Объективная оценка уровня и динамики себестоимости продукции

 

Иными словами, только когда  сумма исчисленного минимального налога превышает сумму единого налога, рассчитанного в соответствии с  общим порядком, налогоплательщик, определяющий налоговую базу как  доходы, уменьшенные на величину расходов, должен уплатить минимальный налог. Минимальный налог не исчисляется  по итогам отчетных периодов /23, С. 70-71/.

 

В соответствии со ст. 54 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую  базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров  бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению  либо связанных с налогообложением.

 

Налогоплательщики, применяющие  УСН, при определении объекта  налогообложения учитывают следующие  доходы:

 

- доходы от реализации, определяемые в соответствии  со ст. 249 НК РФ;

 

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии  со ст. 250 НК РФ.

 

При определении объекта  налогообложения не учитываются  доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

 

Налогоплательщики при определении  объема выручки от реализации должны включать в налоговую базу все  поступления, связанные с расчетами  за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, как  в денежной, так и в натуральной  формах. Понятие «доход от реализации»  включает в себя как доходы от реализации товаров (работ, услуг), так и доходы от реализации имущества и имущественных  прав.

 

В соответствии с п. 1 ст. 251 НК РФ при налогообложении прибыли  не учитываются, в частности следующие  доходы:

 

1) в виде имущества,  имущественных прав, которые получены  в форме залога или задатка  в качестве обеспечения обязательств;

 

2) в виде имущества,  имущественных прав или неимущественных  прав, имеющих денежную оценку, которые  получены в виде взносов в  уставный капитал организации  (включая доход в виде превышения  цены размещения акций (долей)  над их номинальной стоимостью (первоначальным размером)).

 

3) в виде имущества,  имущественных прав, которые получены  в пределах вклада участником  хозяйственного общества или  товарищества (его правопреемником  или наследником) при выходе  из хозяйственного общества или  товарищества либо при распределении  имущества ликвидируемого хозяйственного  общества или товарищества между  его участниками;

 

4) в виде имущества,  имущественных прав и (или)  неимущественных прав, имеющих денежную  оценку, которые получены в пределах  вклада участником договора простого  товарищества (договора о совместной  деятельности) или его правопреемником  в случае выделения его доли  из имущества, находящегося в  общей собственности участников  договора, или раздела такого  имущества;

 

5) в виде средств и  иного имущества, которые получены  в виде безвозмездной помощи  в порядке, установленном Федеральным  законом «О безвозмездной помощи  Российской Федерации и внесении  изменений и дополнений в отдельные  законодательные акты Российской  Федерации о налогах и об  установлении льгот по платежам  в государственные внебюджетные  фонды в связи с осуществлением  безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации» № 95-ФЗ  от 4 мая 1999 г. ( в ред. от 22.08.2004 №  122-ФЗ);

 

6) в виде средств или  иного имущества, которые получены  по договорам кредита или займа  (иных аналогичных средств или  иного имущества независимо от  формы оформления заимствований,  включая ценные бумаги по долговым  обязательствам), а также средств  или иного имущества, которые  получены в счет погашения  таких заимствований;

 

7) в виде имущества,  полученного российской организацией  безвозмездно;

 

8) в виде сумм процентов,  полученных в соответствии с  требованиями ст. ст. 78, 79, 176 и 203 НК  РФ из бюджета (внебюджетного  фонда);

 

9) в виде имущества,  полученного налогоплательщиком  в рамках целевого финансирования (см. пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ), при условии  ведения налогоплательщиком раздельного  учета доходов (расходов), полученных  (произведенных) в рамках целевого финансирования;

 

 

10) в виде стоимости  дополнительно полученных организацией-акционером  акций, распределенных между акционерами  по решению общего собрания  пропорционально количеству принадлежащих  им акций, либо разницы между  номинальной стоимостью новых  акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных  акций акционера при распределении  между акционерами акций при  увеличении уставного капитала  акционерного общества (без изменения  доли участия акционера в этом  акционерном обществе);

