Основы организации бухгалтерского финансового учета в организации.

= по себестоимости каждой единицы. Этот способ применяется в случае если используемые материалы не могут обычным образом заменять друг друга. Или они подлежат особому учету.

= по средней себестоимости. Определяется по каждой группе запасов, как частное определение общей себестоимости запасов на их количество. Остаток материалов учитывается тоже.

= по ЛИФО. Оценка рассчитывается исходя из допущения, что запасы 1-ми поступающие в производство должны быть оценены по себестоимости последних..

= по ФИФО. Оценка материалов основана на допущении, что запасы используются в последовательности их приобретения.

Выбранный способ оценки отражается в учетной политике и в течении года не меняется.

ТЗР – затраты организации, связанные  с приобретением и доставкой  материалов.

Допускается использовать учетные  цены. В качестве учетных цен могут  приниматься договорные цены, фактическая себестоимость материалов. При использовании учетных цен отдельно учитываются отклонения от фактической себестоимости материалов от учетной цены. При этом считается процент отклонения:

%= (отклонения на начало периода  + отклонения за отчетный период / стоимость материалов на начало периода + стоимость материалов за отчетный период) * 100%

 

2. Учет поступления материалов. Особенность учета неотфактурованных поставок

Материалы поступают в организацию  по договорам купли-продажи. От поставщика поступают расчетные документы. Для того чтобы получить материалы у поставщика необходимо наличие доверенности у уполномоченного. Прием материалов оформляется приходным ордером, который открывается на складе. При наличии расхождений оформляется акт о приемке-передачи материалов.

При перевозке груза автотранспортом прием материалов осуществляется на основе товарно-транспортной накладной.

Материалы могут быть приобретены  с помощью подотчетного лица: тогда  должен быть товарный и кассовый чек. Сдача подразделениями материалов на склад, передача из одного подразделения в другое оформляется накладными на внутреннее перемещение материалов.

Для учета материалов предусмотрен синтетический счет 10 «Материалы». При поступлении материалов счет 10 дебетуется, а кредитуется различные счета в зависимости от источника поступления.

Приобретены материалы у поставщиков: Д10 К60, Д19 К60 – отображен НДС

Приобретены материалы подотчетными лицами: Д10 К71, Д19 К60 – отображен НДС

Материалы поступают на склад из основного производства Д10 К20

Отражены услуги по доставке собственным авто: Д10 К23

Оприходованы материалы от забракованной  продукции: Д10 К28

Оприходованы излишки материалов, выявленные в процессе инвентаризации Д10 К91

Поступили материалы в счет вклада в УК Д10 К75

Получены материалы безвозмездно Д10 К98

Доходы признаются по мере отпуска материалов в производство Д98 К91

При использовании учетных цен  используется счет 15 и счет 16

Все расходы, связанные с изготовлением  материалов, приобретением учитываются  на счете  15. Д15 К60,71

При фактическом поступлении материалов по учетным ценам  Д10 К15

Списывается разница между фактической  себестоимостью и их стоимостью по учетным ценам Д16 К15 (если фактич больше уч) и Д15 К16 (если уч больше факт).

Со счета 16 сумма отклонений списывается  на счет учета затрат пропорционально учетным ценам материалов. Вначале: списаны материалы в производство (по уч ценам) Д20,23,25 К10, а потом Д20,25,23 К16

 

Учет готовой  продукции

 

Согласно ПБУ 5/01 готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, техническая и качественная характеристика которых соответствует условиям договора или требованием иных документов в случаях установленных законодательством.  Продукция, не отвечающая данным условиям, учитывается в составе незавершенного производства.

Для учета продукции используется счет 40. Он применяется в том случае, если организация выбрала метод оценки готовой продукции по нормативной себестоимости.

По дебету счета 40 отражается фактическая себестоимость продукции, а по кредиту счета 40 нормативная (плановая) себестоимость. На конец отчетного периода сопоставляется дебетовый и кредитовый обороты и определяется отклонение фактической себестоимости от плановой, которая подлежит списанию на счет 90.

Счет 40 закрывается ежемесячно инее имеет сальдо.

Выход готовой продукции:

Д43 К40 на сумму нормативной или  плановой себестоимости готовой  продукции.

В конце месяца должны быть сделаны  проводки:

Д40 К20 на сумму фактической себестоимости продукции

Д90 К40 на суммы выявленных отклонений перерасхода, т.е. на сумму дебетового остатка, образованного в результате оформления двух проводок Д43 К40 и Д40 К20

Д90 К40 – сторно на сумму кредитового  остатка, образованного в результате проводок: Д43 К40 и Д40 К20

Оценка готовой  продукции.

Отражение в бухгалтерской отчетности:

1. по фактической производственной цене
2. по нормативной (плановой) себестоимости
3. по прямым статьям затрат

Отражение в текущем  или аналитическом учете:

1. по фактической производственной цене
2. по сокращенной фактической себестоимости
3. по нормативной (плановой) себестоимости
4. по сокращенной нормативной (плановой) себестоимости

 

Учет финансовых вложений

 

1. Понятие финансовых вложений и их классификация

Финансовые вложения – это вложения, которые призваны приносить фирме  доход.

Для принятия к учету активов в качестве финансовых вложений необходимо выполнение условий:

- наличие правильно оформленных  документов, которые подтверждают  существование у организации  актива

- переход к организации финансовых  рисков, связанных с финансовыми  вложениями

- способность приносить доход в будущем

в составе финансовых вложений учитываются  ценные бумаги, вклады в УК других организаций, займы, дебетовая задолженность, приобретенная  на основании уступки права требования, вклады по договору простого товарищества.

По средствам на которые произведены финансовые вложения они делятся на долгосрочные и краткосрочные ( до года).

По ликвидности: легко реализуемые  и трудно реализуемые.

По назначению: Долевые (вклады в  УК) и долговые (привлечение дополнительных средств д/осуществления своей деятельности).

По определению текущей рыночной стоимости: Финансовые вложения, по которым  текущая рыночная стоимость определяется, и по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

2. Оценка финансовых вложений

Различают первоначальную оценку финансовых вложений, последующую и оценку при выбытии.

Первоначальная  оценка:  финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Приобретены за плату финансовые вложения: первоначальная стоимость сумме фактических затрат на их приобретение. Фактические затраты включают в себя суммы, уплаченные в соответствии с договором, суммы оплаты консультационных услуг и т.д. в случае несущественности затрат, кроме сумм, уплаченных продавцу за приобретение ценных бумаг, такие затраты могут быть признаны операционными расходами.

Внесено в счет вклада в УК: первоначальная стоимость = денежной оценке, согласованной учредителями

Безвозмездно: первоначальная стоимость = текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету, а для финансовых вложений, по которым невозможно установить текущую рыночную стоимость, признается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи объектов на дату принятия их к учету.

Вклады по договору простого товарищества: первоначальная стоимость = денежной оценке, согласованной товарищами  в договоре.

Финансовые вложения, оцененные в валюте: Первоначальная стоимость = стоимости в рублях на по курсу ЦБ на день принятия к учету.

Последующая оценка: первоначальная стоимость может меняться в различных случаях. Для целей последующей оценки финансовые вложения делятся на 2 группы:

1. объекты, по которым определяется текущая рыночная стоимость. Отражается в отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Корректировка может производиться ежемесячно или ежеквартально. Разница между относится на финансовый результат.
2. объекты, по которым не определяется текущая рыночная стоимость. Подлежат отражению в учете и отчетности по первоначальной стоимости. По долговым ценным бумагам, по которым не определяется рыночная стоимость, разрешается, разницу между первоначальной и номинальной стоимостью, в течении срока их обращения равномерно относить на финансовый результат.

Оценка при выбытии: В ПБУ-19 предусмотрено при выбытии финансовых вложений, по которым не определяется рыночная стоимость, можно применять следующие способы оценки:

- по первоначальной стоимости  каждой единицы

- по средней первоначальной  стоимости

- ФИФО

вклады в УК других организаций, за исключением АО, предоставленные займы, дебетовая задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой единицы.

Ценные бумаги могут  оцениваться по средней первоначальной стоимости, которая определяется по каждому виду ценных бумаг, как частное отделении первоначальной стоимости на их количество. При этом учитываются остатки на начало месяца.

Оценка ФИФО основана на допущении, что ценные бумаги списываются  в течении отчетного периода  в последовательности их поступления.

Для целей налогового учета  действует ст 280 НК. При реализации и ином выбытии ценных бумаг организация выбирает один из следующих способов оценки: по стоимости 1-ых по времени приобретения (ФИФО), по стоимости последних (ЛИФО) и по стоимости единицы.

3. Учет резервов под обесценение финансовых вложений

Организация образует резерв под обесценение  финансовых вложений на величину разницы  между учетной и расчетной  стоимостью таких вложений в случае если наблюдается устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений.

Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая  рыночная стоимость, ниже экономических  выгод, которые организация рассчитывает получить, а так же финансовые вложения в обычных условиях ее деятельности, признается обесценение финансовых вложений. В этом случае на основе расчета определяется расчетная стоимость финансовых вложений. Она = разнице между их стоимостью, по которой они отражаются в бухгалтерском учете, и суммой такого снижения. Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется наличием условий:

- на отчетную дату  и на предыдущую отчетную дату  учетная стоимость существенно  выше расчетной стоимости.

- в течении отчетного  года расчетная стоимость существенно менялась в направлении ее уменьшения.

- на отчетную дату  отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенной  повышение расчетной стоимости  финансовых вложений.

В случае возникновении  ситуации в которой может произойти  обесценение финансовых вложений, фирма должна осуществить проверку на наличие условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. Проверка производится по всем финансовым вложениям, по которым не определяется текущая рыночная стоимость.

Резерв образуется за счет финансового результата фирмы. Расходы на образование резерва являются операционными. При образовании резерва делается запись Д91 К59. в отчетности стоимость финансовых вложений показывается по учетной стоимости за минусом суммы образованного резерва.

Проверка финансовых вложений на обесценение производится не реже 1-го раза в год по состоянию на 31.12 при наличии признаков обесценения.

Если по результатам проверки выявлено дальнейшее снижение расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва  корректируется в сторону повышения Д91 К59.

Если расчетная стоимость повышается, то сумма, созданного резерва, корректируется в сторону уменьшения Д59 К91.

Если же критерии устойчивого снижения стоимости не имеет места, а так  же при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых  вошла в расчет резерва, то финансовый результат повышается Д59 К91.