Понятие хозяйственного учета и его виды

Строение бухгалтерских  регистров, как правило, зависит  от возможностей используемой в организации  техники ведения учета - ручной или  машинной, видов применяемых вычислительных средств, формы учета.

В зависимости от назначения учетного регистра определяется и техника ведения записи. В  одних регистрах применяется  линейная запись, в других - шахматная.

При линейной записи суммы операции по кредиту счета  отражаются на той же стороне, где  зафиксирована соответствующая  ей сумма в дебете.

Шахматная запись основывается на двойной записи суммы  хозяйственных операций. Запись производится один раз, причем одновременно по дебету и кредиту в определенной графостроке (на пересечении графы кредитуемого счета со строкой дебетуемого счета).

 

Тема 3. Бухгалтерский  баланс

Чтобы показать состояние имущества  и источники его формирования составляется бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс - способ обобщенного  отражения имущества организации  на определенную дату (обычно на первое число), в денежном выражении (в тыс. руб.) в двойном разрезе: с одной  стороны - по составу и размещению, с другой - по источникам образования.

Термин «баланс» происходит от латинских  слов bis - дважды и lanx - чаша весов, буквально означает двучашие и употребляется как символ равновесия, равенства.

Традиционно бухгалтерский баланс делится на две большие части: актив и пассив. Между собой  они эквивалентны, что является основанием для определения «баланс». Актив  представляет ресурсы предприятия  как совокупность его имущества  и долговых прав. В пассиве те же ресурсы сгруппированы по принадлежности: собственный капитал и долговые обязательства. Долговые обязательства  представлены по каждому контрагенту  в отдельности.

Это статическое понимание бухгалтерского баланса.

Каждый рядовой показатель баланса  именуется статьей.

Схематически баланс представляется в виде двусторонней таблицы:

Существует и другое определение  бухгалтерского баланса.

Баланс - это метод бухгалтерского учета, позволяющий в денежной оценке и на определенный момент времени  изобразить кругооборот капитала, вложенного в предприятие и его финансовый результат. Это динамическое понимание  бухгалтерского баланса.

Выводы:

1. Баланс означает равновесие. Актив  = Пассив = Финансовые ресурсы организации;

Актив = Имущество + Долговые права;

Пассив = Собственные ресурсы + Долговые обязательства (наши долги).

2. Бухгалтерский баланс состоит  из разделов. Разделы содержат  статьи. Статьи это наименование  вида имущества.

Структура баланса - деление статей на разделы, их удельный вес в валюте баланса.

Выделяют несколько видов баланса

По источникам составления баланса  подразделяют на инвентарные, книжные и генеральные.

Инвентарные балансы составляют только на основе инвентаря (описи) средств.

Они требуются при возникновении  новой организации или при  изменении формы хозяйствования.

Книжный баланс составляют на основе только книжных записей, без предварительной  проверки путем инвентаризации.

Генеральный баланс составляют на основе учетных записей и данных инвентаризации.

По времени составления балансы  подразделяют на вступительные, текущие, санируемые, ликвидационные, разделительные, объединительные.

Вступительный баланс составляют на момент возникновения организации. Он определяет сумму ценностей, которым  организация начинает свою деятельность.

Текущие балансы составляют периодически в течении всего времени существования организации.

Они подразделяются на начальные, промежуточные и заключительные.

Санируемый баланс составляют в  тех случаях, когда организация  стоит на пороге банкротства и  ей необходимо сделать выбор: ликвидироваться  путем объявления о банкротстве  или договориться с кредиторами  об отсрочке платежей.

Ликвидационный баланс формируют  при ликвидации организации.

Разделительные балансы составляют в момент разделения крупной организации  на несколько более мелких структурных  единиц или передачи одной, либо нескольких структурных единиц данной организации  другой организации.

Объединительный баланс формируют  при объединении (слиянии) нескольких организаций в одну или присоединения  одной или нескольких структурных  единиц к данной организации.

По объему информации балансы подразделяются на единичные и сводные.

Единичный баланс отражает деятельность только одной организации.

Сводные балансы получают путем  механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных  балансов, и подсчета общих итогов актива и пассива.

Разновидностью сводных балансов являются консолидированные балансы. Они представляют собой объединение  балансов организаций, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом  и финансовом отношениях.

По характеру деятельности балансы  могут быть основной и не основной деятельности. Основной называется деятельность, соответствующая профилю организации, ее уставу. Все прочие виды деятельности организации - неосновные.

По формам собственности различают  балансы государственных, муниципальных, кооперативных, коллективных, частных, смешных и совместных организаций, а также общественных организаций.

По объекту отражения балансы  делятся на самостоятельные и отдельные.

Самостоятельный баланс имеют только организации, являющимися юридическими лицами. Отдельный баланс составляют структурные подразделения организации (филиалы, автотранспортные и жилищно-коммунальные хозяйства и т.д.).

По способу «очистки» могут  быть балансы - брутто и балансы - нетто.

По формату баланс может быть: двусторонний, односторонний, разделенный, сводный, шахматный.

По реформированию различают реформированные и нереформированные.

В РФ введена официальная отчетная форма бухгалтерского баланса - Форма  № 1 по ОКУД.

3.2. Изменения бухгалтерского баланса  под влиянием 

хозяйственных операций

Ежедневно в каждой организации  происходит множество хозяйственных  операций, которые изменяют бухгалтерский  баланс.

Типы хозяйственных операций, влияющие на бухгалтерский баланс:

I тип. Активный

Хозяйственная операция № 1.

Получены деньги в кассу с  расчетного счета в сумме 10000 руб.

