется в рублях и копейках, способом двойной записи. Организация  ведет учет в соответствии с  рабочим  планом счетов. (приложение 2.)

Основой для записей в  регистрах учета являются первичные  документы, фиксирующие факт совершения хозяйственных операций, а также  расчеты бухгалтерии.

 Круг лиц ответственных  за своевременное и качественное  оформление первичных документов, передачу их в установленные  сроки для отражения а бухгалтерском  учете определяется графиком  документооборота. (приложение 3.)

Отчетным годом является период с 1 января по 31 декабря. Главный  бухгалтер подчиняется непосредственно  руководителю организации. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.

В соответствии с учетной  политикой в целях бухгалтерского учета раздел  №29 в предприятие  не создаются резервы сомнительных долгов. Раздел №31 Резервы предстоящих  расходов и платежей в 2010 году не создаются. Раздел №32 Перевод долгосрочных задолженности в краткосрочную по полученным займам и кредитам не осуществлять.

 

 

 

2.2. Вопросник аудитора  для составления программы.

                             

До заключения договора на аудиторскую проверку осуществляется предварительное планирование аудита, которое на практике часто называют предварительной экспертизой состояния  дел клиента.  
 
На стадии предварительного планирования необходимо выяснить следующие важные вопросы, в результате чего, можно будет определить, сколько аудиторов и на какой период требуется для проведения проверки кассовых операций организации: 
 
1. Сколько касс в организации; 
 
2. Имеет ли организация структурные подразделения и, как осуществляются расчеты с подразделениями в части выдачи заработной платы, сдачи наличности и т.п. Если организация имеет структурные подразделения, находящиеся в удаленных от головной организации местах, то передача денежных средств может осуществляться следующими способами: 
 
- Денежные средства перечисляются на счет в банке. Кассир структурного подразделения получает денежные средства и приходует их в кассу структурного подразделения. 
 
- Денежные средства для выплаты заработной платы перечисляются на банковские карточки работников структурного подразделения; 
 
- Денежные средства перевозятся уполномоченными лицами. В данном случае должна быть обеспечена надлежащая охрана, которая будет сопровождать уполномоченного представителя. Поскольку этот вариант не дает полной гарантии сохранности денежных средств его применение нецелесообразно. 
 
- Инкассация – перевоз денежных средств специальными организациями. 
 
3. Ведется одна или несколько кассовых книг у организации и подразделений; 
 
4. Какие операции проводятся через кассу (расчеты с подотчетными лицами, расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты с поставщиками и подрядчиками и т.п.); 
 
5. Сколько расчетных счетов у организации; 
 
6. Осуществляются ли расчеты с использованием иностранных валют и сколько валютных счетов у организации; 
 
После проведения предварительной экспертизы аудиторская организация определяет объем операций, осуществляемых по кассе организации, а затем метод проверки: сплошной или выборочный. 
 
На рассматриваемом предприятии имеется одна касса ,отвечающая всем требованиям. Она снабжена зарешеченными окнами, несгораемыми сейфами для хранения бланков строгой отчетности и денежных документов, установлена сигнализация. С кассиром заключен договор о полной материальной ответственности и существует расписка об ознакомлении его с правилами ведения кассовых операций. У предприятия имеется один валютный и один расчетный счет. 
 
На ООО “Овощевод” хранение, расходование и учет денежный средств ведется в соответствии с Порядком ведения кассовых операций . Согласно этому документу свободные денежные средства организации хранятся в учреждении банка. Для осуществления расчетом наличными деньгами на предприятии имеется касса и кассовая книга установленного порядка. Прием денег в кассу осуществляется по приходным кассовым ордерам (Приложение 4). Он выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается главным бухгалтером или лицом, уполномоченным на это. Квитанция выдается на руки сдавшему деньги, а ордер остается в кассе и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов, подписанным главным бухгалтером. Физическому лицу, внесшему деньги в кассу, выдается квитанция о приеме денег (отрывная часть ордера), подписанная главным бухгалтером и кассиром. Заполнение приходного и расходного кассовых ордеров производится четко и ясно, не допускаются помарки и исправления.  
 
Расходный кассовый ордер (Приложение 5) применяется для оформления выдачи денег из кассы как при ручной обработке ,так и при обработке информации при помощи средств оргтехники. Выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается руководителем предприятия и главным бухгалтером. 
 
Заработная плата, пособия по нетрудоспособности, премии на ООО“Овощевод” выдаются по платежным и рассчетно-платежным ведомостям. 
 
Бланк строгой отчетности квитанция состоит из двух частей - “Квитанция” и “Корешок квитанции”. Клиенту выдается “Квитанция”, а “Корешок” остается у материально-ответственного лица в документах дня. Этот документ имеет номер, состоящий из шести арабских цифр. 
 
Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу (Приложение 6) , которая пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в этом документе итоги за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня вместе со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книге. 
 
Ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам применяется в случае выдачи из кассы наличных денежных средств в подотчет. При проверке операций с подотчетными лицами особое внимание уделяется срокам выдачи денежных средств подотчетным лицам и сроки предоставления авансовых отчетов. Если сроки просрочены, то по данным суммам начисляется подоходный налог и производятся отчисления Единого социального налога.

 

2.3. Методы сбора  аудиторских доказательств.

 

Методы сбора аудиторских  доказательств:

1. наблюдение или участие  в инвентаризации;

2. наблюдение за выполнением  хозяйственных или бухгалтерских  операций;

3. устный опрос;

4. получение письменных  подтверждений;

5. проверка документов, полученных  клиентом от третьих лиц;

6. проверка документов, подготовленных  на предприятии клиента;

7. проверка арифметических  расчетов

Методы сбора аудиторских  доказательств могут быть организованы в такой последовательности: 
- инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств; 
 
- проверка наличия и качества составления внутренних распорядительных документов (учетная политика, право подписи первичных документов, перечень подотчетных лиц и т.п.); 
 
- проверка правильности документального оформления операций; 
 
- проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств; 
 
- аудиторская проверка правильности списания денег; 
- проверка соблюдения кассовой дисциплины; 
 
- проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета; 
 
- оформление результатов проверки. 
 
При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации. О недостаточной эффективности внутреннего контроля могут свидетельствовать такие факты: 
- отсутствие в организации постоянно действующей системы проведения внезапных ревизий (инвентаризаций) кассы; 
 
- наличие признаков формального проведения ревизий кассы (например, одни и те же лица в ревизионной комиссии); 
 
- отсутствие в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок кассы; 
 
- отсутствие в штате кассира, когда эти функции возложены на другого работника без письменного распоряжения руководителя организации; 
 
- отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром; 
 
- предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо руководителя организации и главного бухгалтера, не отраженное распоряжением руководителя организации. 
Низкая оценка эффективности внутреннего контроля потребует увеличения объемов аудита и усиления внимания к данному участку проверки. 
Составляется примерный перечень вопросов для определения качества внутреннего контроля в организации: 
1. Хранятся ли деньги в несгораемом сейфе? 
 
2. Имеется ли сигнализация в помещении кассы? 
 
3. Заключен ли договор с вневедомственной охраной? 
 
4. Сопровождает ли охрана кассира при получении им денег в банке? 
 
5. Имеются ли вторые ключи от сейфа у руководителя предприятия? (где и у кого хранятся дубликаты ключей) 
 
6. Инкассируется ли данная организация? 
 
7. Снимаются ли остатки денежных средств ежеквартально? 
 
8. Проводятся ли внезапные проверки в кассе? 
 
9. Присутствует ли главный бухгалтер при снятии остатков в кассе? 
 
10. Проверяет ли отчеты кассира главный бухгалтер? 
 
11. Снимаются ли остатки денежных средств в кассе на конец года? 
 
12. Регистрируются ли приходные документы в журналах? 
 
13. Присваивает ли кассир номера приходным и расходным документам денежных средств? 
 
14. Составляет ли кассир приходные и расходные документы денежных средств? 
 
15. Производятся ли записи в отчете кассира: ежедневно или по мере накопления документов? 
 
16. Кроме денежных средств в кассе хранятся ли: бланки облигаций, акций, путевок в дома отдыха и санаторий? 
 
17. По движению валютных средств в кассе составляются ли отдельные отчеты? 
 
18. Вся ли сдается в банк выручка, поступившая в кассу? 
 
19. Практикуется ли получение денег от клиента, работников за товары, услуги другими лицами (минуя кассира)? 
 
20. Нужны ли две подписи на документах отражающих выдачу денег из кассы? 
 
21. Практикуется ли выдача денег из кассы за одной подписью (руководителя, главного бухгалтера)? 
 
22. Разработана ли (по дебету, кредиту счета 50) наиболее характерная корреспонденция счетов хозяйственных операций, типичных для данного предприятия? 
 
23. Сверяет ли бухгалтер данные ведомости по реализации материальных ценностей, работ, услуг с данными денежных средств, поступившими в кассу? 
 
24. Датируются ли приходные, расходные кассовые документы в журнале регистрации по дате, указанной в них? 
 
25. Сдает ли кассир в бухгалтерию ежедневно кассовые отчеты? 
 
26. Проверить операции по счету 57; 
 
27. Проверить оприходование сумм (остатков) на счета в банке; 
 
28. Проверить операции по приобретению и выдаче путевок (источник приобретения, невозмещаемая часть, полнота объема поступления в кассу средств за путевки).