Отчет по практике на предприятии ЗАО «Научно-производственный центр «Полихим»

Датой признания доходов  от обычных видов деятельности в  целях налогообложения считается  дата реализации товара.

При исчислении налогооблагаемой прибыли организации уменьшают  полученные доходы на сумму произведенных  расходов.

Расходами по обычным  видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции  и продажей продукции, приобретением  и продажей товаров, расходы, осуществление  которых связано с выполнением  работ, оказанием услуг.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а также убытки согласно статье 265 ПК РФ.

Расходы должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходы подразделяются на:

• расходы, связанные с производством и реализацией;
• внереализационные расходы.

Расходы, связанные с  производством и (или) реализацией, в свою очередь делятся на:

• материальные расходы;
• расходы на оплату труда;
• суммы начисленной амортизации;
• прочие расходы.

44

Организациям, определяющим доходы и расходы по методу начисления, при расчете расходов на производство и реализацию необходимо руководствоваться следующим.

1. Расходы для целей  исчисления прибыли подразделяются  на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся:

- затраты   организации   на   приобретение   сырья   и   (или)   материалов, 
используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) 
образующих   их   основу  либо  являющихся   необходимым   компонентом   при 
производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

затраты организации  на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке  у налогоплательщика;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства 
товаров, выполнения работ, оказания услуг;

• суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы 
  расходов на оплату труда;
• суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым 
  при производстве товаров, работ, услуг.

К   косвенным   расходам   относятся   все   иные   расходы,   произведенные

организацией в течение  отчетного (налогового) периода, за исключением  внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, т.е. внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, и убытков, полученных организацией в отчетном (налоговом) периоде.

Сумма косвенных расходов на производство и реализацию в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода

Сумма прямых расходов также относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции

В ЗАО «Научно-производственный центр «Полихим», на основании учётной  политики в бухгалтерском учете  расходы признаются при наличии  следующих 

45

условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием 
  законодательных и нормативных актов;
• сумма расходов может быть определена;

- имеется уверенность   в том, что в результате  конкретной операции 
произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Расходы подлежат признанию  в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные и другие доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Расходы признаются в  том отчетном периоде, в котором  они имели место, независимо от времени  фактической выплаты денежных средств  и иной формы осуществления.

Налоговый учет ЗАО «Научно-производственный центр «Полихим» совпадает с бухгалтерским, все расходы на предприятии делятся на прямые и косвенные. К прямым расходам относится стоимость приобретенных товаров и транспортные расходы по доставке приобретенных товаров. Все остальные расходы считаются косвенными.

считаются косвенными.

2. Учет прочих доходов и расходов

Прочими доходами являются:

- поступления, связанные  с предоставлением за плату  во временное пользование (временное  владение и пользование) активов  организации;

- поступления, связанные  с предоставлением за плату  прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные  с участием в уставных капиталах  других организаций (включая проценты  и иные доходы по ценным  бумагам);

• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности 
  (по договору простого товарищества);
• - поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от 
  денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств

46

 
организации, а также проценты за использование банком денежных средств, 
находящихся на счете организации в этом банке;

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок 
  исковой давности;
• курсовые разницы;
• сумма дооценки активов;
• прочие доходы.

- прочими  доходами  также  являются  поступления,  возникающие  как 
последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного

использованию активов, и т.п.

В целях налогообложения  доходы организации, не признаваемые доходами от реализации, называются внереализационные.

Налоговый учет внереализационных  доходов, как и доходов от реализации, осуществляется на счетах бухгалтерского учета без ведения специальных  регистров и карточек налогового учета, за исключением доходов, порядок признания которых в целях налогообложения отличен от бухгалтерского учета и создает отклонения.

В целях налогообложения  учет отклонений, возникающих при  формировании внереализационных доходов, уменьшающих или увеличивающих  внереализационные доходы, отраженные по данным бухгалтерского учета, ведется в регистре налогового учета отклонений в формировании доходов.

Порядок признания прочих доходов в целях налогообложения  показан в таблице 1.

Доход	Дата признания
- Безвозмездно полученное  имущество (работы, услуги): - Иные аналогичные доходы	Дата подписания сторонами  акта према передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг)
- доходы от сдачи  имущества в аренду; - доходы   в   виде   лицензионных   платежей (включая роялти)  за  пользование объектами интеллектуальной собственности; - Иные аналогичные доходы.	Дата осуществления  расчетов или предъявления организацией документов в соответствии с условиями заключенных договоров, либо последний день отчетного периода
47
- Доходы по штрафам, пени, иным договорным и долговым обязательствам, а также в виде сумм возмещения убытков.	Дата признания должником  или дата вступления в законную силу решения суда
Доходы   в   виде   сумм    восстановительных резервов и иные аналогичные доходы;  - доходы в виде распределенного  в  пользу организации    при    ее   участии    в   простом товариществе дохода; доходы   от   доверительного    управления имуществом; - иные аналогичные доходы.	Последний день отчетного (налогового) периода
- Даты прошлых лет	Дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода)
- Доходы по операциям  с иностранной валютой и драгоценными металлами	Дата перехода права  собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы
-  Доходы  в   виде   положительной   курсовой разницы    по    имуществу    и    требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной      валюте      и      положительной  переоценке драгоценных металлов	Последнее число текущего месяца
- доходы в виде полученных  материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества	Дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета
-Доход от реализации финансовым агентом услуг  финансирования под уступку денежного  требования, а также доход от реализации новым  кредитором, получившим указанное требование,  финансовых услуг	Дата получения дохода определяется как день последующей  уступки данного требования или исполнения должником данного требования
Доход при уступке организацией-продавцом права требования долга товара (работ, услуг)  третьему лицу	Дата получения дохода от уступки права требования определяется как день подписания сторонами акта уступки права требования
- Доходы от продажи иностранной  валюты	Дата перехода права  собственности на иностранную валюту
Доходы по договорам  займа и иным  аналогичным договорам (иным долговым  обязательствам, включая ценные бумаги), срок  действия которых приходится более чем на на  один отчетный период	Признается полученным и включается в состав соответствующих  доходов на конец соответствующего отчетного периода или на дату прекращения действия договора (погашения  долгового обязательства)
-Суммовые разницы при покупке	Дата погашения кредиторской задолженности за приобретенные  товары (работы,услуги) имущества,имущественных  прав, а в случае предварительной  оплаты – на дату приобретения
- Суммовые разницы при продаже - Суммовые разницы при продаже	Дата погашения дебиторской задолженности, а в случае предварительной оплаты - на дату  реализации товаров, работ, услуг,  имущественных прав
Доход   в   виде   использованных   не по назначению полученных целевых  средств	Дата фактического использования

