Понятие хозяйственного учета и его виды

Рассмотрим две схемы записей  на счетах.

1. Схема активного счета:

Счет (наименование объекта учета)

Дебет	Кредит
Сальдо на начало периода	Оборот за месяц (хозяйственные  операции, уменьшающие сальдо)
Оборот за месяц (хозяйственные  операции, увеличивающие сальдо)
Сальдо на конец периода

С_к = С_н + Об_д - Об_к,

где С_к - сальдо конечное;

С_н - сальдо начальное;

Об_д - оборот по дебету;

Об_к - оборот по кредиту.

Рассмотрим наглядно схему записей  на активном бухгалтерском счете.

Пример.В качестве примера возьмем один рабочий день условного предприятия. Активный счет - «Касса». Остаток денежных средств в кассе ЗАО «Сфера» на начало дня - 1500 руб.

Для записи хозяйственных фактов на счетах указываются их порядковый номер, дата и сумма.

Оприходование наличных денежных средств, полученных с расчетного счета, - 30000 руб.

Поступление наличных денежных средств  от ООО «Темп» за выполненные работы в окончательный расчет - 4500 руб.

Выдана из кассы заработная плата - 25000 руб.

Возврат работником неиспользованной подотчетной суммы - 90 руб.

Сдана на расчетный счет организации  выручка - 4500 руб.

Оформлена операция по возмещению расходов работника на покупку инструмента - 1100 руб.

Выдача наличных денег из кассы  на командировочные расходы сотруднику - 3000 руб.

Рассчитаем обороты по дебету и  кредиту счета «Касса». Определяем сальдо на конец операционного дня, используя формулу:

С_к = С_н + Об_д - Об_к.

50 «Касса»

Дебет	Кредит
Сальдо на начало периода - 1500 руб.	25000 4500 1100 3000
30000 4500 90
Оборот дебетовый - 34590	Оборот кредитовый - 33600
Сальдо на конец периода - 2490 руб.

2. Схема пассивного счета:

Счет (наименование объекта учета)

Дебет	Кредит
Оборот за месяц (хозяйственные  операции, уменьшающие сальдо)	Сальдо на начало периода
	Оборот за месяц (хозяйственные  операции, увеличивающие сальдо)
	Сальдо на конец периода

С_к = С_н + Об_к - Об_д,

Рассмотрим наглядно схему записей  на пассивном бухгалтерском счете  «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Пример. На начало месяца предприятие  имеет задолженность поставщикам 10000 руб. В течение месяца отражены следующие операции:

1. Погашена задолженность поставщикам  - 4000 руб.

2. Получены основные средства  от поставщиков - 27000 руб.

3. Оплачен счет за основные  средства - 27000 руб.

4. Погашена полностью задолженность  поставщикам - 6000 руб.

5. Получены материалы от поставщика - 2000 руб.

60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»

Дебет	Кредит
1) 4000 3) 27000 4) 6000	Сальдо на начало периода - 10000
	2) 27000 5) 2000
Оборот дебетовый - 37000	Оборот кредитовый - 29000
	Сальдо на конец периода - 2000

Различают еще активно-пассивные  счета. Их перечень определяет две группы счетов:

финансовых результатов;

счета расчетов.

Финансовый результат не является стабильным, поэтому, когда имеет  место прибыль, ее формирование должно отражаться по кредиту счета «Прибыли и убытки», так как это источник собственных средств. В этом отношении  это счет пассивный: увеличение учитываемого объекта показывается по кредиту. Если предприятие имеет убыток, то его  сумма должна быть записана по дебету счета как результат нерационального  использования хозяйственных средств. В этом случае счет «Прибыли и убытки»  несет в себе признаки активного  счета.

