У статті «Скоригований залишок»
показується залишок власного капіталу
на початок звітного року після внесення
відповідних коригувань.
У статтях розділу «Переоцінка
активів» наводяться дані, які відображають
збільшення або зменшення власного капіталу
в результаті переоцінки основних засобів
та інших активів у порядку, передбаченому
відповідними положеннями (стандартами).бухгалтерського
обліку.
У статті «Чистий прибуток (збиток) за
звітний період» показується сума чистого
прибутку (збитку) зі звіту про фінансові
результати.
У статтях розділу «Розподіл прибутку»
наводяться сума нарахованих дивідендів,
дані про інший розподіл прибутку між
учасниками (власниками) підприємства
або спрямування прибутку до статутного
капіталу, резервного капіталу тощо.
У статтях розділу «Внески учасників»
наводяться дані про збільшення статутного
капіталу підприємства та зміни неоплаченого
капіталу в результаті збільшення або
зменшення дебіторської заборгованості
учасників за внесками до статутного капіталу
підприємства.
У статтях розділу «Вилучення капіталу»
наводяться дані про зменшення власного
капіталу підприємства внаслідок виходу
учасника, викупу чи анулювання викуплених
акцій акціонерним товариством, зменшення
номінальної вартості акцій або з інших
причин.
У статтях розділу «Інші зміни в капіталі»
наводяться дані про всі інші зміни у власному
капіталі підприємства, що не були включені
до вищезазначених статей, зокрема, списання
невідшкодованих збитків, безкоштовно
отримані активи та інші зміни.
У статті «Разом змін в капіталі» наводиться
підсумок змін у складі власного капіталу
за звітний період, що визначається як
сума всіх змін, відображених у рядках
100-295. Залишок власного капіталу на кінець
року визначається виходячи з його скоригованого
залишку на початок року (рядок 095) і підсумку
змін у капіталі.
Дані в графах 3-10 наводяться
у дужках, якщо такі показники призводять
до зменшення залишку відповідного елементу
власного капіталу.[25]
Розкриття інформації
у Примітках до фінансових звітів
Усі підприємства розкривають у примітках
до фінансових звітів призначення та умови
використання кожного елемента власного
капіталу (крім статутного капіталу).
Акціонерні товариства наводять у примітках
до фінансових звітів інформацію про:
- Загальну кількість та номінальну вартість
акцій, на які передбачається здійснити
передплату.
- Загальну кількість та номінальну вартість
акцій, на які здійснена передплата, у
порівнянні із передбаченими величинами.
Загальну суму коштів, одержаних
в ході передплати на акції,
у такому розрізі:
- Всі грошові кошти, внесені як плата за
акції, із зазначенням кількості акцій.
- Вартісна оцінка майна, внесеного як
плата за акції, із зазначенням кількості
акцій.
- Загальну суму іноземної валюти, внесеної
як плата за акції, із зазначенням кількості
акцій та курсу, за яким валюту зараховано
в обліку.
Акції у складі статутного капіталу за
окремими типами і категоріями:
- Кількість випущених акцій, із зазначенням
неоплаченої частини статутного капіталу.
- Номінальна вартість акції.
- Зміни протягом звітного періоду у кількості
акцій, що перебувають в обігу.
- Права, привілеї та обмеження, пов’язані
з акціями, в тому числі обмеження щодо
розподілу дивідендів та повернення капіталу.
- Акції, що належать самому товариству,
його дочірнім і асоційованим підприємствам.
- Перелік засновників і кількість акцій,
якими вони володіють.
- Кількість акцій, які перебувають у власності
членів виконавчого органу, та перелік
осіб, частки яких у статутному капіталі
перевищують 5%.
- Акції, зарезервовані для випуску згідно
з опціонами та іншими контрактами, з указанням
їх термінів і сум.
- Накопичену суму дивідендів, не сплачених
за привілейованими акціями.
- Суму, включену (або не включену) до складу
зобов’язань, коли дивіденди були передбачені,
але формально не затверджені.
Всі інші підприємства наводять у примітках
до фінансових звітів інформацію про:
- Розподіл часток статутного капіталу
між власниками.
- Права, привілеї або обмеження щодо цих
часток.
- Зміни у складі часток власників у статутному
капіталі.