Операция затронет статьи:

А	Денежные средства (Касса)	(+10000)
А	Денежные средства (Р/счет)	(-10000)

т.е. изменения произойдут только в  активе - активный тип операций.

Формула:

где: А- актив,

а - статья в активе,

П - Пассив

II тип. Пассивный

Хозяйственная операция № 2.

В конце года, часть нераспределенной прибыли направлена в резервный  капитал.

Операция затронет статьи:

П	Нераспределенная прибыль	(-)9000
П	Резервный капитал	(+)9000

т.е. изменения произойдут только в  пассиве - пассивный тип операций.

Формула:

III тип. Активно - пассивный в сторону увеличения

Хозяйственная операция № 3.

В организацию поступили материалы  от поставщиков в сумме 12000 руб. Счет поставщика не оплачен. Операция затронет статьи:

А	Материалы	(+12000)
П	Задолженность поставщику	(+12000)

Формула:

IV тип. Активно - пассивный в сторону уменьшения

Хозяйственная операция № 4.

В организации из кассы выдали зарплату (аванс) в сумме 11000 руб.

Операция затронет статьи:

А	Денежные средства (Касса)	(-11000)
П	Задолженность персоналу  организации	(-11000)

Формула:

Для того, чтобы сгруппировать информацию о стоимости имущества предприятия, источниках его формирования применяют счета бухгалтерского учета.

 

                                                Тема 6 Калькуляция и оценка

Денежная оценка представляет собой  способ стоимостного измерения объектов бухгалтерского учета для определения  показателей производственно-финансовой деятельности организации. При помощи денежной оценки натуральные показатели (факты) переводятся в стоимостные, что позволяет отражать их в бухгалтерском учете. Только после оценки хозяйственный факт становится объектом бухгалтерского учета.

Правила оценки имущества, поступившего на предприятие различными способами, отличаются. Так, оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного  безвозмездно, - по рыночной стоимости  на дату оприходования имущества; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления.

Общие правила оценки средств для всех предприятий установлены законодательно.

Основные средства и нематериальные активы отражаются в бухгалтерском  учете по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, изготовления, сооружения. Сумма начисленной  амортизации учитывается отдельно. В бухгалтерском балансе эти  активы отражаются по остаточной стоимости - первоначальная стоимость за вычетом  суммы начисленной амортизации  за период эксплуатации объектов.

В результате переоценки основных средств  первоначальная стоимость переводится  в восстановительную стоимость, которая характеризует современные  затраты на приобретение аналогичного основного средства.

Материально-производственные запасы оцениваются по фактической себестоимости, в которую включаются покупная стоимость, расходы на заготовку, доставку, вознаграждения посредникам, таможенные пошлины. Расходуемые  в производстве материалы можно  оценивать по себестоимости:

каждой единицы;

средней (определяется как частное  от деления общей стоимости запасов  на их количество);

первых по времени закупок (ФИФО). Материальные ресурсы, поступающие  в производство, должны быть оценены  по себестоимости первых по времени  приобретения с учетом стоимости  ценностей, числящихся в наличии  на начало месяца;

последних по времени закупок (ЛИФО). Поступающие в производство ресурсы  должны быть оценены по себестоимости  последних в последовательности по времени приобретения. Запасы на конец отчетного периода производятся по себестоимости ранних по времени приобретения.

Продукцию, работы и услуги собственного производства в течение учетного периода (года) оценивают по фактическим  затратам на их производство (при ежемесячном  исчислении фактической себестоимости) или по плановой себестоимости (в  сельском хозяйстве и ряде других отраслей). В последнем случае плановая себестоимость оприходованной продукции, выполненных работ и оказанных услуг в конце года доводится до фактической путем доначисления или списания - сторнирования.

Расчеты с дебиторами и кредиторами  отражаются в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и подтверждаемых документами.

Таким образом, в бухгалтерском  учете основным видом оценки хозяйственных  средств является фактическая себестоимость, которая определяется с помощью  калькуляции.

Калькуляция - это способ исчисления себестоимости изделий, продукции, выполненных работ и оказанных  услуг, а также материальных ресурсов и реализуемой продукции (работ, услуг). В калькулировании различается группировка затрат по элементам и по статьям калькуляции.

Группировка по статьям позволяет  установить, что израсходовано на данный объект.

Группировка по элементам позволяет  установить назначение затрат в процессе производства, способ отнесения их на объекты калькулирования.

Объектом калькуляции является изделие или продукт хозяйственной  деятельности (полуфабрикат, готовое  изделие, группа однородных изделий  или продуктов, объем работ или  услуг), а также технологическая  стадия (передел, часть производства и т.п.).

Калькуляционная единица - это измеритель объекта калькуляции.

В зависимости от этапа составления  различают нормативную, плановую (сметную) и фактическую (отчетную) калькуляции.

Нормативная калькуляция - это сумма  затрат, которую организация может  израсходовать на калькуляционную  единицу выпускаемой продукции  в соответствии с нормативами.

Плановая (сметная) калькуляция - это  сумма затрат, относимая на каждое изделие, группу (вид) продукции в  соответствии с предварительным  расчетом затрат на планируемый период или вид работ.

Фактическая (отчетная) калькуляция  составляется на основе фактических  затрат на конкретный вид продукции  в учетном периоде.

Себестоимость единицы произведенной  продукции определяется так: все  затраты, которые относятся к  конкретному виду продукции, делят  на ее количество. 

                                     Тема 9 Бухгалтерская отчетность

Как уже отмечалось, на последнем этапе учетного процесса информация о хозяйствующем субъекте должна быть представлена пользователям  в компактной форме, удобной для  восприятия людьми, принимающими управленческие решения.