Поняття, склад та якісна характеристика фінансової звітності

Джерелами для заповнення звіту служать: форма № 1 «Баланс»(Пасив); форма № 2 «Звіт про фінансові результати»; оборотно-сальдовий баланс за звітний рік; облікові регістри; бухгалтерські довідки.

Звіт містить дані про залишки власного капіталу на початок (рядок 000) і кінець (рядок 300) звітного року,а також відомості про зміни(перетворення),що відбулися в структурі власного капіталу за звітний рік.(Додаток А)

Інформація, відображена в першому розділі пасиву балансу «Власний капітал», показує загальну картину стану власного капіталу та його окремих позицій на початок та кінець звітного періоду. На основі цієї інформації можна провести поверховий аналіз показників, в основі розрахунку яких є власний капітал. Розшифрування першого розділу пасиву балансу, яке дає змогу фінансовому аналітику дійти висновків щодо змін, які відбулися в складі власного капіталу підприємства, причини цих змін та існуючі тенденції, міститься у звіті про власний капітал. Порядок складання звіту регламентується П(С)БО 5 (форма № 4) [32]

Метою складання звіту про власний капітал є розкриття і аналіз інформації щодо змін у складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду. Читаючи звіт, користувач може з’ясувати основні чинники (операції), які вплинули на зміни (збільшення чи зменшення) у складі власного капіталу в цілому та окремих його позицій зокрема.(Таблиця 1.3) [35;С.468]

Звіт складається у формі шахової таблиці в розрізі статей, які включаються до складу першого розділу пасиву балансу та причин їх зміни  Шаховий принцип побудови звіту передбачає розміщення по горизонталі елементів (статей) власного капіталу, а по вертикалі — основних операцій, які можуть призвести до зміни окремих статей і власного капіталу в цілому.

 

 

 

Таблиця 1.3 Операції що призводять до змін Власного капіталу

Зміни зареєстрованого (пайового) капіталу
Збільшення ( + )	Зменшення ( - )
Випуск нових акцій; реєстрація Статутного капіталу; конвертація зобов’язань; збільшення номінальної вартості акцій; збільшення кількості акцій існуючої номінальної вартості; перереєстрація Статутного капіталу; здійснення обов’язкових пайових внесків Зарахування дивідендів власниками у поповнення паю	Анулювання викуплених акцій існуючої номінальної вартості зменшення номінальної вартості акцій; виділення частки учаснику ТОВ; перетворення Статутного капіталу в пайовий при реорганізації товариства; виділення часток засновників при ліквідації товариства; повернення внесків пайовикам
Зміни капіталу у дооцінках
Дооцінка необоротних активів у випадках передбачених законодавством та П(С)БО 5	Уцінка необоротних активів
Зміни додаткового капіталу
Емісійний дохід (різниця між продажною і номінальною вартістю); дохід від перепродажу акцій за ціною,вищою від номінальної; безоплатно одержані необоротні активи від інших осіб; додаткові (не реєстровані) внески засновників; інші.	Збитки від перепродажу акцій за ціною нижчою від їх номінальної вартості; повернення додаткових внесків засновників; інші.
Зміни резервного капіталу
Відрахування до Резервного капіталу	Списання непокритих збитків
Прибуток нерозподілений
Коригування залишку на початок звітного періоду
Зміна облікової політики; виправлення помилок;інші зміни.	Зміна облікової політики; виправлення помилок;Пайовий капітал; Додатковий капітал; Резервний капітал
Зміни за звітний період
Чистий прибуток за звітний період	Збиток звітного періоду; нарахування дивідендів; відрахування до резервного капіталу; інші зміни.

 

 

Продовження таблиці 1.3

Зміни Неоплаченого капіталу
Заборгованість учасників з формування Статутного капіталу	Передача засновниками активів у рахунок внесків до Статутного капіталу
Зміни Вилученого капіталу
Вилучення капіталу внаслідок виходу засновника (учасника); викуп акцій власної емісії (частки засновників,учасників)	Перепродаж викуплених акцій власної емісії та часток (паїв); анулювання викуплених акцій власної емісії та часток (паїв)

 

Звіт про власний капітал складається на підставі балансу, звіту про фінансові результати, а також аналітичних даних до відповідних облікових регістрів. За правильного відображення операцій, які призвели до змін у складі власного капіталу, залишок власного капіталу на кінець року (в цілому та у розрізі окремих статей), який відображається у балансі, збігається з тим, який показується у звіті про власний капітал.