В группе счетов расчетов природа  отношения к балансу может  быть:

четко определена. На таких счетах одновременно может быть два остатка: один по дебету, другой по кредиту. Например, сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» объединяет, по сути, два счета «Расчеты с дебиторами» (активный) и «Расчеты с кредиторами» (пассивный);

четко не определена. На таких счетах остаток может быть как дебетовый, так и кредитовый, в зависимости  от того, кто кому должен («плавающее»  сальдо). Следовательно, природа счета  определенно не обозначена. Например, сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

3. Схема активно-пассивного счета:

Счет (наименование объекта учета)

Дебет	Кредит
Остаток дебиторской задолженности  на начало периода	Остаток кредиторской задолженности  на начало периода
Увеличение дебиторской  задолженности (+) Уменьшение кредиторской задолженности (-)	Увеличение кредиторской задолженности (+) Уменьшение дебиторской  задолженности (-)
Сумма всех операций за месяц	Сумма всех операций за месяц
Остаток дебиторской задолженности  на конец периода	Остаток кредиторской задолженности  на конец периода

С_кд = С_нд + увеличение дебиторской задолженности (Д-т) - уменьшение дебиторской задолженности (К-т).

С_кк = С_нк + увеличение кредиторской задолженности (К-т) - уменьшение кредиторской задолженности (Д-т).

Пример. Рассмотрим наглядно схему  записей на активно-пассивном бухгалтерском сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

На начало месяца подотчетное лицо И.И. Иванов имеет задолженность  предприятию 300 руб. (дебиторская задолженность). В течение месяца отражены следующие  хозяйственные операции, связанные  с подотчетными лицами:

Иванов вернул подотчетные деньги в кассу предприятия - 300 руб.

Директор С.Т. Моргунов получил деньги на командировочные расходы - 2800 руб.

М.Д. Сидорову выданы деньги на хозяйственные  расходы - 500 руб.

Директор С.Т. Моргунов предоставил авансовый отчет о командировке на сумму - 2650 руб.

М.Д. Сидоров предоставил счет о  покупке канцтоваров на сумму - 570 руб.

Директор С.Т. Моргунов вернул неиспользованные командировочные деньги в кассу предприятия - 150 руб.

71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Дебет	Кредит
Сальдо на начало периода - 300 руб.	1) 300 4) 2650 5) 570 6) 150
2) 2800 3) 500
Оборот дебетовый - 3300	Оборот кредитовый - 3670
	Сальдо на конец периода - 70 руб.

Так как хозяйственные средства, находящиеся в собственности  предприятия, имеют двойственный характер (по размещению и источникам формирования), то и бухгалтерские счета, на которых  учитываются активы и пассивы, автоматически  приобретают двойственный характер. В связи с этим любой хозяйственный  факт затрагивает два объекта  учета, значит, и два счета.

Двойственное отражение заключается  в том, что одна и та же операция должна быть записана по дебету одного счета и кредиту другого счета  в одинаковой сумме. Двойная запись позволяет легко проверить точность бухгалтерских записей.

Правило двойной записи на бухгалтерских  счетах хозяйственных операций может  быть проиллюстрировано исходя из балансового  уравнения:

Активы = Капитал+Обязательства

Следует помнить, что в каждом бухгалтерском  счете хозяйственные операции отражаются систематически в последовательности их совершения, т.е. в хронологическом  порядке.

Счета, затрагиваемые в одной  хозяйственной операции методом  двойной записи, принято называть корреспондирующими счетами. Связь  между счетами называют корреспонденцией счетов.

Запись, затрагивающая дебет одного и кредит другого счета (корреспондируют  только два счета), называется простой  корреспонденцией.

Пример. Поступили и оприходованы материалы на склад от поставщиков  на сумму 12000 руб. Д-т сч. «Материалы», К-т сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Запись, затрагивающая дебет одного и кредит нескольких счетов, и наоборот кредит одного счета и дебет нескольких счетов, называется сложной корреспонденцией.

Пример. Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности 15000 руб., в том числе: поставщикам  за материалы - 5000 руб.; в бюджет налоги - 5000 руб.; получено в кассу - 8000 руб.

Д-т сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 5000 руб.

Д-т сч. «Расчеты по налогам и сборам» - 2000 руб.

Д-т сч. «Касса» - 8000 руб.

К-т сч. «Расчетные счета» - 15000 руб.

Затем определяют соответствующие корреспондирующие  счета. В нашем случае необходимы счета «Касса» и «Расчетные счета» (оба счета активные).

