Проблемы бухгалтерского управленческого учета затрат и калькулирования продукции растениеводства

Затраты по незавершенному производству учетного периода остаются на балансе по дебету субсчета 20-1 «Растениеводство».

 

 

3.4 Калькуляция  кукурузы и расчет корректировки по

доведению плановой себестоимости до фактической

 

Сельскохозяйственная продукция подразделяется на основную, сопряженную и побочную. К основной продукции относится продукция, для получения которой организовано производство: зерно, картофель, овощи, плоды, ягоды и т. д. Побочной считается такая продукция, которая получается в силу биологических особенностей и производственных условий одновременно с основной продукцией, но имеет второстепенное значение: солома, полова, мякина зерновых культур, солома от обмолота однолетних и многолетних трав и другие виды [5, с. 258].

Два и более основных продукта, являющиеся результатом одного и того же производственного процесса, принято называть сопряженными: стебли и семена при производстве конопли и т. п.

Объектом калькуляции в растениеводстве является основная продукция.

До составления калькуляции продукции растениеводства необходимо:

1) определить затраты по площадям посевов культур, погибших вследствие стихийных бедствий (озимых зерновых культур, многолетних сеяных трав и др.).

Затраты на посевы зерновых и других культур, полностью погибших от стихийных бедствий, списываются а установленном порядке на финансовые результаты.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит субсчета 20-1 «Растениеводство».

Затраты по не полностью (частично) погибшим посевам на финансовые результаты не относятся. В потери от гибели культур, взамен которых были посеяны на тех же площадях и в том же году другие культуры, включают стоимость семян и расходы на предпосевную обработку почвы и посев. Затраты на подъем зяби, удобрения и другие неповторяемые расходы включают в себестоимость вновь посеянных культур.

При полной гибели посевов сумма затрат по ним списывается с кредита субсчета 20-1 «Растениеводство» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы страхового возмещения записываются по кредиту счета 99 «Прочие доходы и расходы» и дебету субсчета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Если источником финансирования гибели посевов являются собственные финансовые источники: резервный капитал или чистая прибыль, то записи по счетам производятся следующие:

Дебет счета 82 «Резервный капитал»,

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

При частичной гибели посевов страховое возмещение в пределах суммы затрат, соответствующих недобору продукции, отражается по кредиту субсчета 20-1 «Растениеводство» и дебету субсчета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

В случае, если страховое возмещение превышает указанную сумму фактических затрат, то разница отражается по дебету субсчета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

2) определить затраты производства, приходящиеся на калькулируемую продукцию и незавершенное производство;

3) определить количество основной, сопряженной и побочной продукции.

Себестоимость продукции растениеводства калькулируется:

- зерно - франко-поле (ток или место первичной подработки, включая затраты по подработке, проводимой одновременно с уборкой или после уборки урожая);

- сено, солома - франко-стог или другой пункт хранения;

- корнеплоды, картофель, овощи, бахчевые культуры, лен и другие технические культуры - франко-место хранения;

- зеленая масса на силос - франко-место силосования;

- силос - франко-силосное сооружение, включая стоимость зеленой массы и расходы на силосование;

- зеленый корм - франко-место потребления;

- семена трав - франко-склад;

- парниково-тепличные овощи, фрукты и ягоды - франко-пункт приемки (при оставлении их в хозяйстве на переработку или другие цели - франко-место хранения).

При определении себестоимости единицы продукции общая сумма затрат по ее производству за минусом стоимости возвратных материалов и побочной продукции делится на количество продукции в физическом весе. При этом побочная продукция учитывается только в объеме, используемом хозяйством. Для того, чтобы определить ее фактическую себестоимость, необходимо в каждом отдельном случае открывать отдельные аналитические счета по каждому виду для учета фактических затрат на ее уборку, транспортировку, хранение, переработку и т. п. Такой порядок оценки побочной продукции соответствует нормативам и положениям, отраженным в ПБУ 10 «Расходы организации», утвержденного приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г.  № 33н с последующими дополнениями и изменениями. Неиспользуемая побочная продукция при определении себестоимости основной (сопряженной) продукции в расчет не принимается [5, с. 261].

Для распределения фактических затрат производства между основной и сопряженной продукцией при составлении отчетных калькуляций отдельных видов продукции растениеводства пользуются следующими методами:

1) коэффициентный способ распределения затрат предполагает, что основная и сопряженная продукция по коэффициентам переводится в условную продукцию, а затем пропорционально доле основной и сопряженной продукции в общем объеме условной распределяются затраты;

2) стоимостной способ распределения затрат предполагает, что основная и сопряженная продукция оценивается в средних ценах реализации, а затем пропорционально доле основной и сопряженной продукции в общем объеме условной выручки распределяются затраты.

3) способ исключения затрат предполагает, что из общей суммы затрат на выращивание культуры вычитают сумму затрат, приходящуюся на побочную продукцию и учтенную на отдельном аналитическом счете.

В ООО РТП «Урупское» в 2013 г. производилась только кукуруза.

Объектом калькуляции при выращивании кукурузы являются - зерно в початках и чистое зерно, а также зеленая масса. Организация аналитического учета зависит от направления использования посевов. При плановом, целенаправленном севообороте, когда известно назначение конечного продукта применяется прямой способ расчета себестоимости. Например, себестоимость зеленой массы кукурузы определяют путем деления суммы затрат уменьшенной на величину стоимости возвратных материалов (скарба) на количество полученной зеленой массы. В сельскохозяйственных организациях, применяющих коммерческий хозяйственный расчет, себестоимость зеленой массы исчисляют с учетом ее качества. Это метод исчисления себестоимости бухгалтерского управленческого учета и в системном учете он не применяется.

Если в хозяйстве при оценке посевов кукурузы неизвестно какая площадь будет убрана на зеленую массу, а какая на зерно, аналитический учет затрат ведется на одном аналитическом счете до момента первого укоса кукурузы на зеленую массу, и с этого момента открываются отдельные аналитические счета: «Кукуруза на зеленый корм», «Кукуруза на зерно». Затраты на подготовку почвы, посев и уход за посевами до момента деления распределяются пропорционально площади постатейно.

В исследуемой организации площадь посевов кукурузы составляет 100 га. Получено 3000 ц урожая – зерно-початки в физической массе. В пересчете на сухое также получено 3000 ц. Так  как процент влажности составил 22 %. Это значит, что в зачет при расчете себестоимости будет принят вес равный 3000 (22% - 22%)/100+3000=3000 ц.

 

Таблица 6 – Итоговые учетные записи по счету 20 «Основное производство»

                      субсчет 1 – «Растениеводство»

 

Дебет			Кредит
С кредита счетов	Содержание факта хозяйственной жизни	Сумма, тыс. руб.	Содержание факта хозяйственной жизни	Сумма, тыс. руб.	В дебет счетов
	Остаток на 01.01.2013	0	Учтена готовая продукция	1375	43
70	Начислена оплата труда работникам основного производства	310	Списана сумма корректировки:
69	Начислены взносы во внебюджетные фонды	90,5	- реализация	8,3	90-2
26	Отражены общехозяйственные расходы	49,7	- на остаток	0,7	43
02	Начислена амортизация основных средств, используемых в основном производстве	44,4
60-2	Начислена плата за работы и услуги сторонних организаций	890
10-1	Списана стоимость семян	100
	Оборот	1484	Оборот	1384
	Остаток на 31.12.2013	100

 

Расчет себестоимости кукурузы в початках и кукурузы в зерне производится в следующей последовательности. Всю полученную кукурузу пересчитывают в базисную влажность. По ГОСТу базисной влажностью кукурузы считается 22 %. За каждый процент влажности ниже или выше базисной увеличивается или уменьшается вес продукции.

Далее определяют себестоимость кукурузы в початках. Для этого из общей суммы затрат вычитают фактическую себестоимость побочной продукции (стебли), стоимость возвратных материалов и затраты по обмолоту. Полученный результат делят на количество кукурузы в початках.

Для расчета кукурузы в зерне (обмолоченной) необходимо к фактической себестоимости кукурузы в початках прибавить затраты по ее обмолоту, вычесть стоимость побочной продукции (кочерыжки) и разделить на вес зерна. При обмолоте могут получать зерноотходы. В полноценное зерно их переводят по проценту содержания чистого зерна.

 

 

3.5 Закрытие субсчета 20-1 «Растениеводство» и его 

         аналитических счетов

 

В зависимости от принятой в сельскохозяйственной организации учетной политики аналитические счета по субсчету 20-1 «Растениеводство» можно условно разделить на три группы:

- аналитические счета затрат, подлежащие распределению в конце учетного периода;

- аналитические счета учета затрат по культурам или группам культур;

- аналитические счета для учета затрат под урожай будущих лет [5, с. 276].