Суми, що зменшують статті власного капіталу, наводяться в дужках.

Показники залишку за окремими статтями власного капіталу на початок періоду переносяться з відповідної графи балансу підприємства. Далі по вертикалі відображаються операції, які можуть призвести до змін у власному капіталі. На перетині відповідних вертикальних рядків і горизонтальних граф відображаються дані, що характеризують вплив тих чи інших операцій на стан позицій власного капіталу.

Якщо на підприємстві мали місце зміни в обліковій політиці, виправлення помилок, допущених при складанні звітів у попередніх періодах чи інші зміни, то на відповідну величину здійснюється, як правило, коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року. Скоригований залишок на початок року у звіті містить інформацію про позиції власного капіталу з урахуванням можливих коригувань.

Суми переоцінок необоротних активів, що проводяться протягом звітного року, відображаються у Звіті про власний капітал розгорнуто. Якщо стосовно одного з видів необоротних активів протягом року провадилися дооцінка та уцінка, суми яких вплинули на величину додаткового капіталу, у Звіті така переоцінка відображається розгорнуто — окремо дооцінка та окремо уцінка по відповідному рядку.

Якщо за даними звіту про фінансові результати підприємство має збиток, то його величину має бути відображено у тій же графі у дужках.

У разі прийняття рішення щодо використання чистого прибутку звітного року, нерозподіленого прибутку чи частини резервного капіталу на виплату дивідендів величина дивідендів відображається за відповідними позиціями власного капіталу у дужках і зменшує власний капітал підприємства. 

Якщо ж нерозподілений прибуток спрямовано на збільшення статутного і резервного капіталу, то відбувається внутрішній перерозподіл сум власного капіталу підприємства: відповідну суму прибутку у звіті про власний капітал відображають двічі — за статтею «Нерозподілений прибуток» у дужках (як величина, що зменшує прибуток) і за статтями «Статутний капітал» і «Резервний капітал» (як величина, що збільшує власний капітал).

Наступний блок операцій, пов’язаних зі зміною власного капіталу, — це операції, результатом яких є вилучення капіталу. При виході учасника з товариства йому повертається його частка (внесок). Якщо в результаті повернення учаснику його частки на величину такої частки зменшився статутний капітал, то таку операцію буде відображено в графі перетину рядка «Вилучення частки в капіталі» та стовпця «Статутний капітал» у сумі, що дорівнює зменшенню статутного капіталу.

Залежно від прийнятого рішення щодо викуплених корпоративних прав у звіті про власний капітал будуть зафіксовані такі зміни:

• якщо протягом звітного року здійснювались операції з анулювання викуплених акцій (часток), то за статтею «Статутний капітал» відображається номінальна вартість анульованих корпоративних прав, а за позиціями додаткового, резервного капіталу чи нерозподіленого прибутку — перевищення ціни викупу корпоративних прав над їх номіналом;
• якщо протягом звітного року викуплені акції (частки) перепродавалися, то за відповідними позиціями відображається зменшення вилученого капіталу, статутного капіталу чи капітальних резервів (залежно від ціни продажу корпоративних прав).

Загальна сума змін власного капіталу, що відбулися протягом звітного року, визначається підсумовуванням і відніманням річних оборотів за всіма позиціями власного капіталу. Залишок власного капіталу в цілому та в розрізі його складових на кінець року визначається таким чином:[12]

залишок капіталу на початок року:

(+) збільшення капіталу протягом  звітного періоду;

(–) зменшення капіталу протягом  звітного періоду;

(=) залишок капіталу на кінець  року.

Правильність заповнення звіту можна перевірити, скориставшись закономірностями шахової таблиці. Загальний результуючий підсумок показників по вертикалі повинен дорівнювати загальному результуючому підсумку показників по горизонталі.

Якщо залишки власного капіталу на початок року, що відображаються в балансі підприємства, скоригувати на приріст (чи зменшення) власного капіталу за даними звіту про власний капітал, то ми отримаємо балансовий залишок власного капіталу на кінець періоду. Якщо залишки, які містяться в балансі, збігаються з даними, наведеними у звіті про власний капітал, то звітність складена правильно.

1.3    Аналіз нормативної  бази з питань обліку власного  капіталу

 

Перед тим як аналізувати нормативну базу з питань обліку власного капіталу, роберемся спочатку з трактуваннями різних вчених фінансової звітності і зокрема Звіту про власний капітал.

Поняття «фінансова звітність» використовується дуже часто в господарській діяльності суб’єктів, проте єдиного підходу до його трактування немає. Виділимо підходи до визначення «фінансова звітність» та встановимо ключові ознаки даного поняття.(Таблиця 1.4) [5; С.112]

Таблиця 1.4 Підходи до тлумачення визначення «фінансова звітність»

№	Ключові ознаки у понятті «фінансова звітність»	Автори	Кількість авторів,чол.	Питома вага
1	2	3	4	5
1	Фінансова звітність – бухгалтерська звітність	Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», П(С)БО 1 , Верига Ю.А..,Левченко З.М., Ватуля І.Д.,Кузнецов С., Табачук Г.П., Сарахман О.М., Бречко Т.М., Чебанова Н.В.	10	34.5
2	Це система узагальнюючих показників	Бутинець Ф.Ф.,Губачова О.М., Мельник С.І, Табачук Г.П. Сарахман О.М., Бречко Т.М, Терехова В.А., Усач Б.Ф.	8	27.6
3	Це інформація	Николаєва О.Е., Шишкова Т.В. Завгородній В.П	3	10.3
4	Це документи	Чебанова Н.В., Чупир Т.Я., Василенко Ю.А.	3	10.3
5	Це звіти	Голов С.Ф	1	3.5
6	Це сукупність форм звітності	Кучеренко Т.,Ткаченко Н.М, Стражева Н.С., Стражев А.В	4	13.8
Разом			29	100.0

 

Дослідивши різні підходи до трактування поняття «фінансова звітність» (таблиця 1.4), виявлено, що найбільшу питому вагу у розмірі 34,5 % усієї сукупності, займає група вчених-науковців у складі 10 авторів, дотримуються думки, що фінансова звітність – це бухгалтерська звітність.

Оскільки основою у Звіті про власний капітал є капітал то доцільно визначити сутність капіталу у різних аспектах.

На думку науковців, власний капітал можна трактувати в трьох аспектах:

1. Економічний аспект – вартість, що продукує додаткову вартість;

2. Юридичний аспект – атрибут відносин власності;

3.Обліковий аспект – джерело формування активів суб’єкта   господарювання.

Отже, звітність і власний капітал є не лише одним із елементів методу бухгалтерського обліку, а й окремим об’єктом дослідження,які трактуються різними вченими по різному.

Фінансова звітність повинна формуватися з дотриманням національних і міжнародних стандартів, вимог, а також принципів, які відповідають принципам бухгалтерського обліку загалом, тому зробимо аналіз нормативної бази обліку власного капіталу.

Законодавче регулювання нових напрямків господарської практики супроводжувалось нормативним урегулюванням бухгалтерського обліку власного капіталу підприємств. Так що на даний момент нормативна та законодавча база України містить такі основні елементи. (Додаток Б)

Вивчення, здійснення, постійне вдосконалення законодавчих вимог, норм кодексів корпоративної поведінки, професійної етики, розроблених на основі міжнародного досвіду, є основним орієнтиром попередження конфліктів інтересів між власниками та інвесторами.

Організація документообігу полягає в розробці найбільш раціональних шляхів руху документів від їх складання до передачі в архів із зазначенням інстанцій, через які повинна проходити документ, цілей і конкретного часу надходження і вибуття документів на кожній інстанції, а також назви посади виконавця, який показує, перевіряє й обробляє документ у формі таблиці.

З цього випливає, що законодавство, нормативні бази, положення та інструкції повною мірою регулюють і встановлює рамки обліку власного капіталу на підприємстві. Так що законодавча база України містить всю необхідну інформацію для правильного і грамотного обліку власного капіталу підприємств усіх форм власності.

Висновок: Отже, господарські операції, які щоденно здійснюються підприємствами, оформлюються первинними документами та відображаються в облікових реєстрах.

Для управління діяльністю підприємства, оцінки їх результатів, виявлення резервів підвищення його економічної ефективності складається фінансова звітність, яка повинна відповідати певним вимогам,та складатись на основі певних принципів.