Підприємства, що мають дочірні підприємства,
крім фінансових звітів про власні господарські
операції, зобов'язані складати та подавати
консолідовану фінансову звітність.
Податкова звітність подається податковим
органам для розрахунку і контролю сплати
податків. Окремо складається звітність
про використання коштів на соціальні
заходи. Платежі у соціальні фонди для
підприємства подібні до податків, тому
звітність до соціальних фондів часто
ототожнюють із податковою звітністю.
Бюджетні установи подають баланс, звіт
про виконання загального фонду кошторису
установи та інші форми, в яких відображають
фактичне надходження і використання
коштів за їх видами за звітний період
та суми, передбачені кошторисом.
Фінансова звітність подається органам,
до сфери управління яких належать підприємства,
трудовим колективам на їх вимогу, власникам
(засновникам) відповідно до установчих
документів, а також, згідно із законодавством,
іншим органам та користувачам, зокрема
органам державної статистики; щодо використання
бюджетних асигнувань, одержаних з державного
бюджету, - органам Державного казначейства,
а щодо використання асигнувань, одержаних
з місцевих бюджетів, - відповідно фінансовим
відділам райдержадміністрації, міськвиконкомів
та фінансовим управлінням обласних держадміністрацій.
Квартальна фінансова звітність подається
підприємствами не пізніше 25 числа місяця,
що настає за звітним кварталом, а річна
- не пізніше 20 лютого наступного за звітним
року.
Фінансова звітність складається з балансу,звіту
про фінансові результати, звіту про рух
грошових коштів, звіту про власний капітал
приміток до звітів і додаток до приміток
« Інформація за сегментами » (Таблиця
1.1) [35;С.879]
Таблиця 1.1.Фінансова звітність
для потреб користувачів
Фінансова звітність |
Користувачі |
ПСБО 2 «Баланс»,форма №1
|
Інвестори (власники) потенційні
інвестори,
|
Продовження таблиці 1.1
ПСБО 3 «Звіт про фінансові результати»,
форма № 2
ПСБО 4 «Звіт про рух грошових
коштів», форма № 3
ПСБО 5 «Звіт про власний капітал»,
форма № 4
ПСБО 6 «Виправлення помилок
і зміни у фінансових звітах» «Примітки
до річної фінансової звітності», форма
№ 5
Додаток до приміток до річної
фінансової звітності «Інформація за
сегментами», форма № 6
ПСБО 20 «Консолідована фінансова
звітність»
ПСБО 25 «Фінансовий звіт суб’єкта
малого підприємництва»
ПСБО 29 «Фінансова звітність
за сегментами», Фінансовий звіт суб’єкта
малого підприємництва, форма №1 -м
Зфіт про фінансові результати,
форма № 2-м
|
Кредитори (позикодавці і постачальники)
Замовники і покупці,органи
державного регулювання і контролю,органи
профспілок,широка громадськість,уряд
та урядові установи. |
Охарактеризуємо кожну складову фінансової
звітності:
1) Баланс – це звіт про фінансовий стан
підприємства, який відображає на певну
дату його активи, зобов’язання і власний
капітал.
Баланс складається з двох частин: активу
і пасиву. Актив балансу має три розділи,
пасив – п’ять розділів, в які згруповані
статті балансу, що дає змогу найточніше
подавати інформацію (Таблиця 1.2). [31]
Таблиця 1.2 Складові
балансу
Актив |
Пасив |
1. Необоротні активи |
1. Власний капітал |
2. Оборотні активи |
2. Забезпечення наступних витрат
і платежів |
3. Витрати майбутніх періодів |
3. Довгострокові зобов’язання |
4. Необоротні активи та групи
вибуття |
4. Поточні зобов’язання |
| |
5. Доходи майбутніх періодів |
Активи = Власний капітал + Зобов’язання |
Розділ І «Необоротні активи»
об’єднує інформацію про наявність нематеріальних
активів, основних засобів, незавершеного
будівництва, довгострокових фінансових
інвестицій тощо. У підсумок включають
залишкову вартість необоротних активів,
яку вираховують як різницю між їх первісною
вартістю та сумою зносу
Розділ ІІ «Оборотні
активи» активу балансу відображають
наявність запасів, дебіторської заборгованості,
поточних фінансових інвестицій, грошових
коштів та їх еквівалентів. Дебіторську
заборгованість за товари, роботи і послуги
в підсумок балансу включають за чистою
реалізаційною вартістю, яку визначають
як різницю між сумою дебіторської заборгованості
по розрахунках із покупцями і сумою розрахунків
резерву сумнівних боргів.