Аналитические счета третьей группы представляют затраты незавершенного производства в растениеводстве. Поэтому на конец учетного периода их показывают в отчетном балансе и, следовательно, не закрывают. Учетная работа по закрытию аналитических счетов в растениеводстве, таким образом, сводится к закрытию аналитических счетов первой и второй групп.

Начинают закрытие счетов по субсчету 20-1 «Растениеводство» с распределения по назначению нераспределенных сумм амортизации и отчислений (затрат) на ремонт. В конце учетного периода нераспределенная амортизация (износ) и отчисления (затраты) на ремонт накапливались в составе субсчета 20-1 «Растениеводство» на отдельных аналитических счетах: «Нераспределенные амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в растениеводстве» и «Затраты на ремонт основных средств, используемых в растениеводстве, подлежащие распределению».

В течение учетного периода суммы амортизации и затрат на ремонт могли относиться на культуры (группы культур) в нормативном размере. Такая организация учета затрат применяется при хозяйственном, коммерческом расчете. В этом случае в конце учетного периода производят только корректировку отнесенных нормативных сумм до фактических. Амортизацию по зернохранилищам, овощехранилищам, площадкам и навесам для зерна распределяют пропорционально площадям помещений, занимаемых продукцией соответствующих культур, с отнесением на объекты затрат тех культур, которые обслуживаются данными видами основных средств. Амортизация по постройкам для хранения удобрений распределяют по культурам и видам незавершенного производства пропорционально количеству внесенных удобрений, по мелиоративным сооружениям - пропорционально посевным площадям.

Амортизацию по основным средствам узкоспециализированного назначения (картофелехранилища, овощехранилища и др.) списывают непосредственно на культуры, к которым относится данный вид основных средств.

Учтенные суммы отчислений на ремонт основных средств, используемых в растениеводстве, распределяют аналогично начисленной амортизации. Затраты на ремонт узкоспециализированных основных средств списывают непосредственно на соответствующие культуры, в технологии которых они используются [5, с. 277].

Для закрытия указанных аналитических счетов составляют ведомость распределения (корректировки) затрат, в которой на каждый вид распределяемых расходов указывают базу для распределения, Отдельные графы в ведомости предназначены для распределения корректировочных сумм начисленной амортизации и затрат на ремонт.

Такой порядок дает возможность более простым путем (без повторных расчетов) произвести распределение (корректировку) указанных затрат.

По субсчету 20-1 «Растениеводство» на отдельных аналитических счетах учитывают затраты на орошение и осушение, подлежащие распределению. Для закрытия этих аналитических составляют специальные ведомости распределения затрат на объекты учета пропорционально выполненным работам орошению и осушению. Так, затраты на орошение распределяют пропорционально выполненным поливо-гектарам оросительных работ, затраты по осушению - пропорционально посевным площадям (или площадям сельскохозяйственных угодий), на которых производились работы по осушению. Затраты распределяют раздельно по каждой статье. В случае, если в течение учетного периода производилось нормативное списание затрат в конце учетного периода делают корректировку.

В составе субсчета 20-1 «Растениеводство» на отдельном аналитическом счете учитывают затраты по уходу за полезащитными насаждениями. Этот аналитический счет закрывают путем отнесения учтенных на нем затрат (за вычетом оприходованных дров и другой побочной продукции) на аналитические счета культур, находящихся под воздействием данных насаждений, пропорционально посевным площадям или площадям сельскохозяйственных угодий (по сенокосам пастбищам).

После закрытия аналитических счетов затрат, подлежащих распределению, на субсчете 20-1 останутся лишь аналитические счета затрат под соответствующие культуры (группы культур или виды работ). Закрытие аналитических счетов затрат культуры (группы культур) урожая текущего года и составляют основу всей последующей работы по закрытию счетов растениеводства.

К концу учетного периода на аналитических счетах учета затрат на производство продукции отдельных культур субсчета 20-1 «Растениеводство» будут сосредоточены все фактические затраты (дебет счета), на кредите - выход продукции в плановой оценке. Сопоставляя дебетовые и кредитовые обороты по каждому аналитическому счету, выводят производственный результат - экономию или перерасход в затратах. Закрытие субсчета 20-1 и заключается в определении калькуляционных разниц и правильном их списании по назначению [5, с. 279].