Очтет о преддипломной практике ОАО "Калачевский хлебозавод"

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» —

Кредит 90-1 «Выручка».

При определении величины выручки от продажи по договору мены ОАО «Калачевский хлебозавод» руководствуется пунктом 6.3 ПБУ 9/99 «Доходы организации», согласно которому «величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей)».

Стоимость имущества, полученного  взамен отгруженных ценностей, отражается на счетах учета материалов, товаров или вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При определении стоимости  полученных материальнопроизводственных запасов ОАО «Калачевский хлебозавод» руководствуется п. 10 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

Получение материально-производственных запасов отражается записями

Д 10 «Материалы» —

К 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Д 41 «Товары» —

К 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При определении стоимости полученных основных средств ОАО «Калачевский хлебозавод» руководствуется п. 11 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»: «первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче ОАО «Калачевский хлебозавод», устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей». Оприходование имущества, которое планируется использовать в качестве основного средства, отражается записями Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» —

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Согласно пункту 6.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации» «величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей)».

После выполнения условий  договора мены ОАО «Калачевский хлебозавод» производит зачет взаимных задолженностей по товарообменной сделке. При этом в бухгалтерском учете делается запись на минимальную из двух сумм, отраженных по счетам 60 и 62:

Д 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками» —

К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Сумма превышения дебиторской  задолженности над кредиторской списывается на прочие расходы организации Д 91-2 «Прочие расходы» —

К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Сумма превышения кредиторской задолженности над дебиторской  списывается на прочие доходы организации  Д 60 « Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» —

К 91-1 «Прочие доходы».

Порядок исчисления и  учета НДС по товарообменным операциям  имеет ряд особенностей. Согласно пункту 2 ст. 154 НК налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, определяется как стоимость передаваемых товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК.

При реорганизации ООО  «Торговое объединение» предложила обменять офисное оборудование на холодильную  установку, которая на данный момент была не нужна ОАО «Калачевский хлебозавод» Обмен признан сторонами равноценным. Особых условий, предусматривающих переход права собственности, договор не содержит.

Организация А обычно продает мониторы по цене 11 000 руб. без  учета НДС, а организация Б  — столы по цене

5 000 руб. без учета НДС. Покупная цена одного монитора со

ставляет 8 800 руб. Себестоимость изготовления стола составляет 4 200 руб. Организация А выставила счет-фактуру на сумму 13 200 руб., предприятие Б — 12 000 руб. Передача и получение имущества каждой из сторон были совершены одновременно.

 

Таблица 14

Отражение операций по договору мены в учете организации А

№	Содержание хозяйственной операции		Де бет		Кре дит	Оценка, руб.	Комментарий
1	Отгружены 6 мониторов и признана выручка от их продажи, включая сумму НДС		62		90-1	71880,	Признан факт продажи, так как условие  договора мены о двухсторонней передачи товаров выполнено. Размер выручки определяется стоимостью полученного оборудования и равен 60 000 руб. НДС определяется, исходя из стоимости передаваемых мониторов, и равен 11 880 руб.
2	Начислен НДС в бюджет		90-3		68	11 880	Сумма НДС отражена в счете- фактуре, выставленной продавцом — организацией ООО «Торговое объединение»
3	Списана на расходы покупная стоимость  мониторов		90-2		41	52 800	Покупная стоимость составляет 52 800 руб.
4	Оприходованы столы		41		60	66 000	Себестоимость полученных холодильных установок принимается равной стоимости переданных организацией офисного оборудования и составляет  66 000 руб.
5	Принят к учету НДС, подлежащий оплате поставщику		19		60	10 800	Сумма НДС отражена в счете- фактуре, выставленной покупателем — ОАО «Калачевский хлебозавод», и равна 10 800 руб.
6	Произведен зачет взаимных требований по договору мены		60		62	71 880	На меньшую из сумм, отраженных по счетам 60 и 62
7		Списана на доходы сумма превышения кредиторской задолженности над  дебиторской		60	91-1	4 920	(66 000 руб.+10 800 руб.)- 71 880 руб. = 4 920 руб.
8		Оплаченный НДС предъявлен к вычету		68	19	9 504	Сумма НДС. подлежащая вычету, определяется расчетным путем, исходя из себестоимости  офисного оборудования, и равна = 9 504 руб.
9		Сумма превышения НДС списана на расходы организации		91-2	19	1296	Сумма превышения равна 10 800 руб.-9 504 руб. = 1 296 руб.
10		Выявлен финансовый результат от товарообменной операции: 1) прибыль от основной деятельности; 2) прибыль от прочей деятельности.		90-9 91-9	98	7 200 2 994	(71 880 р у б. - 1 1 880 руб.)- 52 800 руб. = 7 200 руб. 4 290 руб. - 1 296 руб. = = 2 994 руб.

 

6.УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

Основные задачи по учету  материалов сформулированы в Методических указаниях по учету материально-производственных запасов:

1. Формирование фактической себестоимости заготовления материалов;

2. Правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску материалов;

3. Контроль за сохранностью материалов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

4. Контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов материалов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

5. Своевременное выявление ненужных и излишних материалов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот.

Порядок синтетического учета поступления и движения материалов в организации регламентируется следующими тремя основными документами: ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», Планом счетов и Методическими указаниями по учету материально-производственных запасов.

Материалы, стоимость  которых при приобретении определена в иностранной валюте, принимаются к учету в рублевой оценке путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия материалов к бухгалтерскому учету.

Оценка материалов при  отпуске в производство устанавливается учетной политикой ОАО «Калачевский хлебозавод». В ПБУ 5/01 разрешены следующие способы списания материалов:

1. По себестоимости каждой единицы;

2. По средней себестоимости;

3. По себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

4. По себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

Планом счетов предусмотрены  два основных

варианта учета материалов:

1. С использованием счета 10;

2. С использованием счетов 10, 15 и 16.

Списание материалов в производство в течение отчетного периода может осуществляться в количественной оценке либо по учетным ценам. Затем по итогам отчетного периода расчетным путем определяют фактическую себестоимость материалов, отпущенных в производство за отчетный период. Этот вариант наиболее распространен в практике.

Материалы учитываются  на счете 10 «Материалы» независимо от того, когда они поступили — до или после получения расчетных документов поставщика.

Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования этих ценностей на склад).

На 01 октября 2012 г. остаток  материалов на складе ОАО «Калачевский хлебозавод», учитываемых на субсчете 10-1 «Материалы», составил 23 600 руб. Сумма транспортно-заготовительных расходов на остаток материалов, учитываемых на субсчете 10 «ТЗР» составила 4 750 руб. В течение отчетного месяца совершены хозяйственные операции, приведенные в таблице 15

Таблица 15

Журнал хозяйственных  операций

№	Дата	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Оценка, руб.
1	02 октября	Оприходованы материалы	10-1	60	32 340
2	03 октября	Акцептован счет транспортной компании за доставку материалов	10 «ТЗР»	60	2 100
3	06 октября	Акцептован счет сторонней •  организации за посреднические услуги, связанные с приобретением материалов	10«ТЗР»	60	1360
4	10 октября	Материалы списаны в основное производство	20	10-1	28 900
5	12 октября	Оприходованы материалы	10-1	60	16 570
6	14 октября	Списаны материалы на общехозяйственные  нужды	26	10-1	14 260
7	18 октября	Акцептован счет транспортной компании за доставку материалов	10 «ТЗР»	60	3 640
8	20 октября	Переданы материалы в заём (на балансовую стоимость материалов)	58-3	10-1	18 000
9	20 октября	Отражено превышение оценки договора над балансовой стоимостью переданных материалов	58-3	91-1	580
10	24 октября	Оприходованы материалы, поступившие  от поставщика	10-1	60	34 820
11	25 октября	Акцептован счет сторонней организации  за посреднические услуги, связанные  с приобретением материалов	10 «ТЗР»	60	2 850
12	26 октября	Акцептован счет транспортной компании за доставку материалов	10 «ТЗР»	60	4 740
13	28 октября	Списана фактическая себестоимость  материалов, отгруженных покупателю	91-2	10-1	9 000
14	29 октября	Акцептован счет транспортной компании за доставку проданных материалов	91-2	60	1600

