Основы организации бухгалтерского финансового учета в организации.

4. Синтетический учет отдельных видов финансовых вложений

Вклады в УК других организаций: Эти вклады бывают денежные и не денежные. При учете денежных вкладов  производится проводка Д58 К50,51

При учете не денежных вкладов –  Д58 К91

При списании активов, переданных в  счет вклада в УК Д91 К10,01

Учет предоставленных займов, при предоставлении займов в денежной форме: Д58 К50,51

Не денежной: Д58 К91 Д91 К10,01

Доход, который предполагается получить в соответствии с договором займа (%) относят на финансовый результат  того периода, к которому относятся.  Начислены % - Д76 К91

Вложения по договору простого товарищества. Г.К. ст. 1041-1054 гл. 55 по договору простого товарищества 2 или несколько лиц обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли. Создавать простое товарищество могут коммерческие организации и индивидуальные предприниматели. Вкладом признается то, что они вносят в общее дело. Денежная оценка производится по соглашению между товарищами. Собственность товарищества, которая возникла в процессе деятельности, является их долевой собственностью. Порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью, определяется по соглашению товарищей. Порядок учета деятельности по договору простого товарищества предусмотрен в ПБУ-20/03. Приказ Минфина от 24.11.03 № 105н.

Учет у организации  товарища: активы, внесенные в счет вклада по договору простого товарищества, включаются в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они были отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу. Д58 К91 Д91 К01,10,01.

При формировании финансового результата прибыль или убыток по совместной деятельности включается в состав операционных доходов или расходов:

Начислена прибыль Д76 К91 получена прибыль Д51 К76

Начислен убыток Д91 К76 Перечислены д/с в счет покрытия убытка Д76 К50,51

Имущество, подлежащее получению организацией товарища, при прекращении совместной деятельности, отражается как погашение  вкладов, учтенных в составе финансовых вложений. В случае возникновения  разницы между оценкой вклада, учтенного на счете 58, то эта разница учитывается в состове операционных доходов. Активы, полученные организацией товарища, при прекращении деятельности, принимаются к учету в оценке по которой они числились в отдельном балансе Д01,10,04 К58 – в сумме ранее учтенной на балансе. Д01,10,04 К91 – сумма, превышающая величину, учтенную на счете 58.

Пример: организация вносит материалы =7000, а согласованная оценка = 10000

Д58 К91 – 7000 Д91 К10 -7000 при окончании  деятельности: Д10 К58 –7000 Д10 К91 -3000

 Учет у участника, ведущего  общие дела:

Участником, ведущим общие дела, должен быть обеспечен обособленный учет деятельности по договору совместного  товарищества, т.е. на отдельном балансе. Имущество, внесенное участником совместной деятельности, учитывается в оценке предусмотренной договором. Сч 80 «Вклады товарищей». По окончании отчетного периода, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) распределяется между участниками в порядке, установленным договором. Д84 К75 Д75 К51,50

При распределении убытка, который подлежит покрытию участниками договора Д75 К84

При погашении убытка Д51,52 К75

При прекращении деятельности у участника, ведущего общие дела, делается запись Д80 К50,51,01,04 Налоговый учет регулируется ст 278 НК

Учет ценных бумаг ведется на счете 58. Д58 К76 и Д76 К50,51 – оплачены

В соответствии с ПБУ 19/01 по долговым ценным бумагам, по которым не определена текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной в течении срока их обращения равномерно по мере получения по ним дохода относить на финансовый результат.

Д58 К76 – приняты к учету по первоначальной стоимости

Д76 К51 – оплачены

Д91 К58 или Д58 К91 – списана разница между первоначальной и номинальной стоимостью.