Розділ ІІІ. ШЛЯХИ ВДОСКОНАЛЕННЯ МЕТОДИКИ
СКЛАДАННЯ ЗВІТУ ПРО ВЛАСНИЙ КАПІТАЛ
3.1 Напрямки покращення
методики складання звіту
За сучасних умов
у процесі фінансово-господарської діяльності
підприємства можливі зміни складу і структури
власного капіталу, які відповідно до
вимог законодавства України та затверджених
П(С)БО, повинні знайти належне відображення
в обліку та звітності. Читаючи звіт, користувач
може оцінити основні чинники (операції),
які вплинули на зміни (збільшення чи зменшення)
у складі власного капіталу та при потребі
вплинути на їх зміну з метою оптимізації
структури власного капіталу.
Необхідність
проведення аналізу змін власного капіталу,
чинників, які вплинули на такі зміни,
з метою забезпечення зрозумілості, тлумачення
звітних даних власниками, кредиторами,
інвесторами та іншими користувачами
потребує додаткових пояснень показників
звіту. Тому виникає необхідність детального
розгляду порядку складання Звіту про
власний капітал і звернути увагу на його
можливе удосконалення для можливості
отримання даних, про низку господарських
операцій, які зумовлюють зміни окремих
складових власного капіталу підприємств.
За правильного відображення операцій,
які призвели до змін у складі власного
капіталу, його залишок на кінець року
(в цілому та у розрізі окремих статей),
за Балансом повинен відповідати даним
Звіту про власний капітал.
Показники залишку за окремими видами
власного капіталу на початок періоду
переносяться з відповідної графи Балансу
підприємства. По вертикалі відображаються
операції, які можуть призвести до змін
у власному капіталі. На перетині відповідних
вертикальних рядків і горизонтальних
граф відображаються дані, що характеризують
вплив тих чи інших операцій на стан позицій
власного капіталу.
Розглянемо спочатку порядок складання
Звіту про власний капітал відповідно
до П(С)БО 5 у напрямах складових власного
капіталу.
У графі 3 «Зареєстрований (пайовий) капітал»
наводиться зафіксована в документах
та зареєстрована у державному реєстрі
загальна вартість активів, яка є внеском
учасників (власників) до капіталу підприємства.
Показується сукупність коштів фізичних
і юридичних осіб , добровільно розміщених
у підприємстві відповідно до установчих
документів для здійснення його фінансово-господарської
діяльності. Під час складання Звіту про
власний капітал з’ясовуються джерела
формування пайового капіталу, порядок
визначення розмірів пайових внесків
та їх повернення пайовикам, принцип нарахування
дивідендів та правильність відображення
в обліку.
Графа 4 «Капітал у дооцінках» - сума дооцінки
(уцінки) залишкової вартості необоротних
активів і фінансових інструментів на
дату балансу. Згідно зі змінами обліковується
на 41 рахунку.
Додатковий капітал (графа 5) – сума,
на яку вартість реалізації випущених
акцій перевищує їх номінальні вартість,
дооцінки активів, безоплатно одержаних
необоротних активів, іншого додаткового
капіталу. Для обліку передбачене рахунок
42 «Додатковий капітал».
Резервний капітал (графа 6) – сума резервів,
створених за рахунок чистого прибутку
підприємства відповідно до чинного законодавства.
Обліковується на рахунку 43 «Резервний
капітал».
Графа 7 «Нерозподілений прибуток (непокритий
збиток)» наводиться в дужках та вираховується
з підсумку власного капіталу, якщо це
збиток, а якщо прибуток – додається. За
планом рахунків для його обліку призначено
рахунок 4 «Нерозподілені прибутки (непокриті
збитки)». Операції з нарахування податку
на прибуток,відстрочених податкових
зобов’язань і відстрочених податкових
активів на даному рахунку не відображаються.
Неоплачений капітал (графа 8) – сума
зобов’язань засновників за внесками
до статутного капіталу. Ця сума наводиться
в дужках і вираховується при визначенні
підсумку балансу. Обліковується на рахунку
46 «Неоплачений капітал» за видами капіталу.
У графі 9 «Вилучений капітал» господарські
товариства відображають фактичну собівартість
акцій власної емісії (частки), які викуплені
акціонерним товариством у його акціонерів.
Відображається в дужках і підлягає вирахуванню
при визначення підсумку власного капіталу.
Для його обліку призначений рахунок 45
«Вилучений капітал»[9].
Недоліками наведеної вище структури
є недостатня інформативність про зміни
власного капіталу підприємства, зокрема
про безоплатно одержані активи і про
джерела їх надходження, детально не описано
причини змін у статутному та додатковому
капіталі тощо.
Методологічно Звіт про власний капітал
складається з шести розділів:
1. Коригування.
2. Переоцінка активів.
3. Чистий прибуток (збиток) за звітний
період.
4. Внески учасників.
5. Вилучення капіталу.
6. Інші зміни в капіталі.
