Проблемы бухгалтерского управленческого учета затрат и калькулирования продукции растениеводства

Разграничение затрат по подразделениям хозяйства обеспечивается также за счет соответствующего построения аналитического учета. Как правило, для этих целей используют лицевые счета производственных подразделений, хозрасчетных коллективов или заменяющие их регистры (производственные отчеты).

Разграничение затрат по производствам, культурам и видам выполняемых работ может быть обеспечено с помощью применения различных методов учета затрат. Известно несколько методов организации аналитического учета затрат в растениеводстве.

Независимо от различий в методах аналитического учета выполненных работ единым принципом учета затрат в растениеводстве длительное время являлось открытие аналитических счетов по видам возделываемых культур и их группам. С переходом на арендные отношения аналитические счета открываются по арендным подразделениям.

Важное изменение в организацию бухгалтерского учета внесло применение ПЭВМ и комплексных бухгалтерских программ. Использование компьютеров значительно изменило построение самого учетного процесса, роль бухгалтера в этом процессе, получаемые промежуточные и конечные результаты. Впервые появилась возможность применения бухгалтерского управленческого учета в полном его понимании: управление затратами в условиях ограниченности ресурсов, многовариантный метод выбора использования ресурсов до принятия управленческого решения. Наиболее значимым достижением программного обеспечения ПЭВМ последних лет явилось использование в системном бухгалтерском учете и в управленческом учете одних и тех же документов. При этом при расчете влияния хозяйственной операции в управленческом учете она считается отложенной и запись не производится до той поры, пока не будет принято окончательное решение. Документ, который явился основанием для формирования информации для такого расчета, переходит при наиболее рациональном сочетании использования ресурсов в ранг обязательного бухгалтерского [5, с. 234].

Бухгалтерский управленческий учет в отрасли растениеводства должен обеспечить выполнение следующих конкретных задач:

1) правильно и экономически обоснованно разграничивать затраты по основным производствам, а при необходимости и по культурам или группам культур (или производственным подразделениям);

2) обеспечивать получение необходимых данных по основным статьям и элементам затрат: оплата труда, отчисления на социальные нужды, расход семян, топлива, удобрений, средств защиты растений, работы и услуги и другие расходы, относящиеся к отрасли и связанные с технологией производства продукции;

3) осуществлять управление затратами на производство отдельных видов продукции в условиях ограниченности ресурсов до принятия управленческого решения;

4) своевременно и полностью учитывать поступающую от урожая сельскохозяйственную продукцию с учетом ее качества;

5) экономически обоснованно систематизировать и обобщать необходимую информацию для исчисления себестоимости продукции;

6) обеспечивать точное  и экономически  обоснованное разграничение затрат по смежным годам производства с постоянным выделением затрат, относящихся к последующим сельскохозяйственным периодам, в которых будет получена продукция (затраты по посеву озимых культур, многолетних трав, по подъему зяби и т. д.); давать необходимую информацию о затратах по подразделениям хозяйства для контроля за выполнением хозрасчетных и коммерческих заданий и оперативного руководства; способствовать внедрению в производство передовых форм организации и стимулирования труда.

3. 2 Документальное оформление хозяйственных операций

         по учету затрат и выхода продукции растениеводства

Все записи в бухгалтерском учете о затратах и выходе продукции в отраслях растениеводства основываются на данных соответствующих первичных документов по учету затрат труда, предметов труда, средств труда и выхода продукции.

Документы по учету затрат труда фиксируют произведенные в отрасли растениеводства трудовые затраты на выполнение конкретных работ по возделываемым культурам и начисленную при этом оплату. На механизированных работах применяют учетные листы тракториста – машиниста (форма № 411-АПК), на немеханизированных работах – учетные листы труда и выполненных работ. Кроме того, используют специализированные документы – книжку бригадира по учету отработанного времени, табель учета рабочего времени (форма № T-13) [4, с. 436].

