Очтет о преддипломной практике ОАО "Калачевский хлебозавод"

Для обобщения информации о наличии и движении наличных денежных средств в кассе ОАО «Калачевский хлебозавод», а также денежных документов, находящихся в кассе организации (почтовых марок, марок государственной пошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов, оплаченных путевок в дома отдыха и санатории и т.п.), предназначен счет 50 «Касса». К нему могут быть открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы» и др.

По дебету счета 50 «Касса»  отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации.

По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

Регистрами синтетического учета в журнально-ордерной форме бухгалтерского учета являются журнал-ордер № 1 и ведомость № 1. Расходные кассовые операции отражаются в журнале-ордере № 1, приходные — в ведомости № 1. Каждая строчка в этих регистрах соответствует одному кассовому отчету, независимо от периода, за который он составлен. Подобные формы регистров широко используются и при ведении бухгалтерского учета с применением компьютера.

В кассе ОАО «Калачевский хлебозавод» также хранятся не только наличные деньги, но и денежные документы (например, почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты, проездные билеты). Для учета денежных документов, которые хранятся в кассе, к счету 50 «Касса»,  открывается отдельный субсчет 50-3 «Денежные документы». Денежные документы отражаются в учете по фактической стоимости их приобретения.

ОАО «Калачевский хлебозавод» приобрел путевки в детский лагерь на сумму двадцать тысяч рублей, перечисление денег детскому лагерю в оплату путевки отражается записью

Д 76 — К 51 20 000 руб.

Оприходование полученным путевкам в кассу организации отражается записью

Д 50-3 — К 76 20 000 руб.

Путевки будут храниться в кассе до момента выдачи их работникам.

ОАО «Калачевский хлебозавод» соблюдает определенные условия работы с денежной наличностью. В случаях нарушения этих условий ОАО «Калачевский хлебозавод» и его должностные лица несут финансовую ответственность, установленную Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ (КоАП РФ).

 

 

 

4.УЧЕТ КРЕДИТНЫХ  ОПЕРАЦИЙ

 

В деятельности ОАО «Калачевский хлебозавод» вследствие недостаточности собственных источников оборотных активов довольно часто возникает необходимость использовать привлеченные источники. Основными среди них являются займы и кредиты.

Взаимоотношения сторон, возникающие при совершении операций займа и кредита, регулируются главой 42 «Заем и кредит» ГК РФ, параграф 1 «Заем», параграф 2 «Кредит».

Согласно ст. 807 «Договор займа» ГК РФ «по договору займа  одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей».

Кредитный договор заключается в письменной форме (ст. 820 ГК РФ).

Кредит может носить общий характер и целевой. В первом случае он может использоваться для удовлетворения любых потребностей заемщика, во втором — только для целей, указанных в условиях договора.

Основным документом, устанавливающим правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, является ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов».

Согласно ПБУ 19/02 «Учет  финансовых вложений» в составе  финансовых вложений ОАО «Калачевский хлебозавод» учитывает займы, предоставленные другим организациям. Поэтому при учете операций по предоставлению займов следует исходить из общего порядка учета финансовых вложений.

Информация о займах, предоставленных другим организациям, формируется на счете 58 «Финансовые вложения». На субсчете 58-3 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно. Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам предоставленных займов.

При отражении в учете  заимодавца операций займа бухгалтер обращает внимание на следующее.

1. Несмотря на то, что при передаче вещей по договору займа право собственности переходит к заемщику, в учете заимодавца эти операции не отражаются как продажа имущества. Однако при передаче вещей в заём могут возникать операционные доходы или расходы, вызванные различиями в оценке одного и того же имущества: балансовой оценке и оценке по договору займа.

2. Передача вещей по договору займа не является объектом обложения НДС. Согласно ст. 146 «Объект налогообложения» главы 21 «НДС» НК РФ передача вещей в заем не указана в перечне объектов обложения налогом на добавленную стоимость. Кроме этого по своей экономической сути передача имущества в заем носит инвестиционный характер. Согласно пп.4 п. 3 ст. 39 НК такая передача имущества не признается реализацией.

3. Согласно ст. 149. ц. 3. пп. 15 главы 21 «НДС» НК РФ оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме не облагается НДС. Поэтому, если заём предоставляется вещами, сумма начисленных процентов является объектом обложения НДС.

4. Согласно ПБУ 9/99 не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику [25]. Поэтому возврат вещей из займа не является доходом заемщика и не отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Счёт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией. Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

В настоящее время  наиболее широко используют два варианта кредитования. В первом случае сумма кредита в полном объеме зачисляется на расчетный счет заемщика. Все оплаты за счет средств кредита осуществляются через этот расчетный счет. Недостатком этого варианта является необходимость оплачивать услуги банка за операции по расчетному счету. Второй вариант свободен от этого недостатка. Он предполагает открытие в банке специального ссудного счета, с которого осуществляется непосредственное перечисление денежных средств в оплату за товары (работы, услуги), минуя расчетный счет заемщика.

