Основы организации бухгалтерского финансового учета в организации.

Для организации бухгалтерского учета  важнейшее значение имеет классификация  ОС. Классификационные признаки:

• По отраслям экономики (с/х, промышленность и т.д.)
• По видам (см выше)
• По степени использования: действующие, находящиеся в аренде, находящиеся в запасе.
• По принадлежности: собственные, находящиеся в оперативном управлении или хоз ведении, арендованные.
• По сроку полезного использования. Постановление правительства от 01.01.02.

1гр. Недолговечное имущество сроком  службы от 1 до 2 лет

2 гр. Свыше 2 до 3-х    6 гр. Свыше 10 до 15

3гр. Свыше 3-х до 5    7 гр. Свыше 15 до 20

4гр. Свыше 5-ти до 7   8 гр. Свыше 20 до 25

5 гр. Свыше 7 до 10-ти   9 гр. Свыше 25 до 30 10 гр. Свыше 30-ти

 

Единица бухгалтерского учета – инвентарный объект, то есть объект со всем приспособлениями и принадлежностями, или отдельно конструктивно-обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.

Комплекс конструктивно-сочиненных предметов – один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. В случае наличия у одного объекта несколько частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть может быть учтена так же как и отдельный самостоятельный объект.

 

2. Оценка и переоценка ОС

Существует 3 оценки имущества:

А) Первоначальная стоимость для объектов, приобретенных за плату, признается сумма фактичеких затрат организации на приобретение объекта: сумма, уплаченная по договору, оплата информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением объекта и т.д. Если объект изготовлен силами фирмы, то его первоначальная стоимость складывается из фактических затрат, связанных с его созданием. Если объект получен безвозмездно, то его первоначальной стоимостью является рыночная стоимость. Если объект получен в качестве вклада в уставный капитал, то его первоначальная стоимость соответствует, согласованной учредителями оценке. Но по Ф.З. №208  оценка не может быть выше оценки, произведенной оценщиком. Первоначальной стоимостью объектов, полученных по договору, предусматривающему исполнение обязательств не денежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организации. Стоимость переданных ценностей устанавливается исходя из цены по которой в сравнимых обстоятельствах обычно фирма определяет стоимость аналогичных объектов. При невозможности установления стоимости, стоимость ос определяется исходя из стоимости, по которой приобретаются аналогичные объекты. Первоначальная стоимость ОС может быть изменена в случаях: 1. когда произведена достройка, модернизация, частичная ликвидация. 2. Когда произведена переоценка – процесс, направленный на установление текущей рыночной стоимости объекта. Переоценка осуществляется двумя способами: путем индексации и способом прямого пересчета, т.е. по документально подтвержденным рыночным ценам.

Б) Текущая или восстановительная - первоначальная стоимость, скорректированная в результате переоценки. Коммерческая фирма может не чаще одного раза год производить переоценку ОС. Переоценка производится на первое число отчетного года. Сумма дооценки отражается в составе ДК ( Д01 К83 и Д83 К02). Сумма уценки относится на счет нераспределенной прибыли (Д84 К01 и Д02 К84). Так же сумма уценки относится в уменьшение ДК, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды (Д83 К01 и Д02 К83). Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в результате предыдущих периодов в ДК относится на сч 84 «Нераспределенная прибыль» (Д84 К01 и Д02 К84). При выбытии объекта сумма переоценки по нему, учтенная на счете 83 списывается на счет 84 (Д83 К84).

В) Остаточная стоимость представляет собой первоначальную или текущую за минусом амортизации.

 

3. Учет поступления и использования ОС.

Учет поступления ОС ведется  в разрезе классификационных  групп и инвентарных объектов. При поступлении объекта в  организацию комиссия, назначенная  руководителем, составляет акт о приеме-передаче. ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта ОС» (кроме зданий, сооружений). ОС-1а «Акт о приеме-передаче здания. Сооружения». ОС-1б «Акт о приеме-передаче групп объектов» (кроме зданий, сооружений).

В актах указывается характеристика объекта: год выпуска, дата ввода  в эксплуатацию, соответствие техническим условиям и т.д.

Каждому объекту, принятому к учету  присваивается инвентарный номер. Он сохраняется на все время действия объекта. По вновь поступившим ОС, не присваиваются номера бывших объектов в течении пяти лет после списания.

В бухгалтерии на каждый объект открывается  инвентарная карточка ОС-6 «Инвентарная карточка объекта». В ней указывается инвентарный номер объекта, первоначальная или восстановительная стоимость, срок полезного использования и т.д. Карточки регистрируются в специальной описи.

Перемещение объекта из одного подразделения  в другой оформляют накладной на внутреннее перемещение объектов ОС. Форма ОС-2.

На основе инвентарных карточек в организациях ведутся карточки или ведомости движения ОС по их видам.

Для учета ОС предназначен счет 01. На нем отражаются объекты, на которые  распространяется право собственности.

Для обобщения информации о затратах, связанных с приобретением объекта, предназначен счет 08. к счету 08 открываются  различные субсчета в разрезе видов ОС. Пр: приобретение земельных участков, приобретение взрослых животных и т.д.

Если объект покупается у поставщика: Д08 К60 Приобретение ОС без НДС Д19 К60 НДС

Если объект создается самой фирмой: Д08 К10 Создание из собственных материалов

Д08 К70 и Д08 К69 З/п сотрудникам

Если объект вносится в счет вклада в УК: Д75 К80 и Д08 К75

ОС поступает безвозмездно: Д08 К98 доходы будущих периодов. По мере начисления амортизации, в сумме ежемесячно начисляемой амортизации, признаются эти доходы. Д98 К91

При вводе объект в эксплуатацию первоначальная стоимость объекта списывается на 01 счет. Д01 К08

При обмене: (в обратную отдаем товар) Д08 К60 Д19 К60 Д01 К08 и Д62 К90 –признаем выручку Д90 К68 – НДС Д90 К41 – Стоимость И Д60 К62 Зачтены обязательства сторон

 

4. Учет амортизации ОС

Стоимость объектов погашается посредством  начисления амортизации. По объектам жилищного  фонда, внешнего благоустройства и  другим аналогичным объектам, по продуктивному  скоту, многолетним насаждениям  амортизация не начисляется. Не подлежат амортизации объекты свойства которых со временем не меняются.

Начисление амортизации в бухгалтерском  учете производится несколькими  способами:

Линейный. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, которая зависит от срока службы. ПР: П.С. – 20000 Ср. сл=5 лет На=100/5=20% Амгод=20000*20%

Способ уменьшаемого остатка – годовая сумма амортизации определяется исходя их остаточной стоимости объекта на начало отчетного периода и нормы амортизации, исчисляемой  их срока службы и коэффициента ускорения (к=2). ПР: 20000*2*20%

Способ списания стоимости  по сумме чисел лет полезного  использования.  Годовая сумма амортизации рассчитывается исходя из первоначальной стоимости и отношения: в числителе – число лет, остающихся до конца срока полезного использования, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования. ПР: 20000*5/1+2+3+4+5

Пропорционально объему продукции. Годовая сумма амортизации рассчитывается исходя из натурального показателя объема продукции и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования. ПР: Объем прод=1000ед. 1кв. 200 3кв.700 4кв.100 2000/1000=20 1кв=200*20=4000

Применение избранного способа по группе объектов производится в течении всего срока полезного использования, входящих в эту группу.

Срок полезного использования – это период в течении которого использование объекта приносит экономические выгоды. В ПБУ 6/01 установлена возможность списания объектов ОС стоимостью не более 10000 за ед на затраты по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

Амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. Начисление амортизации по поступившим объектам начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия к учету,  и проводится до полного списания стоимости объекта или его выбытия. Прекращается начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или его списания с учета. Начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода объекта на консервацию на срок более 3-х месяцев по решению руководителя или на период восстановления объекта продолжительностью более года.

Начисляется амортизация независимо от финансовых результатов деятельности организации и отражается в том периоде к которому относится. Для учета амортизации используется сч 02. начисленная амортизация включается в состав затрат и отражается след проводкой: Д 20,23,25,26 … К02

 

5. Учет ремонта ОС

Затраты на восстановление объектов отражаются в том периоде к которому относятся. Затраты на модернизацию и реконструкцию повышают первоначальную стоимость,  а затраты на проведение ремонта включаются в себестоимость продукции.