Документы по учету затрат предметов труда фиксируют расход различных материальных ценностей: семян, удобрений, ядохимикатов, гербицидов, запасных частей, мелкого инвентаря и др. Расход семян на посев и посадочного материала оформляют актами расхода семян и посадочного материала (форма № СП-13), расход удобрений, ядохимикатов и гербицидов – актами об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов, мелкого инвентаря – актами на списание производственного и хозяйственного инвентаря и т.д. Данные первичных документов в конце месяца систематизируют в отчетах о движении материальных ценностей (форма № MХ-20) ,после этого делают соответствующие записи о расходе материальных ценностей в лицевых счетах подразделений.

Документы по учету затрат предметов труда фиксируют затраты по использованным средствам труда, которые выражаются в начисленной амортизации и отчислениях в ремонтный фонд. К ним относятся различные расчеты по начислению и распределению амортизации и отчислений в ремонтный фонд: ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам, ведомость расчета амортизации по автотранспорту и отчислений в ремонтный фонд, ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд, ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам отрасли растениеводства.

Документы по учету выхода продукции фиксируют получение, оприходование продукции отрасли растениеводства: зерновых, технических культур, овощей, кормов и т. д. К ним относятся: по зерновым культурам – реестр отправки зерна и другой продукции с поля, путевка на вывоз продукции с поля, талоны  при талонном способе учета зерна, реестр приемки зерна и другой продукции (форма № СП-2), реестр приемки зерна весовщиком, ведомость движения зерна и другой продукции, по картофелю, овощным, плодово-ягодным и другим культурам – дневник поступления сельскохозяйственной продукции, дневник поступления продукции закрытого грунта, дневник поступления продукции садоводства, по кормовым культурам – акт приемки грубых и сочных кормов, акты на оприходование пастбищных кормов [5, с. 438].

Итак, в отрасли растениеводства применяется большое число самых разнообразных документов как по учету затрат, так и по выходу продукции. Данные каждой группы документов при их обработке систематизируют по определенным признакам в соответствии с характером движения и использования документов. В то же время в отрасли растениеводства данные всех документов обязательно систематизируют по объектам учета затрат – видам работам и культурам (группам культур). Для этой систематизации применяют специально разработанные накопительные ведомости и журналы. В настоящее время применяют унифицированная накопительная ведомость учета затрат, в которой производится накопление затрат по большинству отраслей, в том числе по растениеводству.

Записи в накопительной ведомости учета затрат производят на основании первичных документов, сводных документов, отчетов о движении материальных ценностей.

В конце месяца по каждой работе и культуре в накопительной ведомости подсчитывают итоги затрат. Для удобства записей в конце ведомости открывают итоговую страницу (по каждой культуре), куда в конце месяца переносят частные итоги каждого вида работ и подсчитывают общие итоги по культурам за месяц используют для записей в лицевой счет (производственный отчет) подразделения.

Обобщающим регистром о затратах и выходе продукции по соответствующему подразделению является лицевой счет (производственный отчет) подразделения. Он состоит из двух разделов:

I. Затраты на производство (дебет счета);

II. Выход продукции (кредит счета).

В первом разделе лицевого счета (производственного отчета) на каждый объект учета (культура, группа культур или вид незавершенного производства) отведена отдельная графа. В строках указывают затраты по их конкретным видам, сгруппированные согласно установленной номенклатуре статей затрат в растениеводстве, приведенной выше. Виды затрат в статьях выделены в соответствии с корреспонденцией счетов.

В лицевом счете (производственном отчете) отражают необходимые количественные данные, а также суммовые (по каждому объекту учета в графах за месяц и нарастающие итоги с начала года).

Записи в первом разделе лицевого счета (производственного отчета) делают главным образом на основании накопительных ведомостей учета затрат. По затратам, которые не отражаются в накопительных ведомостях, записи осуществляют на основании соответствующих сводных, а в отдельных случаях и первичных документов. Так суммы начисленной амортизации по основным средствам, использованным в растениеводстве, отражают на основании ведомости расчета амортизации; материальные затраты — на основании надлежащим образом сгруппированных первичных документов, а также отчетов материально ответственных лиц [5, с. 455].