В момент начисления дохода по долговым ценным бумагам Д76 К91 и Д51 К76

Организация приобрела 100 облигаций стоимостью 1060 каждая. Номинальная  стоимость 1000. Доход по облигации 21% годовых начисляется каждые 3 месяца. Срок обращения 12 месяцев. Д58 К76 -106000 Д76 К50,51 – 106000 1000*100=100000*21%=21000/12*3=5250 (начисляется каждые 3 месяца) Д76 К91 – 5250 (каждые 3 месяца) Д51 К76 – оплата дохода 106000-100000=6000 Д51 К58 – 6000 – разница между первоначальной и номинальной стоимость. Каждые 3 месяца по 1500.

 

Организация в апреле 2004г. передала в качестве вклада в  устав ОС, первоначальная стоимость  которых 200000, они полностью с амортизируемые. Денежная оценка согласованная учредителем  – 30000.

Списание первоначальной стоимости объекта Д01 К01 – 200000 Д02 К01 – 200000 Д58 К91 – 30000 – внесен объект в УК другой организации. При начислении дохода от участия Д76 К91 – признан доход Д51 К76 – погашена задолженность

 

5. Аналитический учет отдельных видов финансовых вложений

Ведется для того чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организаций в которые были осуществлены эти вложения.  Единицей финансового вложения может быть серия, партия и другая однородная совокупность финансовых вложений, в зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и их использования.

По ценным бумагам в аналитическом  учете должно быть собрана информация по наименованию эмитента, название ценной бумаги, номер, серия, номинальная цена, цена покупки, расходы,  связанные  с приобретением, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.

Организация может формировать  в аналитическом учете информацию о финансовых вложениях в разрезе  их видов

 

Учет расчетов

 

1. Понятие дебетовой/кредитовой задолженности. Срок исковой давности.

Дебетовая задолженность – задолженность, которая возникла у других организаций  перед нашей организацией.

Кредиторская задолженность –  задолженность данной организации  перед нашей.

Гражданский кодекс определяет обязательства  как отношения в силу которых должник обязан совершить в пользу кредитора определенное действие, а кредитор в праве требовать от должника исполнения его обязанности. Гражданский кодекс регулирует способы прекращения обязательств. Предусмотрены следующие способы:

- прекращение обязательство исполнением

- отступное, то есть меняется  способ исполнения обязательств. Пр:  вместо денег – материалы

- зачет взаимных требований. Либо  по соглашению обеих сторон, либо  по заявлению одной их них.  Зачет может быть произведен  только после сверки взаимных задолженностей и составления акта сверки расчетов. Д62 К90  Д10 К60 = Д60 К62

- прекращение обязательства совпадением  должника и кредитора в одном  лице

- новация: записи делаются только  в аналитическом учет. В результате  новации происходит замена первоначального обязательства другим обязательством. Возникает иной предмет договора или способ погашения обязательства.

- прощение долга (ст. 415 ГК) Д10 К60 Д60 К91

- невозможность исполнения. Задолженность  списывается на счет 91. если есть  подтверждение невозможности исполнения.

Дебиторская задолженность, по которой  срок исковой давности истек и  другие долги не реальные для взыскания, списываются по каждому обязательству  на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа  руководителя. И относятся на счет средств резерва по сомнительным долгам, либо на финансовый результат. Д62 К90 Д63 К62, а если нет резерва Д91 К62

Кредиторская задолженность по которой срок исковой давности истек, так же списывается по каждому  обязательству на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя. Списание задолженности не означает ее полного аннулирования. Она учитывается на протяжении 5-ти лет (после списания) на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность не платежеспособного дебитора». При поступлении ране списанной задолженности в бухгалтерском учете организации дебитора производится запись Д50,51 К91 и одновременно сумма списывается со счета 007.

Ст. 195 ГК: исковой давностью (3 года) признается срок д/защиты права по иску лица право которого нарушено. Перемена лиц в обязательстве не влечет перемены срока исковой давности и порядка его исчисления. Существуют случаи, когда исчисление срока исковой давности приостанавливается.

2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Расчет с поставщиками и подрядчиками учитывается на счете 60, где отражаются суммы обязательств перед поставщиками и подрядчиками и их исполнение. Задолженность перед поставщиками и подрядчиками возникает по сделкам, которые регулируются договорами купли-продажи, поставке и  в результате которых в организацию поступают материальные ценности, оказываются услуги и выполняются работы.

Основанием для принятия кредиторской задолженности перед поставщиками является расчетные документы и  документы, свидетельствующие о факте совершения сделки.

На счете 60 учитываются выданные авансы, т.е. платежи по сделке, вытекающие из условий расчета между участниками  договора. Для этого к сч. 60 открывается субсчет «Авансы выданные» Д60-2 К51 – аванс, Д10 К60-1 – выполнены обязательства по договору, Д60-1 К60-2 – зачтен ранее уплаченный аванс. При невыполнении условий договора, аванс возвращается покупателю.

Пример: акцептован счет от поставщика за приобретенные материальные ценности Д10,07 К60

Отражен НДС Д19 К60

Оплачен счет за материальные ценности Д60 К50,51

Предъявлены претензии поставщику Д76 К60

При использовании векселей в качестве средств расчета к счету 60 открывается  субсчет «Векселя выданные»

3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62, где отражается информация о задолженности покупателей и ее погашении. На этом же счете ведется учет полученных авансов, путем открытия субсчета к счету 62. 62-1 «Авансы полученные»; 62-2 «Расчеты с покупателями»

Д51 К62-2 – получен аванс от покупателя Д62-1 К90 – выполнены условия договора Д62-2 К62-1 – зачтен аванс

Отражена задолженность за услуги Д62 К90

Поступили д/с от покупателей Д51 К62

 

В соответствии с планом счетов возможно использование счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». Счет 46 используется д/учета этапов работ, имеющих самостоятельное значение, работы имеют долгосрочный характер; начало и окончание работ относятся к разным отчетным периодам.

Стоимость законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке Д46 К90

Сумма затрат по законченным и принятым этапам  Д90 К20

Сумма, поступившая от заказчика  в оплату работ Д51 К62

По окончанию всей работы Д62 К46

Стоимость полностью законченных  работ, погашается за счет ранее полученных авансов из сумм, полученных в окончательный расчет Д51 К62

При использовании векселей, как  средств расчета, к счету 62 открывается  субсчет «Векселя полученные»

4. Учет резервов по сомнительным долгам

Сомнительным долгом признается дебетовая  задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв сомнительных долгов создается на основании резервов проведенной инвентаризации дебетовой задолженности.

Инвентаризация сводиться к  обоснованию сумм, которые не погашены в сроки, установленные договором, и не обеспечены гарантией.

Величина резерва определяется отдельно по каждому отдельному долгу в зависимости от оценки вероятности погашения долга. Сумма резерва относится на операционные расходы (сч 91).

Резерв по сомнительным долгам учитывается  на счете 63.

При создании резерва Д91 К63

При использовании резерва Д63 К62,76

Если сумма резерва полностью  или частично не использована, то оставшаяся часть включается в состав операционных доходов Д63 К91.

Учет расходов по формированию резервов по сомнительным долгам д/целей налогообложения  регулируется ст 266 НК

Сумма отчислений в резерв включается в состав внереализационных расходов на последний день отчетного периода. Сумма резерва определяется по результатам инвентаризации дебетовой задолженности. Задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней в сумму создаваемого резерва включается полностью.  Задолженность от 45 до 90 дней в сумму резерва включается на 50%. А до 45 дней – не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Сумма, создаваемого резерва не может  превышать 10% от выручки отчетного  периода. Сумма резерва не полностью  использованная может быть перенесена на следующий отчетный период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного периода. Если сумма вновь создаваемого по результатам резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного периода, то разница подлежит включению в состав внереализационных доходов в текущем отчетном периоде. Если сумма больше остатка, то разница подлежит включению во внереализационные расходы текущего отчетного периода.