 

11) в виде положительной  разницы, образовавшейся в результате  переоценки драгоценных камней  при изменении в установленном  порядке прейскурантов расчетных  цен на драгоценные камни;

 

12) в виде сумм, на которые  в отчетном (налоговом) периоде  произошло уменьшение уставного  (складочного) капитала организации  в соответствии с требованиями  законодательства РФ;

 

13) в виде стоимости  материалов и иного имущества,  которые получены при демонтаже,  разборке при ликвидации выводимых  из эксплуатации объектов, уничтожаемых  в соответствии со ст. V Конвенции  о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического  оружия и о его уничтожении  и с ч. V Приложения по проверке  к упомянутой Конвенции;

 

14) в виде сумм кредиторской  задолженности налогоплательщика  по уплате налогов и сборов  перед бюджетами разных уровней,  списанных и (или) уменьшенных  иным образом в соответствии  с законодательством Российской  Федерации или по решению Правительства  РФ;

 

15) в виде средств и  иного имущества, которые получены  унитарными предприятиями от  собственника имущества этого  предприятия или уполномоченного  им органа;

 

16) в виде имущества  (включая денежные средства) и  (или) имущественных прав, которые  получены религиозной организацией  в связи с совершением религиозных  обрядов и церемоний и от  реализации религиозной литературы  и предметов религиозного назначения;

 

17) в виде положительной  разницы, полученной при переоценке  ценных бумаг по рыночной стоимости;

 

18) в виде капитальных  вложений в форме неотделимых  улучшений арендованного имущества,  произведенных арендатором.

 

Налоговым периодом при применении УСН признается календарный год. Отчетными периодами при применении УСН признаются первый квартал, полугодие  и 9 месяцев календарного года (так  же, как и по налогу на прибыль  организаций и по налогу на доходы физических лиц в отношении индивидуальных предпринимателей).

 

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой  базы. Налоговые ставки по федеральным  налогам устанавливаются НК РФ (см. ст. 53 НК РФ). Налоговая ставка - один из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены в  акте законодательства РФ о налогах  и сборах для того, чтобы налог  считался установленным.

 

При применении УСН налоговые  ставки устанавливаются в следующих  размерах:

 

- в случае, если объектом  налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается  в размере 6 %;

 

- в случае, если объектом  налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается  в размере 15 %.

 

Порядок исчисления налога - это один из основных элементов  налогообложения, которые должны быть определены в акте законодательства РФ о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным.

 

Налогоплательщики, выбравшие  в качестве объекта налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода  исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога (15%). Налоговая база определяется как фактически полученные доходы, уменьшенные на величину расходов, и рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания  соответственно первого квартала, полугодия, 9 месяцев. При определении суммы  налога к уплате учитываются ранее  уплаченные суммы квартальных авансовых  платежей.

 

Налог и квартальные авансовые  платежи организации, применяющие  УСН, уплачивают по месту нахождения организации. А индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, - по месту жительства физического лица, зарегистрированного  в качестве индивидуального предпринимателя.

 

Квартальные авансовые платежи  по налогу организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, уплачивают не позднее 25-го числа первого  месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, то есть не позднее 25 апреля, 25 июля, 25 октября.

 

Так как в качестве объекта  налогообложения ПО «ЗПК «Заготхлебпром»  выбрало доходы, уменьшенные на величину расходов, авансовые платежи по единому  налогу следует рассчитывать нарастающим  итогом с начала года по формуле:

 

 

А = Д – Р х 15%, (1)

 

 

где А – авансовый платеж по единому налогу при применении УСН за отчетный период;

 

Д – доходы полученные за отчетный период;

 

Р – расходы совершенные  за отчетный период;

 

При этом если предприятие  получило убыток (расходы больше доходов), авансовый платеж по единому налогу при УСН за отчетный период равен 0. Такой порядок следует из пункта 2 статьи 346.20 и пункта 4 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ, а также пункта 17 Порядка, утвержденного приказом Минфина  России от 17 января 2006 г. № 7н.

 

Убыток при применении УСН не может уменьшать налоговую  базу более чем на 30%. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые  периоды, но не более чем на 10 лет.

 

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая  база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования  права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

 

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на УСН. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении УСН, не принимается  при переходе на иной режим налогообложения.

 

Начисленную сумму авансового платежа предприятие должно перечислить  в бюджет за весь отчетный период. При  этом ее можно уменьшить на сумму  авансовых платежей, начисленных  по итогам предыдущих отчетных периодов (п. 3 и 5 ст. 346.21 НК РФ). В связи с  этим по итогам очередного отчетного  периода у предприятия может  сложиться сумма авансового платежа  не к доплате, а к уменьшению. Например, такое возможно, если уровень доходов  к концу года снизится, а сумма  расходов увеличится.

 

Такой порядок следует  из пункта 4 и пункта 5 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ, а также пункта 20 Порядка, утвержденного приказом Минфина  России от 17 января 2006 г. № 7н. Полученную в результате положительную разницу (авансовый платеж к доплате) следует  перечислить в бюджет.

 

По окончании года главному бухгалтеру следует рассчитать:

 

- сумму единого налога;

 

- сумму минимального налога (абз. 1 п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

 

Полученные суммы сравниваются между собой. В бюджет перечисляется  тот налог, сумма которого окажется больше. Минимальный налог придется заплатить, если:

 

- по итогам налогового  периода ПО «ЗПК «Заготхлебпром»  получен убыток (т. е. расходы  больше доходов);

 

- сумма единого налога  за год меньше суммы минимального  налога (1% от полученных доходов).

 

В следующем году разницу  между уплаченным минимальным налогом  и единым налогом предприятие  может включить в расходы (абз. 4 п. 6. ст. 346.18 НК РФ). Убытки прошлых лет  определяются в соответствии с пунктом 7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.

 

Методика расчета единого  налога при упрощенной системе налогообложения  на примере ПО «ЗПК «Заготхлебпром»  представлена в таблице 1.

 

За 2007 год ПО «ЗПК «Заготхлебпром»  получило доходы – 9004118 руб. и понесло  расходы – 8792201 руб. Кроме того, бухгалтер  ПО «ЗПК «Заготхлебпром» включил  в расходы разницу между единым налогом и уплаченным минимальным  налогом за предыдущий год – 48719 руб.

 

Таким образом, за текущий  год превышение доходов над расходами  составило 163198 руб. (9004118 руб. – 8792201 руб. – 48719 руб.). Убытков прошлых лет  у предприятия нет. Единый налог  за текущий год составил:

163198 руб. × 15% = 24480 руб.

 

Сумма минимального налога равна 90041 руб. (9004118 × 1%). Таким образом, по итогам текущего года ПО «ЗПК «Заготхлебпром»  должно заплатить в бюджет минимальный  налог (90041 руб. > 24480 руб.).

 

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - налогоплательщики), ведут Книгу учета доходов  и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Книга  учета доходов и расходов), в  которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным  способом отражают все хозяйственные  операции за отчетный (налоговый) период.

 

Таблица 1 – Расчет единого  налога в ПО «ЗПК «Заготхлебпром»

 

В рублях

 

Наименование показателей 

Сумма 

Изменения, +/-

 

2006 год 

2007 год

 

Сумма полученных доходов 

8136114 

9004118 

+ 868004

 

Сумма произведенных расходов 

7918502 

8792201 

+ 873699

 

Сумма разницы между суммой уплаченного минимального налога и  суммой исчисленного в общем порядке  налога за предыдущий налоговый период 

- 

48719 

48719

 

Итого получено доходов 

217612 

163198 

- 54414