 

Прочими расходами являются:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование 
  (временное владение и пользование) активов организации;
• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из 
  патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной 
  собственности ;
• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (с 
  учетом положений пункта 5 настоящего Положения);
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных 
  средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной 
  валюты), товаров, продукции;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование 
  денежных средств (кредитов, займов); 

расходы,   связанные   с   оплатой   услуг,   оказываемых   кредитными организациями;

• отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами 
  бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений 
  в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием 
  условных фактов хозяйственной деятельности;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• возмещение причиненных организацией убытков;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, 
  других долгов, нереальных для взыскания;
• курсовые разницы;
• сумма уценки активов;
• перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной 
  деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха,

49 
развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных 
аналогичных мероприятий;

• прочие расходы.

Порядок признания прочих расходов в целях налогообложения  представлен в таблице 2.

Расход	Дата признания
-Расходы в виде  отрицательной курсовой разницы  и переоценке стоимости драгоценных металлов	Дата прехода права  собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы
-Расходы в виде  отрицательной курсовой разницы  по имуществу и ртебованиям,стоимость  которых выражена в иностранной  валюте; -Расходы в виде  отрицательной переоценки стоимости драгоценных металлов	Последний день текущего месяца
Расходы, связанные с  приобретением ценных бумаг, включая  их стоимость	День реализации или  иного выбытия ценных бумаг
Расходы в виде сумм штрафов, пеней, и иных санкций за нарушение договорных и долговых обязательств, а также сумм возмещения убытков	Дата признания должником,либо дата вступления в законную силу решение  суда
Расходы от продажи (покупки) иностранной валюты	Дата прехода права  собственности на иностранную валюту
Расходы по договорам  займа и иным аналогичным договорам(иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период	Признается осуществленным и включается в состав соответствующих  расходов на конец соответствующего отчетного периода
Расходы по договорам  займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая  ценные бумаги), срок действия которых  приходится более чем на один отчетный период в случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода	Признается осуществленным и включается в состав соответствующих  расходов на дату прекращения действия договора(погашения долгового обязательства)
Расходы в виде суммовых разниц у продавца	Дата погашения дебиторской (кредиторской), а в случае предварительной  оплаты – дата реализации товаров,работ,услуг,имущественных  прав
Расходы в виде суммовой разницы у покупателя	Дата погашения кредиторской задолженности за приобретенные  товары работы, услуги, имущественные права, а в случае предварительной продажи – на дату приобретения товаров, работ, услуг, имущества или иных прав

 

Проводки, формируемые  на счете 91 «Прочие доходы и расходы»: 
Д 10, 52, 57, 60, 62, 63, 76, 98... К 91.1    Отражены прочие доходы организации 
Д91.2           К 52,57, 60,62, 76   Отражены прочие расходы организации

Д91.1           К91.9   Закрытие субсчета «Прочие доходы»

Д 91.2          К 91.9   Закрытие субсчета «Прочие расходы»

Д 91.9 (99)  К 99 (91.9)  Списано  сальдо прочих доходов и расходов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

51

4 БУХГАЛТЕРСКАЯ  ОТЧЕТНОСТЬ

Бухгалтерская отчетность - это завершающий этап учетного процесса. Организация любой организационно-правовой формы обязана составлять бухгалтерскую  отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета.

Состав, содержание и  методические основы формирования бухгалтерской  отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций  и бюджетных организаций, установлены в ПБУ4/2000 «Отчетность организаций», утвержденным приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н. Приказом Минфина РФ № 4н от 13 января 2000 г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций» были утверждены примерные формы бухгалтерской отчетности и указания по их заполнению. В развитие этих двух нормативных документов Минфин РФ выпустил «Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» (приказ Минфина РФ от 28 июня 2000 г. № 60н).

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерская отчетность составляется за определенный отчетный период Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

При составлении бухгалтерской  отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год  с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом  для вновь созданных организаций  считается период с даты их государственной  регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных  после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

Каждая из форм бухгалтерской отчетности должна содержать следующие

данные: наименование; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская  отчетность; наименование организации  с указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.