Основы организации бухгалтерского финансового учета в организации.

5. Учет расчетов по кредитам и займам

ПБУ 15/01

Займы принимаются к учету в  момент фактической передачи денег или других вещей и учитываются в составе кредиторской задолженности. Д51 К66,67

Задолженность заемщика по получению  кредитов и займов подразделяется на краткосрочную (до12 месяцев) и долгосрочную (свыше 12 месяцев).

Краткосрочная задолженность может быть срочной (срок погашения не наступил) и просроченной (срок погашения истек).

Заемщик в соответствии со своей  учетной политике может осуществлять перевод долгосрочной задолженности  в краткосрочную или учитывать  заемные средства, срок погашения которой не более 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности.

Затраты по займам и кредитам признаются расходами того периода, в котором  они произведены, это операционные расхода Д91 К66,67. исключение составляют расходы по кредитам, привлеченные для приобретения инвестиционных активов. По инвестиционным активам затраты на получение кредитов и займам включаются в состав этих активов и погашаются посредством начисления амортизации за исключением случаев, когда в соответствии с правилами бухгалтерского учета начисление амортизации по инвестиционному активу не предусмотрено. Д08 К66,67 - % по инвестиционным активам. После постановки на учет на счете 01 проценты признаются операционными расходами и учитываются в обычном порядке Д91 К66,67. по объектам по которым амортизация не начисляется проценты учитываются в обычном порядке Д91 К66,67.

Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость  инвестиционного актива производится при наличии следующих условий:

- возникновение расходов по  приобретению или строительства  инвестиционных активов;

- фактическое начало работ, связанных  с формированием инвестиционного  актива

- наличие фактических затрат  по займам и кредитам и обязательств  по их осуществлению

В отчетности кредиты и займы отражаются с учетом причитающихся, на конец отчетного периода, к уплате % согласно с условиями договора. При погашении кредитов и займов и процентов по ним Д66,67 К51

Налоговый учет кредитов и займов регулируется ст 269 НК «Особенности отнесения % по долговым обязательствам к расходам»

Вариант 1: Расходами признаются % начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком % существенно (более чем на 20%) не откланяется от среднего уровня %, взимаемых по долговым обязательствам, выданных в том же квартале, на сопоставимых условиях, то есть в той же валюте, на те же сроки и т.д.

Вариант 2: предельная величина %, признаваемых расходами, принимается ставка рефинансирования ЦБРФ, увеличенной в 1,1 раз.

6. Учет расчетов с подотчетными лицами

Подотчетными лицами являются сотрудники организации получившие авансом  наличные суммы денег на предстоящие  административные хозяйственные и  командировочные расходы. Список подотчетных  лиц оформляется приказом руководителя. Приказам так же устанавливаются сроки, на которые выдаются суммы, предельные суммы.

В организации подотчетные лица могут получать денежные средства на командировочные расходы. Остаток  неиспользованной суммы возвращается в кассу.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71. если подотчетные суммы не возвращены работником в установленный срок, то эти суммы учитываются на сч 94.

Выдано подотчет Д71 К50

Из подотчетной суммы произведены  расходы на приобретение материальных ценностей Д01 К71

Неиспользованные суммы возвращены в кассу Д51 К71

Подотчетные суммы вовремя не возвращены Д94 К71

7. Учет расчетов с разными кредиторами и дебиторами

Учет с разными дебиторами и  кредиторами ведется на счете 76. в соответствии с планом счетов к  счету 76 могут открываться субсчета:

76-1 «расчеты по имущественному  и личному страхованию»

76-2 «Расчеты по претензиям»

76-3 «Расчеты по дивидендам и  другим доходам»

76-4 « Расходы по депонированным  суммам»

При начислении страховых платежей согласно договору дебетуем 20,26,25 К76.

Перечислены страховые платежи Д76 К51

Отражена учетная стоимость  учетных активов при наступлении  страховых случаев Д76-1 К01,04,10

Начислена сумма страховых возмещений в связи с чрезвычайными обстоятельствами Д76 К99

Списаны не компенсируемые потери от страховых случаев Д99 К76

Предъявлены претензии при выявлении  ошибок в расчетных документах поставщиков  в момент до оприходования активов Д76 К60

Предъявлены претензии в связи  с использованием в производстве материалов не подлежащего качества Д76 К60

Претензии удовлетворены Д51 К76

Начислены дивиденды Д84 К76,75,70

Депонирована з/п Д70 К76 И Д76 К50

Пример: Фирма А в июне продала  свои товары, стоимость проданных  товаров 200000 в т.ч. НДС. Себестоимость  проданных товаров 100000. но оплата в  установленный срок не поступила. Фирма Б передала фирме А беспроцентный вексель, номинальной стоимостью 200000. а фирма А продала его за 140000. график платежей был следующий: в июле – 50000, в августе – 50000, в сентябре – 40000. НДС начисляется по оплате.

Д62-1 К90 - 200000 – признана выручка  от продажи товара

62-1 «необеспеченная задолженность  покупателей»

62-2 «задолженность покупателей обеспеченная векселем»

Д90 К76 – 30508 – НДС

Д90 К41 – 100000 – списана себестоимость  товара

Д62-2 К62-1 200000 – вексель

Д90 К99 – 69492 – финансовый результат

Д76 К91 – 140000 – признана выручка  от продажи векселя

Д91 К62-2 – 200000 –списана себестоимость  векселя

Д51 К76 – 50000

Д76 К68 – 30508

Д99 К91 – 60000

 

Учет заработной платы

 

1. Виды, формы з/п

Оплату труда, включаемую в себестоимость продукции, подразделяют на основную и дополнительную.