В окремих рядках записують показники,
що відражають залишок на початок року,
скоригований залишок на початок року,
підсумок змін у капіталі, залишок на кінець
року.[13]
У першому розділі Звіту про власний
капітал відображають зміни окремих видів
власного капіталу, які виявлені на початок
року в частині допущених помилок у минулих
звітних роках та інші зміни статутного
(пайового), інших видів власного капіталу,
проведені за рішенням власників. Ці зміни
обумовлені П(С)БО 6 «Виправлення помилок
і зміни у фінансовій звітності»[8]. Коригування
власного капіталу і першому розділі Звіту
відображають за статтями «Зміна облікової
політики», «Виправлення помилок», «Інші
зміни». Загалом структура цього розділу
відповідає його меті й забезпечує користувачів
достатньою інформацією у достатньому
обсязі.
У другому розділі Звіту про власний
капітал відображують зміни у складі іншого
додаткового капіталу внаслідок переоцінки
різних видів необоротних активів: сум
дооцінки основних засобів, нематеріальних
активів, незавершеного будівництва та
суми уцінки цих видів необоротних активів,
які виникли внаслідок перевищення сум
попередніх дооцінок над сумою звітних
уцінок, але не більше від зазначеного
перевищення.
Дооцінку необоротних активів , яка збільшує
інший додатковий вкладений капітал, відображують
кореспонденцією рахунків:
Дт 10 «Основні засоби», 11 «Інші необоротні
матеріальні активи», 12 «Нематеріальні
активи», 15 «Капітальні інвестиції» Кт
41 «Капітал у дооцінках»
Розраховані суми уцінки необоротний
активів, які призводять до зменшення
іншого додаткового капіталу, відображають
зворотним записом[2].
Збільшення суми статутного капіталу
за рахунок дооцінки основних засобів
через видачу додаткових акцій або обмін
акцій попереднього випуску на акції із
новою номінальною вартістю:
Дт 10 «Основні засоби» - Кт 423 «Дооцінка
активів»;
Дт 423 «Дооцінка активів» - Кт 13 «Знос (амортизація)
необоротних активів»;
Дт 423 «Дооцінка активів» - Кт 40 «Статутний
капітал»
У Звіті про власний капітал такі операції
можна відображувати за статями «Формування
статутного капіталу за рахунок дооцінки
необоротних активів», що буде записано
в графі «Додатковий капітал» в дужках,
а в графі «Зареєстрований (пайовий) капітал»
- звичайним записом.
На думку науковців у цьому ж розділі
доцільно розмістити статті, які приводять
до змін інших видів додаткового капіталу
і обліковувались би на субрахунках 424
«Безоплатно одержані необоротні активи»
і 426 «Фонд майна соціальної сфери»,тобто
для удосконалення слід ввести було б
новий субрахунок - 426. [4]. Ці операції
в бухгалтерському обліку записують:
Дт 10 «Основні засоби», 11 «Інші необоротні
матеріальні активи», 12 «Нематеріальні
активи», 15 «Капітальні інвестиції»
Кт 424 «Безоплатно одержані необоротні
активи», 426 «Фонд майна соціальної сфери».
Зменшення іншого додаткового капіталу
внаслідок визначення його доходом звітного
періоду слід відображувати також у другому
розділі за статтею «Знос (амортизація)
дооціненних і безоплатно одержаних необоротних
активів».[13]
Отже, у другому розділі доцільно було
б розмістити всі статті, які відображують
зміни у складі іншого додаткового капіталу
на субрахунках, 424 «Безоплатно одержані
необоротні активи», 426 «Фонд майна соціальної
сфери». Для цього було запропоновано
рядок 270 «Безоплатно отримані активи»
із шостого розділу «Інші зміни в капіталі»
перенести в другий розділ, до якого також
включити статтю «Знос (амортизація) дооцінених
і безоплатно одержаних необоротних активів».
В зв’язку з цим назву другого розділу
доцільно було б змінити на «Інший додатковий
капітал».
Узагальнює статті «Чистий прибуток
(збиток) за звітний період» і «Розподіл
прибутку» третій розділ Звіту про власний
капітал. Порядок відображення операцій
щодо оприбуткування прибутку і його розподілу
є однотипними і нескладними.
Четвертий розділ Звіту про власний капітал
відображує зміни щодо збільшення статутного
капіталу. Статутний капітал може збільшуватись
за рахунок додаткового випуску акцій
, а отже за рахунок додаткових внесків
учасників та засновників; за рахунок
реінвестиції реінвестованого прибутку
або дивідендів учасників або засновників;
за рахунок збільшення номінальної вартості
акцій, обміну раніше емітованих облігацій
на акції.