Порядок учета займов и кредитов, полученных в денежной форме, у заемщиков одинаков.

К договору коммерческого  кредита применяются правила, установленные главой 42 «Заем и кредит» ГК РФ.

Порядок бухгалтерского учета коммерческого кредита  соответствует учету выданных и  полученных авансов.

В соответствии с п. 6.2 ПБУ 9/99 выручка, получаемая при продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, представляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

В соответствии с п. 6.2 ПБУ 10/99 расходы, которые несет организация при оплате приобретаемых материальнопроизводственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, представляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

01 февраля 2012 г. ОАО «Калачевский хлебозавод» получил на расчетный счет сумму кредита в размере 236 000 руб. Кредитный договор содержит следующие условия: срок кредита — 3 месяца, сумма процентов — 24 % годовых, порядок уплаты — ежемесячно.

05 февраля ОАО «Калачевский хлебозавод» оприходовал материалы и акцептовала счет организации на сумму 236 000 руб., в том числе НДС 36 000 руб. 08 февраля сумма задолженности была перечислена организации в полном объеме. Проценты начислялись и уплачивались в конце каждого месяца. 30 апреля.

Таблица 13

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Оценка
7	Учтен НДС. подлежащий уплате заемщику по процентам, при получении в заём вещей	19	76	Сумма НДС
8	Зачислены на расчетный счет проценты, поступившие от заемщика	. 51	76	Сумма процентов
9	Получены денежные средства, возвращенные заемщиком по истечению срока  действия договора займа -	50, 51, 52	58-3	Цена договора займа
10	Получено имущество, возвращенное заемщиком по истечению срока действия договора займа	07, 08, 10,41	58-3	Цена договора займа
11	Начислена задолженность по займам с учетом процентов, подлежащих к  уплате, на конец отчетного периода  как расходы будущих периодов	97	66, 67	Сумма начисленных процентов, приходящаяся на конец отчетного периода
12	Начисленные проценты отнесены на операционные расходы текущего периода	91-2	97	Сумма процентов, приходящаяся на текущий  период
13	Перечислены проценты займодавцу и кредитору	66, 67	51	Сумма процентов, приходящаяся на текущий период
14	Начислены проценты по займам и кредитам, использованным для предварительной оплаты товарно-материальных ценностей (работ, услуг)	60 «Авансы выдан ные»	66,67	Сумма процентов
15	Проценты включены в стоимость принятых к учету товарно-материальных ценностей (работ, услуг)	07,08,10, 41,20,23, 25,26,29, 44	60 «Авансы выдан ные»	Сумма процентов
16	Начислены проценты по займам и кредитам, использованным как создание амортизируемых инвестиционных активов	08	66,67	Сумма процентов
17	Возвращены займодавцу и кредитору  деньги и вещи по истечении срока  действия договора-займа и кредита	66, 67	07, 08, Ю, 41, 43	Сумма денежных средств или денежная оценка имущества согласно договору займа или кредита

К договору коммерческого кредита применяются правила, установленные главой 42 «Заем и кредит» ГК РФ.

Порядок бухгалтерского учета коммерческого кредита  соответствует учету выданных и  полученных авансов.

В соответствии с п. 6.2 ПБУ 9/99 выручка, получаемая при продаже  продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, представляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

В соответствии с п. 6.2 ПБУ 10/99 расходы, которые несет организация при оплате приобретаемых материальнопроизводственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, представляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности  

5.УЧЕТ ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ

В настоящее время  между организациями достаточно широко распространена такая форма  неденежных расчетов, как взаимный обмен товарами, работами и услугами. Гражданский кодекс главой 31 «Мена» регулирует взаимоотношения лиц, возникающие только в процессе обмена товарам. Согласно п. 1 ст. 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.

Расходы на передачу вещей  и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности.

Для отражения в бухгалтерском  учете товарообменной операции бухгалтеру определяет:

1. Момент признания дохода, получаемого в результате выполнения товарообменной операции;

2. Сумму выручки, возникающей в результате передачи (продажи) имущества по договору мены;

3. Стоимостную оценку имущества, полученного покупателем по договору мены;

4. Порядок зачета взаимных задолженностей по операциям мены;

5. Сумму и порядок погашения задолженности, возникающей по договору мены, при осуществлении неравноценного обмена;

6. Порядок учета НДС при обмене имуществом.

В бухгалтерском учете  выбытие товаров в результате совершения товарообменных операций отражается как продажа. Момент признания выручки от продажи по договору мены определяется в соответствии с пунктом 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», согласно которому доход признается в момент перехода права собственности на обмениваемое имущество от продавца к покупателю.

В бухгалтерском учете признание выручки от продажи имущества отражается после передачи права собственности покупателю записью