Основная – оплата за отработанное время (доплаты, премии сюда же)

Дополнительная – оплата труда за неотработанное время, предусмотренная законодательством.

Формы з/п: тарифная, бестарифная. Основными формами является повременная и сдельная. Повременная – з/п начисленная в зависимости от отработанного времени. Существует простая повременная (тарифная ставка *на время) и повременно-премиальная.

Сдельная з/п – начисляется за фактически выполненную работу. Она бывает

1. Прямая сдельная – сдельная расценка на объем работы.
2. Сдельная прогрессивная – расценки повышаются при оплате продукции, изготовленной сверх нормы.
3. Косвенно-сдельная – размер оплаты находится в зависимости от результатов труда сотрудников, выполняющих основные работы.
4. сдельно-премиальная -  дополнительно начисляется премия, в соответствии с положением о премировании.

Аккордная система оплаты труда – размер з/п зависит не от каждой операции в отдельности, а за комплекс работ.

Бестарифная – оплата труда может производиться на основе окладов.

2. Учет численности работников

для начисления з/п в организации  должны вести учет численности сотрудников, отработанного времени и выполненной  работы.

Учет численности ведется кадровой службой.

Для учета состава отработанного времени используют формы первичных документов:

- приказ (распоряжение) о приеме  на работу

- личная карточка работника

- приказ о предоставлении отпуска

- приказ о прекращении действия  трудового договора

- табель учета использованного рабочего времени

для учета выработки применяют  различные формы документов: наряды на сдельную работу (используются в  индивидуальных мелкосерийных производствах, на ремонтных работах); маршрутный лист (он выписывается на каждую партию деталей); ведомость выработки, применяемая в массовых производствах.

3. Синтетический учет оплаты труда

Для определения общей суммы  оплаты труда за месяц необходимо сгруппировать первичные документы, ссумировать заработок за выработанную продукцию, добавить предусмотренные выплаты и произвести удержания. Документы обобщающие данные о причитающемся и подлежащем выплате заработке называются расчетные и платежные ведомости. В них показывается заработок в разрезе служб организации.

Возможно использование совмещенного документа расчетно-платежной ведомости.

Синтетический  учет ведется на счете 70. начисление сумм ведется по кредиту, а удержания и выплаты по дебету. Сальдо характеризует остаток начисленных, но не выплаченных сумм.

Начислена з/п по операциям. Связанные  с приобретением оборудования Д07 К70

Начислено пособие за счет средств  соцстраха Д69 К70

Начислены сотрудникам дивиденды Д84 К70

Начислена з/п сотрудникам, занятым  ликвидацией последствий стихийных  бедствий Д99 К70

Удержан НДФЛ Д70 К68

Удержаны суммы по исполнительным листам Д70 К76

Удержаны суммы хищений Д70 К73

Депонирована з/п Д70 К76

Организация может предусмотреть в учетной политике создание резерва на оплату отпусков. Резерв создается для обеспечения равномерного включения сумм отпускных в затраты организации. Отчисления в резерв производится равномерно в течении года.  Д20,23,25 К96

При начислении отпускных за счет резерва Д96 К70

4. Удержания из з/п

Удержания являются обязательными  в соответствии с действующим  законодательством. Они могут быть произведены по инициативе администрации (за брак). К удержанием относят:

- НДФЛ. Доходы виде выигрышей  – 35%. Дивиденды – 6%. Начислены  дивиденды Д84 К70. Удержан налог Д70 К68. З/п облагается 13%. Доходы облагаемые ставкой 13% уменьшаются на налоговые вычеты:

- стандартные вычеты: 300 и 400 руб.

- Социальные – подтверждаются  первичными документами.

- Имущественный вычет до 1000000

- профессиональные – авторские  произведения.

 

Учет расходов, издержек, затрат

 

1. Понятие расходы организации и группировка. Затраты на производство.

ПБУ 10/99 «Расходы организации» Приказ Мин Финна от 6.05.99. №33-Н

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод, в  результате выбытия активов или  возникновения обязательств, которые  приводят к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества.

Расходами не признаются: выбытие  активов в связи с приобретением необоротных активов, вклады в УК других организаций, приобретение ценных бумаг, выбытие активов по договорам комиссии.

Расходы организации в зависимости от их характера и направления деятельности подразделяются на:

1. Расходы по обычным видам деятельности
2. Операционные (сч 91)
3. Внереализационные (сч 91)

Расходы по обычным видам  деятельности являются расходы с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг. Отнесение расходов к расходам по обычным видам деятельности зависит от предмета деятельности организации. Если предметом деятельности организации является предоставления своих активов в аренду, то расходами по обычному виду деятельности будут признаны расходы, которые связаны с осуществлением этой деятельности. Расходы по обычным видам деятельности принимаются в сумме равной величине оплаты или величине кредитной задолженности. Величина оплаты или кредитной задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком.

Операционными расходами являются расходы, связанные с предоставлением за плату, во временное пользование активов; расходы, связанные с участием в УК других организаций; расходы, связанные с продажей иных активов отличных от денежных средств;  отчисления в резервы по сомнительным долгам, обесценении финансовых вложений, под обесценение материалов.

Внереализационные расходы - штрафы, пени, неустойки за нарушении условий договора, возмещение, причиненные организации убытков, убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, курсовые разница, суммы дебетовой и кредитовой задолженности, по которой истек срок исковой давности.

Чрезвычайными признаются расходы, возникающие в следствии чрезвычайных обстоятельств.