Далее определяют тип хозяйственного факта, т.е. отвечают на вопрос: что произошло в результате операции? Денежные средства в кассу  поступили (+), а с расчетного счета выбыли (-).

И наконец, определяют корреспонденцию счетов и составляют бухгалтерскую проводку Д-т сч. 50 «Касса» К-т сч. 51 «Расчетные счета».

Четырем типам фактов хозяйственной жизни (как рассматривалось  при изучении объектов бухгалтерского учета) соответствует четыре типа корреспонденций  счетов (табл. 5.1).

Таблица 5.1 Четыре типа корреспонденций счетов

Типы  изменений	Изменения в составе
	активов	капитала  и обязательств
№ п/п	Характеристика	дебет	кредит	дебет	кредит
		+	-	-	+
1	Факты хозяйственной жизни, меняющие состав средств предприятия. Например, «Получено в кассу с расчетного счета на выплату заработной платы»	Сч. «Касса»	Сч. «Расчетные счета»
2	Факты хозяйственной жизни, меняющие состав источников предприятия. Например, «Удержан из заработной платы налог на доходы физических лиц»			Сч. «Расчеты с персоналом по оплате труда	Сч. «Расчеты по налогам и сборам»
3	Факты хозяйственной жизни, меняющие объем  средств и источников в сторону  увеличения. Например, «Получены материалы  от поставщика»	Сч. «Материалы»			Сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
4	Факты хозяйственной жизни, меняющие объем  средств и источников в сторону  уменьшения. Например, «Выдана из кассы  зарплата работникам»		Сч. «Касса»	Сч. «Расчеты с персоналом по оплате труда

 

Бухгалтерский синтетический  и аналитический учет

Интересы оперативного управления требуют отражения в  учете детализированных данных о  состоянии, составе и движении хозяйственных  средств. Поэтому в текущем учете  наряду с бухгалтерскими счетами  для укрупненной группировки  ведутся счета по необходимым  аналитическим признакам.

Существует два  информационных уровня бухгалтерских  счетов: синтетические и аналитические  счета. Учет, который осуществляется на синтетических счетах, называется синтетическим. Он дает обобщенное отражение  хозяйственной деятельности предприятия  в системе синтетических счетов и в бухгалтерском балансе.

Аналитический учет представляет детальную информацию по всем участкам хозяйственной деятельности в системе аналитических счетов.

Аналитические счета  открываются к определенному  синтетическому счету с оценкой  хозяйственных средств и источников в натуральных, трудовых и денежных измерителях.

Например, на счете  «Готовая продукция» сальдо показывает, на какую сумму на складе имеется  готовая продукция. Для получения  показателей различной степени  детализации к этом счету открывают аналитические счета - «Диваны», «Кресла» и др.

Внутреннее строение синтетических и аналитических  счетов одинаково. Каждая хозяйственная  операция на синтетических и аналитических  счетах отражается параллельно, поэтому:

сумма сальдо на начало месяца по аналитическим счетам равна  остатку на начало месяца по объединяющему  их синтетическому счету;

сумма оборотов по дебету и кредиту одного синтетического счета равна суммам оборотов (соответственно) по дебету и кредиту всех аналитических  счетов, к нему относящихся;

сумма сальдо на конец  месяца по аналитическим счетам равна  остатку на конец месяца по объединяющему  их синтетическому счету.

Наряду с синтетическими и аналитическими счетами применяют  субсчета. Это промежуточные счета, которые используются для дополнительной группировки аналитических счетов. Субсчета открываются только в отношении  тех счетов, которые представлены значительной номенклатурой учитываемых  объектов и предназначены для  «разгрузки» отдельных синтетических  счетов. Например, к сч. 10 «Материалы» открываются 9 субсчетов («Сырье и материалы», «Топливо», «Тара», «Запасные части» и др.). Субсчета относятся к счетам второго порядка. Данные в них представлены только в денежном измерителе.

Оборотные ведомости и  их значение

Необходимость подтверждения  правильности и полноты данных бухгалтерского учета требует периодического обобщения его информации. Одним из способов обобщения данных бухгалтерских счетов в балансе является составление оборотной ведомости за отчетный период.