Організація складання та подання фінансової звітності на базі ПСП Агрофірми «Сиваш»

 

Крок 3 – визначення грошових коштів від операційної діяльності, шляхом коригування прибутку (збитку) від  операційної діяльності на зміни  у складі оборотних активів, поточних зобов’язань, витрат і доходів майбутніх  періодів.

 

Крок 4 – визначення чистого руху коштів до надзвичайних статей, шляхом вирахування з суми грошових коштів від операційної діяльності сплачених відсотків та податків на прибуток.

 

Крок 5 – визначення чистого руху коштів від операційної діяльності. Для цього слід урахувати рух коштів внаслідок надзвичайних подій, що не пов’язані з інвестиційною або фінансовою діяльністю.

 

Остання форма у фінансовій звітності  це Звіт про власний капітал (П(С)БО №5). Власний капітал – це власні джерела фінансування підприємства, які без визначення строку повернення внесені його засновниками (учасниками), або залишені ними на підприємстві з чистого прибутку.

 

Метою складання Звіту є розкриття  інформації про зміни в складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду.

 

Власний капітал утворюється двома шляхами:

 

- внесення власниками підприємства  грошей та інших активів; 

 

- накопичення суми доходів, що  залишаються на підприємстві.

 

За формами власний капітал  поділяється на дві категорії:

 

- інвестований (вкладений або сплачений  капітал);

 

- нерозподілений прибуток.

 

Інвестований капітал – це сума простих та привілейованих акцій, за їх номінальною вартістю, а також  додатково вкладений капітал.

 

Нерозподілений прибуток – це частина  чистого прибутку, що не була розподілена  між акціонерами.

 

Власний капітал складається із статутного капіталу, пайового капіталу, додатково вкладеного капіталу, резервний  капітал інший додатковий капітал, нерозподілений прибуток (непокритий збиток), неоплачений капітал, вилучений  капітал.

 

Для забезпечення порівняльного аналізу інформації підприємства, повинні додавати до річного звіту Звіт про власний капітал за попередній рік.

 

За принципом повноти висвітлення  фінансова звітність повинна  містити всю інформацію про фактичні та потенційні наслідки операції та події, яка може вплинути на рішення, що приймаються на її основі. Інформація, що полягає розкриттю, наводиться безпосередньо у фінансових звітах, або у примітках до них.

 

3. Організація складання та подання  фінансової звітності. 

 

3.1. Загальні принципи організації складання фінансової звітності.

 

Перш ніж розпочати даний  розділ, ще раз зазначимо, що фінансова  звітність підприємства являє собою  систему узагальнених показників, які  характеризують підсумки господарсько-фінансової діяльності підприємства за минулий період (місяць, квартал, рік). Вона складається шляхом підрахунку, групування і спеціальної обробки даних поточного бухгалтерського обліку і є його завершальною стадією.

 

Як раніше було зазначено, ведення  бухгалтерського обліку на ПСП Агрофірмі «Сиваш» є централізованим. Тобто, формування звітних даних, а також розробку та складання фінансової звітності здійснює головний бухгалтер, а збирання даних для цієї роботи здійснюють робітники бухгалтерії. Також, слід звернути увагу на те, що на підприємстві використовується лінійно-організаційна структура бухгалтерії, при якій всі працівники бухгалтерії підпорядковуються головному бухгалтеру, а саме, бухгалтер з оплати праці, бухгалтер з обліку витрат продукції, бухгалтер з обліку розрахунків підприємства та інше.

 

Дані, які необхідні для ведення  бухгалтерської роботи, знаходяться  в документах. Тому розподіл обов’язків по прийманню документів від структурних  підрозділів та їх наступної обробки  закріплюються в посадових інструкціях  бухгалтерів та у графіку документообігу. Графік охоплює розробку форм документів, перелік документів для оформлення операцій на підприємстві, методику і техніку їх складання. Роботу по складанню графіку документообігу організовує головний бухгалтер, після чого, графік затверджується наказом керівника підприємства.

 

На ПСП Агрофірмі «Сиваш»  графік документообігу не ведеться, що є вагомим недоліком для бухгалтерської роботи, так як через це ускладнюється  процес правильного оформлення, реєстрації документів, їх перевірки, тобто всі необхідні етапи роботи з документами до передачі їх в архів.

 

Фінансову звітність на підприємстві складає головний бухгалтер. Спочатку головний бухгалтер складає пробний  баланс, в якому визначає дебітові та кредитові рахунки. Далі складає  Звіт про фінансові результати з метою визначення доходів та витрат, а також фінансових результатів, використовуючи дані аналітичного обліку. Після цього складається Баланс, по активу якого за відповідними статтями відображається сальдо активних рахунків, а по пасиву – сальдо пасивних рахунків з пробного балансу з врахуванням фінансового результату, визначеного у Звіті про фінансові результати.

 

Баланс представляє собою таблицю  звітної форми, яка складається  із трьох розділів активу (необоротні активи, оборотні активи і витрати майбутніх періодів) і п’яти розділів пасиву (власний капітал, забезпечення наступних витрат і платежів, довгострокові зобов’язання, поточні зобов’язання та доходи майбутніх періодів).

 

Для заповнення активу Балансу, головний бухгалтер використовує такі документи:

 

- Журнал-ордер № 4 „Облік основних  засобів, нематеріальних активів,  знос необоротних активів” –  розділ І; 

 

- Журнал-ордер № 4 „Облік капітальних  і фінансових інвестицій” –  розділ ІІ;

 

- Відомість аналітичного обліку  фінансових інвестицій;

 

- Відомість обліку витрат виробництва; 

 

- Відомість обліку незавершеного  виробництва; 

 

- Аналітична відомість обліку  розрахунків. 

 

Для заповнення пасиву Балансу головний бухгалтер використовує наступні документи:

 

- Журнал-ордер 7 за кредитом рахунків 40,41,42,43,44,45,46,47,48,49;

 

- Відомість аналітичних даних  рахунків 42,44,47;

 

- Журнал-ордер № 2 за кредитом  рахунків 50,60 – „Облік довгострокових  і короткострокових позик”;

 

- Журнал-ордер № 3 „Облік розрахунків  за товари, роботи, послуги” за кредитом рахунків 16,34,36,37,38,61,62,63 – розділ І;

 

- Журнал-ордер № 3 „Облік розрахунків  з бюджетом, облік довгострокових  та поточних зобов’язань за  кредитом рахунків 17,52,53,54,55,61,64,67,69;

 

- Відомість аналітичного обліку  розрахунків з покупцями та замовниками -3.1;

 

- Відомість аналітичного обліку  виданих та отриманих векселів  – 3.4;

 

- Відомість обліку витрат і  доходів; 

 

- Відомість обліку розрахунків  з бюджетом – 3.6;

 

Головний бухгалтер на ПСП Агрофірмі  «Сиваш» при складанні звітного Балансу за відповідними статтями по активу відображає перенесені сальдо активних рахунків з пробного балансу, по пасиву – перенесені сальдо пасивних рахунків пробного балансу з рахуванням фінансового результату (прибутку чи збитку), обчисленого як різниця між доходами і витратами.

 

У першому розділі активу балансу  „Необоротні активи” відображають вартість незавершеного будівництва, основних засобів, нематеріальних активів, довгострокових фінансових вкладень, інших необоротних активів.

 

Витрати по незавершеному будівництву (020) визначають за даними аналітичного обліку, так як по дебету рахунка „Основні засоби” вони відображені разом з іншими необоротними активами.

 

Статтю „Основні засоби” (030) про  вартість власних та отриманих в  фінансову оренду основних засобів, а також вартість нематеріальних активів, заповнюють на підставі дебетового сальдо рахунка „Основні засоби” та нарахованої суми їх зносу за кредитовим сальдо рахунка „Знос основних засобів”

 

Статтю „Довгострокові фінансові  інвестиції” (040) про фінансові вкладення на період більше одного року, а також інвестиції, які не можуть буди вільно реалізовані у будь-який час заповнюють за даними аналітичного обліку.

 

Підсумок за розділом І (080) визначається за сумою рядків 020,030,040,070.

 

У другому розділі „Оборотні активи” відображають матеріальні та грошові кошти, борги господарству. Статті „Виробничі запаси” (100) та „Готова продукція” (130) заповнюють на підставі аналітичних Інвентаризаційного опису чи Відомості обліку витрат виробництва, незавершене виробництво – Відомості обліку незавершеного виробництва та залишків по рахунку „Витрати”

 

Статтю „Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги” (160), де відображається заборгованість покупців за продані  їм товари заповнюють по дебетовому сальдо рахунка „Розрахунки з організаціями та особами” та аналітичною Відомістю обліку розрахунків.

 

У статті „Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом” (170) показують  заборгованість господарству фінансових і податкових органів на підставі дебетового сальдо рахунка „Розрахунки з бюджетом”.

 

У статті „Поточні фінансові інвестиції” (220) записують інвестиції на строк  менше року, або такі, що легко  реалізуються за даними аналітичного обліку.

 

У статті „Грошові кошти” (230) показують  наявність коштів у банку та касі за дебетовим сальдо рахунків „Готівка”, „Поточний рахунок” окремо в національній та іноземній валютах.

 

У статті „Усього за розділом ІІ” (260) вказують загальну суму оборотних  активів.

 

У третьому розділі „Витрати майбутніх  періодів” (270) відображають витрати, що мали місце протягом поточного або попередніх звітних періодів, але належать до наступних звітних періодів. Прикладом можуть буди витрати, пов’язані з освоєнням нових виробництв, оплачені авансом в сезонних галузях.

 

За розділами активу балансу визначають підсумок (280) як суму рядків 80,260,270.

 

Пасив балансу формують на підставі сальдо пасивних рахунків. У першому  розділі пасиву балансу „Власний капітал” (380) показують джерела  власних активів підприємства. Тут  розшифровують дані про розмір статутного капіталу (300), додаткового капіталу (320), резервного капіталу (340). Дані за видами капіталів зосереджені по кредиту рахунка „Власний капітал” та в аналітичному обліку.

 

У статті „Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)” (350) показують суму нерозподіленого прибутку (чи збитку). Вона визначається після закриття рахунку „Фінансові результати”, значення якого відображено по р.190 форми №2-м, що потім зменшується на суму нарахованих протягом звітного періоду дивідендів і виплат, визначених за рахунком „Витрати за рахунок доходу” та відрахувань до резервів за аналітичними даними розподілу прибутку.

 

У статті „Неоплачений капітал” (360) відображають суму заборгованості за внесками до статутного капіталу. Суми за цією статтею вираховуються при визначенні підсумку власного капіталу.

 

У статті „Усього за розділом І” (380) записують суму рядків 300,320,340,350 мінус  рядок 360.

 

У другому розділі пасиву балансу  „Забезпечення наступних витрат і цільове фінансування” (430) записують інформацію про забезпечення наступних витрат – відпусток, гарантійних зобов’язань і залишки коштів цільового фінансування з бюджету та інших джерел (від фізичних та юридичних осіб, гуманітарна допомога тощо) на підставі аналітичних даних Відомості обліку витрат і доходів.

 

У третьому розділі „Довгострокові зобов’язання” (480) показують непоточні  кредити банків та інші позичкові  кошти довготермінові за кредитовим сальдо рахунка „Розрахунки з  організаціями та особами” і аналітичними записами Відомості обліку розрахунків.

 

У четвертому розділі „Поточні зобов’язання” (500) показують короткострокові кредити  банків, відображають суми відповідних  зобов’язань по поточній заборгованості за довгостроковими зобов’язаннями, наводять дані про кредиторську заборгованість господарства за товари, роботи, послуги. Для цього використовують інформацію аналітичного обліку розрахунків, яка розшифровує кредитове сальдо рахунка „Розрахунки з організаціями та особами”.

 

Статті „Короткострокові кредити  банків” 500 та „Поточна заборгованість за короткостроковими зобов’язаннями” (510) заповнюють на підставі кредитового сальдо рахунка „Розрахунки з організаціями та особами” і аналітичного обліку розрахунків.

 

Статтю „Поточні зобов’язання за рахунками” : з бюджетом (550) заповнюють за кредитовим сальдо рахунка „Розрахунки з бюджетом”; зі страхування (570) та з оплати праці (580) – за кредитовим сальдо рахунка „Розрахунки з організаціями та особами” і аналітичними даними Відомості обліку розрахунків.

 

Інші зобов’язання записують у відповідній статті (610). Загальний розмір поточних зобов’язань записують по рядку 620.

 

У п’ятому розділі „Доходи майбутніх  періодів” (630) показують доходи отримані у звітному періоді, але які за економічним змістом належать до майбутніх. Прикладом таких доходів є авансові орендні платежі, плата за навчання тощо, які визначають за даними аналітичної Відомості обліку доходів і витрат.

 

Підсумок пасиву балансу (640) визначають за сумою рядків 380,430,480,620,630.

 

Складений таким чином звітний  Баланс (форма №1-м) відрізняється від пробного балансу на суму визначеного фінансового результату (форма №2-м), його розподілу і закриття певних рахунків.

 

Головний бухгалтер чітко контролює  рівність підсумків активу та пасиву балансу.

 

У ПСП Агрофірмі «Сиваш» Баланс складається щоквартально та за рік.

 

Звіт про фінансові результати на підприємстві показує доходи, одержані господарством за певний період, та витрати, понесені в цьому ж періоді. Даний Звіт на підприємстві також  складається щоквартально та за рік. Підставою для складання Звіту про фінансові результати є аналітичні записи у „Відомостях обліку витрат та доходів” та у „Відомостях обліку розрахунків”.

 

Техніка складання Звіту про  фінансові результати на ПСП Агрофірмі  «Сиваш» має такий вид –  головний бухгалтер у І розділі „Фінансові результати” визначає всі фінансові результати від операційної діяльності та від звичайної діяльності, які отримало підприємство за конкретний період. Далі, для визначення чистого прибутку (збитку) за певний період здійснюють наступні кроки. У статті „Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)” (010) показують загальний дохід від реалізації без вирахування непрямих податків. У статті „Податок на додану вартість” (015) визначають суму ПДВ від статті „Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)”. У статті „Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)” (035) визначають чистий дохід як різниця між „Дохід (виручка) від реалізації продукції” та „Податок на додану вартість”, тобто (010)-(015). У статті „Валовий прибуток (збиток)” (050), (055) визначається валовий прибуток (збиток) який одержало підприємство на протязі звітного періоду. Підставою для заповнення цієї статті є „Відомість з обліку витрат та доходів”. У статті „Адміністративні витрати” (070) та „Витрати на збут” (080) відображають ті адміністративні витрати та витрати пов’язані зі збутом продукції, які були понесені на підприємстві за звітній період. У статті „Фінансові результати від операційної діяльності” (100) вказують результати від операційної діяльності за звітній період. Якщо підприємство отримало прибуток, то сума записується у рядок (100), якщо збиток – рядок (105).