По окончанию отчетного  периода производят списание транспортно-заготовительных  расходов по направлениям выбытия материалов.

Первым шагом в ОАО  «Калачевский хлебозавод» рассчитывают процент отклонения

П% = 4750 + 2100 + 1360 + 3640 + 2850+4740 23600+32340+16570 + 34820

*100% = 18,11% = 18%.

Затем определяют суммы  отклонений по каждому направлению выбытия материалов. Результаты представлены в таблице 16

Таблица 16

Учет списания ТЗР

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Оценка
15	Списаны ТЗР по материалам, переданным в основное производство 28 900 руб.* 18% = 5 202 руб.	20	10 «ТЗР»	5 202
16	Списаны ТЗР по материалам, переданным на общехозяйственные нужды 14 260 руб.*18% = 2 566,8 руб. ? 2 567 руб.	26	10 «ТЗР»	2 567
17	Списаны ТЗР по материалам, переданным в заём 18 000 руб.* 18% = 3 240 руб.	91-2	10 «ТЗР»	3 240
18	Списаны ТЗР по материалам, переданным покупателю 9 000 руб.* 18% = 1 620 руб.	91-2	10 «ТЗР»	1620

На конец отчетного  периода (31 октября) остаток материалов на складе, учитываемых на субсчете 10-1 «Материалы», составил 37 170 руб., сумма транспортно-заготовительных расходов на остаток материалов, учитываемых на субсчете 10 «ТЗР» — 6 811 руб.

На 01 октября остаток  материалов на складе, учитываемых на субсчете 10-1 «Материалы», составил 23 600 руб. Сумма положительных отклонений, учитываемых на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» составила 4 750 руб. Остаток материалов в пути составил 23 400 руб. В течение отчетного месяца совершены хозяйственные операции, приведенные в таблице 17

Таблица 17

Журнал хозяйственных  операций

№	Дата	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кре дит	Оценка, руб.
1	02 октября	Акцептован счет поставщика материалов	15	60	32 340
2	02 октября	Оприходованы материалы на склад	10-1	15	32 340
3	03 октября	Акцептован счет транспортной компании за доставку материалов 02 октября	15	60	2 100
4	06 октября	Акцептован счет сторонней организации  за посреднические услуги, связанные  с приобретением материалов 02 октября	15	60	1360
5	10 октября	Материалы списаны в основное производство	20	10-1	28 900
6	12 октября	Оприходованы материалы, расчетные  документы на которые поступили в феврале (числились как материалы в пути)	10-1	15	16 570
7	14 октября	Акцептован счет транспортной компании за доставку материалов, которые были получены в январе	15	60	3 640
8	18 октября	Акцептован счет поставщика материалов	15	60	34 820
9	18 октября	Оприходованы материалы	10-1	15	34 820
10	24 октября	Акцептован счет транспортной компании за доставку материалов 18 октября	15	60	4 740
11	25 октября	Списаны материалы в производство	20	10-1	44 260
12	26 октября	Акцептован счет сторонней организации  за посреднические услуги, связанные  с приобретением материалов, которые еще не поступили в организацию	15	60	12 850
13	28 октября	Акцептован счет поставщика материалов, которые еще не поступили в  организацию	15	60	11600
14	29 октября	Оприходованы материалы, расчетные  документы на которые поступили в феврале (числились как материалы в пути)	10-1	15	3 200