Во втором разделе лицевого счета (производственного отчета) отражают выход продукции, т. е. кредит счета. В нем на каждый вид получаемой продукции выделяют отдельные строки для указания количества и стоимости продукции. В графах выхода продукции показывают общее количество и стоимость полученной продукции за месяц и нарастающим итогом с начала года. Данные этого раздела в сводном виде переносятся на лицевую сторону регистра для переноса их в журнал-ордер № 10-АПК.

Лицевые счета (производственные отчеты) составляют в подразделениях хозяйства и в установленные графиком документооборота сроки представляют в бухгалтерию хозяйства. В бухгалтерии лицевые счета (производственные отчеты) подразделений тщательно проверяют на соответствие показанных в них сумм данным первичных документов.

После проверки лицевых счетов (производственных отчетов) и внесения в них сумм отдельных расходов, включаемых бухгалтерией хозяйства, они являются основанием для записей в регистры журнально-ордерной формы учета. Сводные (итоговые) данные первого и второго разделов лицевого счета (производственного отчета) записывают с разбивкой по корреспондирующим счетам в журнал-ордер № 10-АПК по счету 20 "Основное производство", субсчет 1 "Растениеводство". Итоговые данные из первого раздела с разбивкой по корреспондирующим счетам записывают по строке, отведенной для дебета субсчета 20-1, а из второго раздела - в графу, отведенную для кредита субсчета 20-1. Обороты счетов с повторяющейся корреспонденцией по дебету счета предварительно суммируют.

В целом по хозяйству аналитический учет затрат и выхода продукции по растениеводству ведут в сводном лицевом счете (сводном производственном отчете) по хозяйству в целом. Его открывают на отдельном бланке лицевого счета (производственного отчета). В сводном лицевом счете (производственном отчете) по каждой строке и графе суммируют соответствующие данные лицевых счетов (производственных отчетов) подразделений. С этой точки зрения ведение сводных лицевых счетов (сводных производственных отчетов) весьма удобно. Однако при большом количестве объектов учета затрат в растениеводстве эти регистры становятся довольно громоздкими. К тому же не очень удобно каждый месяц открывать новый сводный регистр аналитического учета. В связи с этим во многих хозяйствах сводный аналитический учет затрат ведут в специальных ведомостях (ф. № 84-АПК) многографной формы, открываемых на целый год. Сюда ежемесячно из лицевых счетов (производственных отчетов) подразделений записывают по каждому объекту учета затрат (отдельная страница ведомости) месячные итоги затрат по статьям и выходу продукции. Поскольку ведомость рассчитана на год, то в ней постепенно нарастающими итогами набираются затраты на календарный год. Независимо от принятого порядка ведения регистров аналитический учет затрат должен давать полную информацию об их суммах и выходе продукции по каждому объекту в целом по хозяйству за месяц и нарастающих суммах с начала года.

3.3 Синтетический  и аналитический учет продукции 

         растениеводства

Учет затрат и выхода продукции растениеводства ведется на счете 20 «Основное производство» субсчете 1 «Растениеводство». Этот счет предназначен для учета затрат по выращиванию сельскохозяйственных культур урожая текущего года и урожая будущих лет [5, с. 250].

Данный счет активный, основной, балансовый, операционный, калькуляционный, учета затрат на производство. По дебету счета отражаются сальдо на начало учетного период? (незавершенное производство) и затраты в разрезе статей и элементов, а по кредиту:

1) выход продукции в течение учетного периода по плановой себестоимости,

2) корректировка плановой себестоимости до фактической в конце учетного периода,

3) стоимость погибших посевов и потравленных посевов животными,

4) стоимость возвратных материалов (скарба),

5) списание затрат, подлежащих распределению в конце учетного периода (амортизация, ремонт, затраты по поливу, затраты по содержанию лесных полос и т. п.).

Аналитический учет затрат по культурам (группам культур) и видам незавершенного производства в растениеводстве ведут по следующим калькуляционным статьям и элементам: