Організація складання та подання фінансової звітності на базі ПСП Агрофірми «Сиваш»

 

Звіт про рух грошових коштів необхідний управлінському персоналу для аналізу руху грошових коштів у результаті операційної діяльності, інвестиційної та фінансової діяльності. Керівництво вирішує чи вигідно пройшов рух коштів від інвестиційної діяльності чи зможе розрахуватись підприємство за вкладені інвестиції і чи має сенс в майбутньому здійснювати інвестиційну діяльність на даному підприємстві. Також підприємство аналізує чи був отриманий прибуток від звичайної діяльності до оподаткування і які при цьому відбувалися коригування і в яких розмірах, чи були одержані грошові кошти від операційної діяльності чи сплачені відсотки та податки на прибуток та інші зміни, які відбулись у складі грошових коштів від здійснення різної діяльності. Проаналізувавши все це керівництво вирішує чи ефективно здійснюється рух коштів на підприємстві внаслідок чого отримуються необхідні прибутки.

 

Звіт про власний капітал  необхідний для того, щоб керівництво  ПСП Агрофірми «Сиваш» мало змогу  наглядно визначити чи позитивні  відбувались зміни у складі власного капіталу, чи збільшився розмір статутного капіталу, іншого додаткового капіталу, резервного капіталу за звітній період, чи була погашена заборгованість з капіталу. Вся ця інформація необхідна для того щоб управлінський персонал приймаючи рішення опирався на зміни, які відбулись у складі власного капіталу без якого неможливе існування підприємства.

 

Роблячи підсумок даного підрозділу зазначимо, що при аналізі форм фінансової звітності на підприємстві протягом трьох років спостерігався збиток у виробничій діяльності. Тому управлінський персонал прийняв рішення про скорочення затрат на виробництво у вигляді скорочення працівників підприємства (із-за відсутності виплати заробітної плати), скорочення поголів’я тварин (із-за відсутності коштів на необхідну кормову базу), скорочення сільськогосподарської техніки, а саме, продаж її або видача за рахунок паїв (із-за відсутності ПММ, запасних частин, скорочення земельної площі). Зменшення обсягів виробництва продукції.

 

Я вважаю, що для покращення ситуації необхідне негайне інвестування (довгострокове) у виробництво для налагодження ефективності виробничого процесу та зменшення ризику банкрутства.

 

3.2. Загальні принципи організації  подання фінансової звітності. 

 

Як раніше було зазначено фінансову звітність складає головний бухгалтер, який усвідомлює, що його робота підлягає контролю з різних сторін.

 

В першу чергу, на ПСП Агрофірмі  «Сиваш» контроль за складанням фінансової звітності здійснює керівник підприємства для визначення ефективності діяльності свого підприємства та прийманню відповідних рішень з плануванням на майбутній період нових обсягів виробництва та отримання відповідних прибутків. Насамперед, його цікавить “Баланс” і “Звіт про фінансові результати” за звітній період, для одержання інформації про отриманий чистий прибуток (збиток) від діяльності підприємства, також керівника цікавить скільки операційних витрат понесло підприємство у процесі виробництва, які були отримані доходи; і взагалі, як змінилася структура власного капіталу, скільки у підприємства боргових зобов’язань і чи достатньо активів для покриття своїх боргів. Не менш важлива інформація про рух який відбувався в основних засобах, виробничих запасах, чи були отримані доходи від вкладених інвестицій, який розмір дебіторської заборгованості та інша інформація яка буде суттєво впливати на прийняття рішення керівника підприємства.

 

Також, за фінансовою звітністю здійснюють контроль органи податкової служби, а  саме районна податкова інспекція, для визначення правильності нарахування податків, своєчасності перерахування цих податків, своєчасності надання фінансової звітності до податкової адміністрації. За порушення всіх цих вимог, підприємство у особі головного бухгалтера або керівника, несе адміністративні штрафи у грошовій чи матеріальній формі. Тому податкова служба завжди зацікавлена у перевірці фінансової звітності господарства. Необхідну інформацію податкова інспекція може отримати у “Звіті про фінансові результати”, а також у всіх податкових накладних та розрахунках бухгалтерії.

 

Контрольно-ревізійне управління теж здійснює контроль фінансової звітності  ПСП Агрофірми «Сиваш» для  правильного визначення прибутку (збитку) від діяльності підприємства, правильного  арифметичного нарахування всіх фінансових показників у звітності та виявлення помилок і шахрайства. КРУ здійснює цей контроль із прикладеними відповідними первинними документами та регістрами синтетичного та аналітичного обліку. За порушення всіх вимог яких вимагає КРУ підприємство (головний бухгалтер) теж несе відповідальність у вигляді штрафів.

 

Також фінансова звітність подається  до органів статистичного управління для порівняння всіх показників з  минулими періодами з іншими сільськогосподарськими підприємствами. На даний час основним завданням статистики сільського господарства є збір та обробка матеріалів, необхідних для нагромадження даних про розвиток цієї галузі: вивчення питань організаційно-господарського устрою, аналіз процесів зміни структури галузей, продуктивності праці, росту виробництва, забезпеченість необхідними знаряддями тощо. Органи статистики реєструють окремі факти, щоб надалі аналізувати їх в цілому. Дані статистичних досліджень служать для визначення поточного стану сільськогосподарських підприємств, аналізу їхніх організаційних форм, визначення шляхів усунення недоліків. Статистичній звітності притаманні наступні функції: характеристика діяльності господарства, виявлення результативних показників, надання необхідного матеріалу для державного керівництва та регулювання економіки. В силу багатогранного значення статистичної звітності, форми звітності і строки її подання визначаються Державним комітетом статистики України. Форма статистичної звітності сільськогосподарського підприємства установленого зразка заповнюється на основі поточного обліку всіх операцій і господарських дій, а також статистичного спостереження у господарстві, що спирається на дані первинного і бухгалтерського обліку. Визначені дані звітності узагальнюють за певними показниками предмету дослідження – кількісними характеристиками явищ, що відбуваються у господарстві за даними, визначеними програмою спостереження.

 

Також контроль за фінансовою звітністю  на підприємстві можуть здійснювати  установи банку. Їх цікавить використання банківського кредиту у тому випадку, якщо він надавався даному підприємству. Підставою для здійснення контролю для банку є Баланс підприємства.

 

Всі вище перераховані контролюючі  органи можуть здійснювати як плановий так і позаплановий контроль.

 

3.3. Порядок виправлення помилок  у звітності. 

 

Необхідною умовою складання фінансової звітності є повне висвітлення інформації про операції та події, що можуть вплинути на прийняття фінансових рішень користувачами інформації, а також достовірна оцінка минулих, поточних й майбутніх подій.

 

Принцип повного висвітлення передбачено ст.. 4 Закону України „Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні”, де записано, що фінансова звітність повинна містити всю інформацію про фактичні та потенційні наслідки господарських операцій та подій, здатних вплинути на рішення, що приймаються на її основі.

 

Між звітною датою (31.12) та датою  затвердження фінансової звітності  є проміжок часу, протягом якого  в діяльності підприємства можуть відбуватися  події, які вплинуть на облікові оцінки і облікову політику, може виникнути потреба у виправленні помилок, допущених у попередніх звітних періодах.

 

Внаслідок зазначених причин інформація не повинна втратити якісної характеристики, а тому Положенням (стандартом) бухгалтерського  обліку 6, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 28.05.99р. №137, встановлено порядок коригування фінансової звітності або розкриття інформації в проміжках.

 

Норми цього стандарту застосовуються для юридичних осіб всіх форм власності (крім бюджетних установ).

 

Дата балансу – дата, на яку складено баланс підприємства. Звичайною датою балансу є кінець останнього дня звітного періоду.

 

Облікова політика – попередня  оцінка, яка використовується підприємством  з метою розподілу витрат і  доходів між відповідними звітними періодами.

 

Подія після дати балансу – подія, яка відбувається між датою балансу і датою затвердження керівництвом фінансової звітності, підготовленої до оприлюднення, що вплинула або може вплинути на фінансовий стан, результати діяльності та рух коштів підприємства. Приклад орієнтованого переліку подій після дати балансу.

 

1. Події, які нададуть додаткову  інформацію про обставини, що  існували на дату балансу: 

 

- оголошення банкрутом дебітора  підприємства, заборгованість якого  раніше була визнана сумнівною; 

 

- переоцінка активів після звітної дати, яка свідчить про стійке зниження їх вартості, визначеної на дата балансу;

 

- продаж запасів, який свідчіть  про необгрунтованість оцінки  чистої вартості їх реалізації  на дату балансу; 

 

- отримання від страхової організації  матеріалів про уточнення розміру страхового відшкодування, переговори щодо якого велись на звітну дату.

 

2. Події, які вказують на обставини,  що виникли після дати балансу: 

 

- прийняття рішення щодо організації  підприємства;

 

- придбання цілісного майнового комплексу;

 

- рішення про припинення операцій, які становлять значну частину  основної діяльності підприємства;

 

- знищення активів підприємства  внаслідок пожежі, аварії, стихійного  лиха або іншої надзвичайної  події; 

 

- не прогнозовані зміни індексу  цін і валютних курсів;

 

-прийняття законодавчих актів,  які впливають на діяльність  підприємства;

 

- дивіденди за звітний період, які оголошенні підприємством  після дати балансу. 

 

Виправлення помилок, допущених при  складанні фінансових звітів у попередніх періодах, здійснюється коригуванням сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного періоду.

 

Помилки виникають внаслідок арифметичних розрахунків, неправильного застосування принципів обліку або навмисно.

 

При виправленні помилок важливо  простежити вплив допущеної помилки  на фінансові результати і похідні  розрахунки, а саме податок на прибуток, нарахованих дивідендів, формування резервного капіталу, розрахунку показника  прибутковості акцій.

 

Для виправлення помилок необхідно:

 

1. Визначити суму помилки, допущеної  в попередні звітні періоди,  що призводить до коригування  нерозподіленого прибутку на  початок звітного періоду. 

 

2. Відобразити суму коригування  нерозподіленого прибутку за попередній період у Балансі.

 

3. відобразити суму коригування  нерозподіленого прибутку за  попередній звітний період у  Звіті про власний капітал. 

 

4. Розкрити інформацію про вплив  помилки і коригування в Примітках  до річної фінансової звітності.

 

Наслідки зміни в облікових  оцінках слід включати до тієї самої  статті Звіту про фінансові результати, яка раніше застосовувалась для  відображення доходів або витрат, пов’язаних з об’єктом такої оцінки.

 

Наслідки зміни облікових оцінок слід включати до Звіту про фінансові результати в тому періоді, в якому відбулася зміна, а також в наступних періодах, якщо зміна впливає на ці періоди.

 

3.4. Порядок складання Приміток  до річної фінансової звітності. 

 

Річний звіт дає змогу користувачам оцінити реальні зміни фінансового стану підприємства за рік. В цих умовах істотно зростає роль такої складової річного фінансового звіту, як примітки. Примітки мають подаватися підприємствами лише у складі річного звіту у вигляді уніфікованої таблиці як додаток до річного звіту.

 

Під примітками до фінансових звітів необхідно розуміти – сукупність показників і пояснень, які забезпечують деталізацію і обґрунтованість  статей фінансових звітів, а також  інша інформація, розкриття якої, передбачено  відповідними положеннями (стандартами).

 

Відповідно до П(С)БО №1, примітки до фінансових звітів за складом поділяються  на 3групи: облікова політика; визначення помилок, які мали місце в попередніх періодах зміст і суму змін в облікових  оцінках.

 

Вимоги приміток фінансової звітності:

 

- виправлення помилок, допущених  при складанні фінансової звітності; 

 

- перегляд фінансових звітів;

 

- події після дати балансу; 

 

- об’єднання підприємств та  його наслідки;

 

- консолідація фінансової звітності; 

 

- вплив змін валютних курсів.

 

Порядок виправлення помилок регламентується П(С)БО 6 „Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах”:

 

- з’ясування суті помилки; 

 

- визначення бухгалтерських записів  в яких була допущена помилка; 

 

- визначення правильних бухгалтерських  записів для відображення операції;

 

- коригування даних фінансової  звітності; 

 

- подання інформації в примітках  до фінансової звітності. 

 

Бухгалтерська фінансова звітність  складається головним бухгалтером, підписується керівником і головним бухгалтером.

 

Фінансова звітність супроводжується листом підприємства з інформацією про склад фінансової звітності яка подається (надсилається) адресатам.

 

Порядок підготовки фінансової звітності:

 

- закриття рахунків доходів  і витрат та визначення чистого  фінансового результату звітного періоду на рахунку 79 „Фінансові результати”;

 

- визначення залишків на рахунках  балансу; 

 

- коригування даних обліку за  результатами річної інвентаризації;

 

- складання пробного балансу; 

 

- складання Звіту про фінансові  результати;

 

- складання Балансу;

 

- коригування залишку нерозподіленого  прибутку (непокритого збитку) на  початок звітного періоду у  зв’язку із зміною облікової  політики, допущених під час складання  звітів за попередні звітні  періоди; 

 

- складання Звіту про власний  капітал;