Расходы на ремонт учитываются:

• Полностью включаются в затраты текущего периода
• Создается резерв на ремонт ОС
• Фактические затраты по ремонту учитываются как расходы будущих периодов с последующим включением в затраты (в издержки производства)

Ремонт бывает капитальный, средний  и текущий. Существует разница при отражении ремонта, который производится подрядным и хозяйственным методом

Подрядный метод

Ремонт  ОС за деньги

Приняты к учету док-ты подрядчиков Д 20,23,25,26 К 60

Отражен НДС Д 19 К60

Ремонт  ОС через резерв

Отражены отчисления в резерв на ремонт ОС Д20,23,25 К96

Сумма отчислений рассчитывается исходя из сметной стоимости ремонта. В конце года излишне зарезервируемые  суммы сторнируются. Если ремонтные  работы заканчиваются в следующем  году, то излишне начисленный резерв не сторнируется, а по окончанию ремонта излишне начисленная сумма резерва относится в доходы организации на сч 91.

Приняты к учету работы, выполненные подрядной организацией. Дебетовать будем на сумму скопленную, на 96 счете Д96 К60 Д19 К60 – НДС

Ремонт  ОС с отчислениями на расходы будущих периодов.

Приняты к учету расходы  на ремонт, выполненные подрядной  организацией. Д 97 К60 Д19 К60 НДС

Хозяйственный способ

Приняты к учету расходы, связанные с выполнением ремонта Д 23,23,25,23 К 10,70,69

Если  создаем резерв под ремонт:

Произведены отчисления в резерв на ремонт Д20,23 К96

Списаны за счет резерва  расходы по ремонту Д96 К10,70,69

Как расходы будущих периодов:

Д 97 К10,70,69  со счета 97 суммы равномерно списываются на счета учета затрат Д20,23 К97

 

6. Учет выбытия ОС

Выбытие объекта имеет место в случае продажи, безвозмездной передачи, списании, ликвидации и т.д.

Если списание объекта производится в результате продажи, то выручка  от продажи принимается к учету  в размере, согласованной сторонами  в договоре.

Доходы и расходы от списания объекта отражаются в том периоде, к которому относятся. Доходы и расходы от выбытия являются операционными т отражаются на счете 91. для отражения выбытия к счету 01 открывается субсчет «Выбытие ОС»

Д 01 «Выбытие ОС» К01 «ОС в эксплуатации»

Д 02 К 01 «Выбытие» - Списание амортизации

Д 91 К 01 «Выбытие» - Списание остаточной стоимости

Д91 К 70,69 – Расходы, связанные с продажей

Д 62 К 91 – выручка от продажи

Д 91 К 68 – Начислен НДС в бюджет

Д 91 К 99 – Списана прибыль

Д 99 К 91 – Списан убыток

 

Если объекты ОС передаются безвозмездно:

Д 01 «Выбытие ОС» К 01 «Ос в эксплуатации»

Д 02 К 01 «Выбытие ОС» - Списана амортизация

Д 91 К 01 «Выбытие ОС»

 

При передаче ОС в УК других организаций

Д 01 «Выбытие ОС» К 01 «Ос в эксплуатации»

Д 02 К 01 «Выбытие ОС» - Списана амортизация

Д91 К01

Д 58 К91 – Фин вложения в связи с передачей объекта в УК других предприятий

7. Инвентаризация  ОС

Инвентаризация  может производится раз в 3 года. До начала инвентаризации проверяется наличие и состояние  инвентаризационных карточек, техническая документация. При инвентаризации комиссия осматривает объекты, заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера. При инвентаризации зданий и другой недвижимости проверяются документы, подтверждающие право собственности.

При выявлении объектов не принятых на учет, а так же объектов, по которым в регистрах указаны неправильные данные комиссия включает правильные сведения.

Д01 К91 – не принятый на учет объект

Д91 К02 Комиссия определяет износ объекта по его техническому состоянию.