Основы организации бухгалтерского финансового учета в организации.

Если выявлена недостача, то она должна быть списана в расходы организации или на виновных лиц.

Д 01 «Выбытие ОС» К 01 «Ос в эксплуатации»

Д 02 К 01 «Выбытие ОС» - Списана амортизация

Д 94 К 01 – учтена недостача

Д 73 К 94 – списана недостача на виновных лиц

Д 91 К 94 – списана недостача, если виновные не установлены

 

8. Налоговый учет операций ОС

Гл. 25 НК ст. 256

Амортизируемым имуществом признается имущество, результат интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода, и стоимость которого погашается путем амортизации.

Амортизируемым признается имущество  со сроком службы более 12 месяцев и  более 10000. из амортизированного имущества  исключается ОС, переданные или полученные в безвозмездное пользование, переведенные на консервацию более чем на 3 месяца и находящиеся на реконструкции и модернизации более 142 месяцев.

ОС является частью имущества, используются в качестве средств труда для  производства и реализации продукции, выполнение работ и услуг.

При применении линейного метода амортизация  определяется так же как в бухгалтерском  учете.

При применении не линейного метода месячная сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта и нормы амортизация определенной для этого объекта.

К=2/н*100%

С месяцем следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость достигнет 20% от первоначальной стоимости объекта, амортизация по нему осуществляется в следующем порядке:

Месячная сумма амортизации определяется путем деления остаточной стоимости объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования объекта.

По легковым автомобилям и микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость 300 и более 400 тысяч рублей, норма амортизации принимается к коэф 0,5.

Ст 260 НК Расходы на ремонт признаются для целей налогообложения в  размере фактических затрат.

Могут создаваться резервы на ремонт. Порядок создания резерва регулируется ст. 324. Резерв образуется исходя из совокупной стоимости ОС и норматива отчислений в резерв. Совокупная стоимость – первоначальная стоимость амортизируемых ОС, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода.

Предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину сложившихся расходов на ремонт за последние 3 года.

9. Учет арендованного  ОС

По договору аренды арендодатель обязуется  предоставить арендатору имущество  за плату во временное пользование. Имущество остается в собственности  арендодателя.

Учет у Арендодателя:

Д01 «ОС переданные в организацию» К01 – передача имущества в аренду.

Но может быть использован счет 03. Но это для передачи имущества, купленного специально для сдачи в аренду

03 «ОС переданные  в организацию» 03 «ОС находящиеся  в организации»

Если аренда является предметом деятельности организации, то используется счет 90

Д62 К90 – признана выручка от передачи имущества в аренду

Д90 К68 – НДС

Д90 К20,26,25 – Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду.

Если аренда не является предметом  основной деятельности. То доходы от сдачи имущества в аренду являются организационными. Тогда для отражения выручки используется счет 91

Д62 К91 «Призвана выручка от сдачи имущества в аренду»

Д91 К68 – НДС

Д91 К20,26,25 – Расходы, связанные с передачей имущества в аренду

Если ремонт ОС по условию договора осуществляется  самим арендодателем, то он будет отражен Д25,20,26 К60 см. Ремонт ОС

По окончанию срока аренды, производится запись:

Д01 «Собственные средства» К01 «ОС  сданные в аренду»

ИЛИ

Д03 «Собственные ОС» К03 «ОС сданные в аренду»

 

Учет у арендатора

Д001 – принят объект по договору аренды

Д20,25,26 К60 – начислена арендная плата

Д19 К60 – НДС 
Д60 К51,50 – Перечислена арендная плата

Д68 К19 – НДС зачтен

Если по договору ремонт ОС осуществляется за счет средств арендатора, то:

Д20,26,97 К60 - Проведены ремонтные работы

Д19 К60 – НДС 
Д60 К51 – оплачены

        К001 – Возврат имущества

 

Учет нематериальных активов

 

1. Понятие НМА. Их виды и оценка.

НМА – это активы, которые обладают следующими признаками:

• Отсутствие материально-вещественной формы
• Возможность отделения от другого имущества
• Использование в производстве продукции, работ, услуг, для управленческих нужд
• Использование в течении длительного времени
• Организацией не предполагается последующая перепродажа активов
• Способность приносить доход в будущем
• Наличие надлежащим образом оформленных документов, которые подтверждают существование активов. Пример: патент, свидетельство

Виды НМА:

• Объект интеллектуальной собственности – это исключительное  право патентообладателя на изобретение, на товарный знак, на программу для ЭВМ и т.д.
• Организационные расходы – это расходы, связанные с созданием фирмы и переданные учредителем  в счет вклада в УК.
• Деловая репутация предприятия – может быть положительной и отрицательной. Разница между покупной ценой организации, приобретенной как имущественный комплекс в целом, и стоимостью по бухгалтерскому балансу ее активов. Положительная деловая репутация – надбавка к цене, которая уплачивается покупателем в ожидании будущих экономических выгод. Отрицательная деловая репутация – скидка с цены, предоставленная покупателю в связи с отсутствием у фирмы деловых связей, постоянных покупателей и т.д. Отрицательная деловая репутация учитывается как доходы будущих периодов на сч 98.

НМА принимаются к учету по первоначальной стоимости.

НМА, приобретенные за плату: первоначальная стоимость = сумме фактических расходов на приобретение.

При создании НМА организацией: первоначальная стоимость = фактическим расходам на создание.

По безвозмездно полученным активам, первоначальная стоимость определяется рыночной ценой.

Если НМА внесены в счет вклада в УК, то первоначальная стоимость = оценке, согласованной учредителем.

2. Учет приобретения и создания НМА

Поступление НМА оформляется актом  приемки-передачи. В нем приводят наименование, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, срок службы, способ начисления амортизации и т.д. на основании акта и документов, подтверждающих существование НМА, в бухгалтерии заводят карточку учета НМА, в которой отражается вся информация об объекте.

Принятые к учету НМА учитывают  на сч04 в корреспонденции со счетом 08.

Объект поступил за плату:

Д08 К60 – Отражены вложения в объекты  НМА

Д19 К60 – НДС

Д04 К08 – Объект введен в эксплуатацию

Д60 К50,51 – Оплачены НМА

Объект поступил как вклад в УК:

Д75 К80 – величина УК при создании фирмы

Д08 К75 – Внесены НМА

Д04 К08 – Объект НМА введен в эксплуатацию

Объект создается самой  фирмой:

Д08 К10,70,69

Д04 К08

Объект получен безвозмездно:

Д08 К98 – вложения в НМА

По мере того как начисляется амортизация по НМА, мы признаем доходы организации, связанные с безвозмездным получением активов.

Д08 К91 сч. 91 кредитуется на сумму, начисленной  амортизации

Д04 К08

3. Учет амортизации НМА

НМА – амортизируемое имущество. Их стоимость погашается по средству начисления амортизации. Для НМА могут быть использованы следующие способы амортизации:

• Линейный
• Способ уменьшаемого остатка
• Способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

При линейном способе годовая сумма  амортизации определяется исходя из срока службы и стоимости.

Срок службы может определяется организацией самостоятельно, если он не предусмотрен законодательством. Пр: для товарного знака законодательством  предусмотрен срок службы 10 лет.

Амортизационные отчисления по организационным расходам отражаются в течении 20 лет. Амортизация положительной репутации отражается в течении 20 лет.

Способ уменьшаемого остатка: годовая  амортизация определяется исходя из остаточной стоимости объекта и  нормы амортизации, которая зависит  от срока службы.

Способ списания стоимости пропорционально  объему продукции: амортизация зависит  от натурального показателя объема продукции  и соотношения первоначальной стоимости  объекта к предполагаемому объему продукции.

Избранный способ амортизации применяется  постоянно. Месячная сумма составляет 1/12 от годовой. Амортизация отражается в учете того периода, к которому относится, независимо от результата деятельности организации. Начисление амортизации  по объектам начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был принят к учету. Амортизация прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания объекта с учета.

Существует 2 способа отражения  амортизации НМА:

- с использованием счета 05 Д20,23,26 К05

- без счета 05 Д20,23,25 К04

4. Учет выбытия НМА

НМА могут выбывать по причине списания, безвозмездной передачи, прекращения  срока службы и т.д.

При продаже: Д04 К04 – Списывается  первоначальная стоимость

Д05 К04 – Списывается амортизация, начисленная за время эксплуатации объекта

Д91 К04 – Списана остаточная стоимость

Первую проводку можно не делать.

Если по выбывающему объекту  НМА начисление амортизации происходит без счета 05, то 2-ой проводки не будет.

Если НМА проданы, то далее следуют такие проводки: Д62 К91 – признана выручка от продажи актива

Д91 К68 (76) – отражен НДС 76- в том  случае, когда по оплате

Д91 (99) К99 (91) – Выручка или убыток

НМА, переданные безвозмездно:

Д04 К04 Д05 К04 Д91 К04

НМА, переданные в УК другой организации: Д04 К04, Д05 К04, Д91 К04, Д58 К91

 Задача: Фирмой продан объект  НМА

- выручка от продажи = 100000, в  т.ч. НДС

- первоначальная стоимость = 60000

- расходы связанные с продажей = 7000, в т.ч. НДС 1067,7

- Амортизация = 10000

Д04 К04 = 50000

Д05 К04 = 10000

Д91 К04 = 60000

Д62 К91 = 100000

 

 

 

 

 

 

 

 

Учет материально–производственных запасов.

 

Под материально производственными  запасами к учету принимается:

- используемые активы  в качестве сырья, материалов  при производстве продукции

- активы, предназначенные для продажи

- активы, используемые для управленческих  нужд организации

К МПЗ относятся материалы, готовая  продукция, товары. Учет каждой группы имеет свою особенность.

 

 Учет материалов

 

1. Понятие материалы. Их классификация и оценка

Материалы – это вид запасов, который в процессе производства подвергается технической обработке и полностью переносит свою стоимость на готовую продукцию. Для целей учета важное значение имеет классификация материалов по назначению и роли в производстве. Выделяют:

1. Сырье и материалы. Они разбиваются на основные и вспомогательные (призваны содействовать процессу производства)
2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия. Конструкции и детали. Как правило, этот вид требует обработки, сборки.
3. Топливо: нефтепродукты, смазочные материалы
4. Тара и тарные материалы: предметы д/упаковки продукции
5. Запасные части: служат для замены частей в процессе ремонта ОС
6. Стройматериалы: используются при строительстве и монтажных работ
7. Инвентарь и хозяйственные принадлежности: используются для хозяйственных и управленческих нужд
8. Спецодежда

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

При поступлении за деньги:

Фактическая себестоимость определяется в сумме фактических затрат на приобретение.

При изготовлении своими силами:

Фактическая себестоимость складывается исходя из фактических затрат, связанных с их изготовлением.

При внесении в счет вклада в УК:

Фактическая себестоимость определяется исходя из оценки, согласованной учредителями.

При возмездном поступлении:

Исходя из рыночной стоимости

При обмене (см. ос).

При отпуске материалов в производство и ином выбытии оценка производится одним из следующих способов: