Очтет о преддипломной практике ОАО "Калачевский хлебозавод"

 

7.УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Основные задачи бухгалтерского учета основных средств сформулированы в п. 4 Методических указаний. Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечивает выполнение следующих основных задач:

1. Правильное оформление документов и своевременное отражение в учете операций поступления, внутреннего перемещения и выбытия основных средств;

2. Достоверное выявление финансовых результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;

3. Полное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта);

4. Контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

5. Выбор рационального способа начисления амортизации основных средств;

6. Контроль за правильностью исчисления и отражения в учете организации сумм амортизации основных средств.

Согласно п. 5 Методических указаний для выполнения вышеуказанных задач в ОАО «Калачевский хлебозавод» разработана рациональная система документооборота в соответствии с утвержденным в ней графиком, определены лица, ответственные за сохранность и перемещение объектов основных средств.

К капитальным вложениям  во необоротные активы относят затраты на приобретение или создание имущества, которое будет использоваться в организации в течение длительного времени (более 1 года) и стоимость которых включается в себестоимость готовой продукции (работ, услуг) через амортизационные отчисления. Это имущество в последующем принимается к бухгалтерскому учету в качестве следующих активов:

1. Основные средства (учитываются на счете 01 «Основные средства») [13, 14, 16-22, 24, 27, 31-33, 43, 47, 49, 51, 55, 58, 61, 66, 69, 73, 84];

2. Материальные ценности, предназначенные для предоставления во временное пользование (владение) другим организациям (учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»);

3. Нематериальные активы (учитываются на счете 04 «Нематериальные активы»).

Состав капитальных  вложений формируется как совокупность следующих затрат:

1. На проектно-изыскательские работы и техническую документацию;

2. На строительные работы;

3. На реконструкцию, модернизацию и другие улучшения основных средств;

4. На монтажные работы;

5. На приобретение отдельных долгосрочных объектов (основных средств и нематериальных активов);

6. На приобретение земельных участков;

7. На приобретение объектов природопользования;

8. На приобретение внеоборотных активов по договору дарения и другим безвозмездным основаниям;

9. На получение внеоборотных активов в качестве вклада в уставный (складочный) капитал и др.

Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы ведется на одноименном счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по субсчетам, каждый из которых предназначен для учета формирования затрат на определенный вид капитальных вложений по их отраслевым и другим классификациям. Для учета расходов, связанных с приобретением оборудования требующего монтажа, используют счет 07 «Оборудование к установке».

Счет 07 «Оборудование к установке» предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. К нему относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В состав этого оборудования включаются контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.

Оборудование к установке  принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 «Оборудование к установке» по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации.

Аналитический учет по счету 07 «Оборудование к установке» ведется по местам хранения оборудования и отдельным его наименованиям (видам, маркам и т.д.).

На счете 07 «Оборудование  к установке» не учитывается оборудование, не требующее монтажа: транспортные средства, свободно стоящие станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины, производственный инструмент, измерительные и другие приборы, производственный инвентарь и др. Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, отражаются непосредственно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по мере поступления их на склад или в другое место хранения.

ОАО «Калачевский хлебозавод»  оприходовал для нового цеха станок, требующий монтажа. Цена покупки станка согласно договору составляет 236 000 руб., в том числе НДС — 360 00 руб. Доставка станка произведена транспортной организацией. Стоимость услуг по доставке станка на склад составила 11 800 руб., в том числе НДС — 1 800 руб. Счета поставщика и транспортной организации акцептованы и оплачены. Станок передан в монтаж. В ОАО «Калачевский хлебозавод» в Журнале хозяйственных операций была произведена следующая запись.

Таблица 18

Журнал хозяйственных  операций

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Оценка, РУб.
1	Оприходован поступивший от поставщика станок, требующий монтажа, и акцептован счет поставщика	07	60	200 000
2	Учтена сумма НДС, указанная  в счете- фактуре поставщика	19	60	36000
3	Оплачен счет поставщика	60	51	236 000
4	Учтены в стоимости станка расходы  по транспортировке и акцептован счет транспортной организации	07	60	10 000
5	Учтена сумма НДС согласно счету- фактуре транспортной организации	19	60	1800
6	Оплачен счет транспортной организации	60	51	11 800
7	Станок передан в монтаж	08	07	210 000

 

Также ОАО «Калачевский хлебозавод» получил еще один в качестве вклада в уставный капитал станок, требующий монтажа. Стоимость станка согласно учредительному договору составляет 60 000 руб. Согласно данным передающей стороны первоначальная стоимость станка 82 000 руб., сумма начисленной амортизации — 12 000 руб. Доставка станка произведена транспортной организацией. Стоимость услуг по доставке станка на склад составила 17 700 руб., в том числе НДС — 2 700 руб. Счет транспортной организации акцептован и оплачен. Станок передан в монтаж.

Таблица 19

Журнал хозяйственных операций

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Оценка, руб.
1	Оприходован поступивший от учреди- тел я станок, требующий монтажа	07	75-1	60 000
2	Учтены в стоимости станка расходы  по транспортировке и акцептован счет транспортной организации	07	60	15 000
3	Учтена сумма НДС согласно счету-фактуре транспортной организации	19	60	2 700
4	Оплачен счет транспортной организации	60	51	17 700
5	Станок передан в монтаж	08	07	75 000

 

При организации бухгалтерского учета деятельности организаций, связанной  с капитальными вложениями в создание нового имущества для предпринимательской или иной деятельности, руководствуются Федеральным законом «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» № 39-ФЗ от 25.02.99 и ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство».

ОАО «Калачевский хлебозавод»  создает основные средства двумя  способами: подрядным и хозяйственным.

При подрядном способе  строительство осуществляется силами сторонних организаций на основании  договора строительного подряда (ст.740-757 ГК РФ). Затраты на строительство принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, указанных в договоре и расчетных документах, выставленных подрядчиком. По окончанию работ оформляется акт приемки-сдачи работ. 

8.УЧЕТ ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

Расходы на оплату труда  работников организации, в том числе  не состоящих в ее штате, осуществляемые в соответствии с принятой организацией системой оплаты труда (включая премии, стимулирующие и компенсирующие выплаты), независимо от источников выплат учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», по кредиту которого показывается начисленная из всех источников сумма оплаты труда. По дебету отражаются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Основным регистром, используемым для оформления расчетов с работниками по заработной плате, является расчетно-платежная ведомость. Это регистр аналитического учета, так как составляется в разрезе каждого табельного номера, по категориям работников, по видам оплат и удержаний.

Расходы организации  на оплату труда работников формируют  расходы по обычным видам деятельности (п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 г. № ЗЗн).

При повременной форме оплаты труда основанием для начисления заработной платы в ОАО «Калачевский хлебозавод» является табель учета рабочего времени (форма № Т-13), в котором отражается информация о количестве отработанного и неотработанного времени работников за текущий месяц.

Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной  тарифной ставки его разряда на количество отработанных часов или дней.

Заработок работников, для  которых установлены месячные оклады, определяют следующим образом: если работники отработали все рабочие дни месяца, их оплату составляют установленные для них оклады; если же они отработали неполное число рабочих дней, то заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.

Учетной политикой ОАО  «Калачевский хлебозавод» и трудовым договором определена повременная  форма оплаты труда. В кондитерском цеху состоят 5 работников, которым установлены соответствующие оклады (табл. 8.1)

В октябре количество рабочих дней — 23. Работникам организации  начислена заработная плата за месяц  на сумму 48 287 руб. Работник Миронов  И.И. отработал 18 дней, Нестеров В.Т. — 20 дней.

На сумму начисленной  заработной платы в бухгалтерском учете составляется запись:

Дебет 20 «Основное производство»,

23 «Вспомогательные производства»,

25 «Общепроизводственные расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы»,

44 «Расходы на продажу»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают следующим образом:

Дебет 07 «Оборудование  к установке»,

08 «Вложения во внеоборотные  активы»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

— на сумму заработной платы, включаемой в первоначальную стоимость основных средств;

Дебет 10 «Материалы»,

15 «Заготовление и  приобретение материальных ценностей»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

— на сумму заработной платы, включаемой в фактическую себестоимость материально-производственных запасов.

Пособия по временной  нетрудоспособности и другие выплаты  за счет средств органов социального  страхования отражают по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого

Таблица 20

Начисление заработной платы работникам организации (в рублях)

ФИО	Оклад	Коли чество рабо чих дней	Начислено за отработанное время	Оплата работы в выходные ДНИ	Мате риаль ное поощ рение	Оплата боль ничных	Всего на чис лено	Удержания		Сумма к выдаче	Сальдо расчетов но счету 70
								Налог на доходы физических лиц	Мате риаль ный ущерб		Де бет	Кре дит
Киселев Л П	12 000	23	12 000				12 000	1092		10908		10908
Миронов И И	12 000	18	9391				9391	1 169		8222		8 222
Иванова М Р	10000	23	10000				10000	1209		8 791		8791
Нестеров В Т	9000	20	7 826				7 826	896		6930		6930
Мерзликина К А.	9000	23	9000				9000	1 118		7 882		7 882
Итого октябрь	52 000		48217				48217	5484		42 733		42 733