У розділі ІІІ «Витрати майбутніх періодів»
активу балансу відображають суму витрат,
які мали місце у звітному або попередніх
звітніх періодах,але належать до наступних
звітних періодів
За пасивом балансу
у розділі І «Власний капітал» відображають
суму власного капіталу і нерозподіленого
прибутку, а суму неоплаченого та вилученого
капіталу і збитків віднімають від власного
капіталу. Отже, підсумок по цьому розділу
показує реальну суму власного капіталу.
Розділ ІІ «Забезпечення наступних витрат і платежів»
пасиву балансу включає залишки по
забезпеченнях виплат персоналу, страхових
резервах,цільовому фінансуванню.
Розділ ІІІ «Довгострокові зобов’язання»
пасиву балансу призначений для відображення
довгострокових кредитів банків та інших
довгострокових зобов’язань.
Розділ ІV «Поточні зобов’язання» пасиву
балансу узагальнює залишки по короткострокових
кредитах банків, кредиторській заборгованості
та інших поточних зобов’язаннях
Розділ V «Доходи майбутніх періодів»
пасиву балансу передбачений для відображення
доходів, які одержані протягом звітного
періоду або попередніх звітних періодів,
але відносяться до наступних звітних
періодів.
2) Звіт про фінансові
результати - це звіт про доходи, витрати
і фінансові результати діяльності підприємства.
Зміст і форма звіту про фінансові результати
регламентуються Положенням (стандартом)
бухгалтерського обліку 3 (форма №
2) «Звіт про фінансові результати.
У звіті про фінансові результати
зіставляють доходи і витрати від здійснення
різних видів діяльності підприємства,
- операційної, фінансової та інвестиційної.
Операційна діяльність
– це основна діяльність підприємства,
тобто операції, пов’язані з виробництвом
або реалізацією продукції, які
є головною метою створення
підприємства і забезпечують
основну частку його доходу. До
операційної також належать інші види
діяльності, інвестиційної чи фінансової.
Змістом інвестиційної
діяльності є придбання та
реалізація необоротних активів,
а також фінансових інвестицій,
які не є складовою еквівалентів
грошових коштів.
Фінансова діяльність
приводить до змін розміру
і складу власного та позикового
капіталу
Результатом діяльності
підприємства є чистий прибуток
або збиток, який відповідно збільшує
або зменшує величину власного
капіталу підприємства і відображається
у балансі.
Звіт про фінансові результати
складається з трьох розділів. У першому
розділі «Фінансові результати» визначають
фінансові результати за видами діяльності
і загалом по підприємству шляхом порівняння
доходів і витрат.
У другому
розділі «Елементи операційних витрат»
відображають операційні витрати за їх
елементами.
У третьому розділі
«Розрахунок показників прибутковості
акцій» заповнюють акціонерні товариства,
прості акції яких відкрито продаються
та купуються на фондових біржах, включаючи
товариства, які перебувають у процесі
випуску таких акцій.
3) Звіт про рух
грошових коштів
На підприємствах відбувається
витрачання грошей на закупівлю сировини,
матеріалів та надходження від реалізації
продукції, товарів, робіт, послуг, основних
засобів тощо. Безпосередньо в балансі
показують лише наявність грошей на початок
і кінець звітного періоду, а дані про
їх рух відсутні. У звіті про фінансові
результати відображають суму нарахованих
доходів, витрат та прибутку протягом
звітного періоду, але немає інформації
про джерела надходження та видатку грошових
коштів. Проте потенційних інвесторів,
кредиторів, власників може цікавити інформація
про причини зміни наявності грошей, джерела
їх надходження та канали витрачання.
Таку інформацію відображають у звіті
про рух грошових коштів, який подають
у складі річної фінансової звітності.
Звіт складають на основі балансу, звіту
про фінансові результати, а також даних
бухгалтерського обліку.
4) Звіт про власний
капітал
Звіт про власний капітал містить
інформацію про складові власного капіталу
і види (причини) змін (збільшення, зменшення)
капіталу. Вказівки щодо форми, рекомендації
зі складання та подання даного Звіту
містяться в П(С)БО 5 (форма № 4) „Звіт про
власний капітал”, затверджений Міністерством
фінансів України від 31 березня 1999р. №87.
Саме про цю складову звіту і
буде йти мова у наступних розділах.
5) Примітки до фінансової
звітності – сукупність показників і пояснень,
які забезпечують деталізацію і обгрунтованість
статей фінансових звітів, а також інша
інформація, розкриття якої передбачено
положеннями (стандартами) бухгалтерського
обліку.
У примітках до фінансових звітів розкривають:
- Облікову політику
підприємства;
- Інформацію,що не
наведена безпосередньо у фінансових
звітах,але є обов’язковою за відповідними
П(С)БО;
- Інформацію в якій міститься
додатковий аналіз статей звітності, необхідний
для забезпечення зрозумілості та доречності.
При складанні Приміток необхідно
щоб наведена в них інформація відповідала
обліковій політиці підприємства. Якщо
в обліковій політиці підприємства протягом
звітного періоду відбулися зміни, у Примітках
відображають:
- Причини і суть змін;
- Суму коригування нерозподіленого
прибутку на початок звітного періоду
або обґрунтування неможливості її достовірного
визнання;
- Факт повторного надання порівняльної
інформації про події, що відбулися після
дати Балансу.
Елементами фінансової звітності
( основні статті,що відбиваються у фінансових
звітах ) є:[35; С.901]
1. Виручка – надходження чистих
активів або погашення зобов’язань шляхом
реалізації товарів або послуг, що складають
основні операції підприємства (продаж
товарів за готівку або в кредит)
2. Витрати – відтік
або використання активів, або
виникнення зобов’язань у зв’язку
з доставкою товарів або послуг,
чи з іншою діяльністю, що складає
основні операції підприємства (заробітна
плата працівників, сплачується готівкою
або повинна бути сплачена).
3. Прибутки – збільшення
чистих активів від випадкових
і неосновних операцій та інших
видів діяльності, за винятком
доходів або інвестицій з власників
(продаж ділянки землі за ціну, більшу ціни
придбання)
4. Збитки – зменшення
чистих активів від випадкових
або побічних операцій та інших
подій, за винятком видатків або
розподілень власникам (продаж ділянки
землі за ціну, меншу ціни придбання).
5. Активи – можливі майбутні економічні
вигоди, отримані підприємством внаслідок
минулих операцій (земля, будівлі,обладнання,
патенти)
6. Зобов’язання – можливі
майбутні втрати економічних
вигод внаслідок минулих операцій;
включають передачу активів або
послуг (кредит, належний банку, податки
належні, але ще не сплачені, невиплачена
заробітна плата)
7. Капітал власників –
остаточні проценти власників
після сплати всіх боргів (тобто
Активи – Зобов’язання – Капітал
власників) (це випущені акції
плюс нерозподілені прибутки).
1.2. Призначення,основні вимоги щодо складання
звіту про власний капітал, принципи його
підготовки та подання.
Звіт про власний капітал доповнює
інформацію про фінансовий стан підприємства
та зміни між датами балансу, яка надана
в інших звітах: баланс, звіт про фінансові
результати, звіт про рух грошових коштів.
Ця інформація є корисною як для власників
підприємства, так і для інших користувачів
фінансових звітів.
Кожна стаття звіту про Власний капітал
та і взагалі фінансової звітності може
наводитись тоді, коли:
-
існує достовірність надходження і вибуття
майбутніх економічних вигод;
-
оцінка статті може бути достовірно визначена.
Невід'ємною умовою корисності
фінансової звітності є своєчасність
її складання і подання. Найдостовірніша
інформація втрачає своє значення, якщо
вона надана користувачам несвоєчасно.
Тому фінансові звіти повинні подаватися
користувачам у строки, які забезпечують
їх ефективне використання. Зайва деталізація
ускладнює складання звітності та її аналіз,
використання в управлінні. Тому державним
і громадських органам забороняється
вимагати, а підпорядкованим підприємствам
подавати звітність за незатвердженими
формами.
Форми фінансової звітності
і порядок їх заповнення встановлюються:
- для підприємств (крім банків)
- Міністерством фінансів України за погодженням
із Державним комітетом статистики України;
- для банків - Національним банком
України;
- для бюджетних установ - Державним
казначейством України.
Розглянемо ж детальніше Звіт
про власний капітал та методику його
складання.
Звіт про власний капітал складається
тільки за звітний рік. Але разом зі звітом
за поточний рік необхідно подати форму
№ 4 і за попередній рік – для порівняльного
аналізу інформації
Суб’єкти малого підприємництва
звіт не складають.
Вимоги до змісту та форми звіту
визначені П(С)БО 5 «Звіт про власний капітал»,але
при його заповненні необхідно зважати
на вимоги й інших П(С)БО.