Объективная оценка уровня и динамики себестоимости продукции

 

Главная книга и журналы-ордера дают полную, развернутую корреспонденцию  счетов по дебету и кредиту каждого  синтетического счета.

 

Значение Главной книги  еще и в том, что она позволяет  установить по имеющимся в регистре корреспондирующим счетам взаимосвязь  между счетами. Эта связь облегчает  контроль за правильностью отражения  в бухгалтерском учете процесса хозяйственной деятельности предприятия, за соблюдением бухгалтерией установленной Министерством Финансов РФ типовой корреспонденции счетов.

 

Малое предприятие, применяя рабочий план счетов, организует учет хозяйственных операций, отдельных  видов имущества и обязательств на установленных в нем счетах бухгалтерского учета согласно типового Плана счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его  применению, утвержденных Приказом Минфина  России от 31.10.2000 № 94н (в ред. от 07.05.2003 № 38н).

 

Рабочий план счетов утверждается при принятии учетной политики.

 

ПО «ЗПК «Заготхлебпром»  на основе рабочего плана счетов использует следующий порядок отражения  основных хозяйственных операций:

 

1) Учет ОС и НМА ведется  на счете 01 обособлено на отдельных  субсчетах. Аналогично амортизация  ОС и НМА отражается на счете  02 на отдельных субсчетах.

 

2) Учет капитальных вложений  рекомендуется вести с применением  счета 08.

 

3) Учет производственных  запасов рекомендуется вести  на счете 10 по методу средневзвешенной  себестоимости.

 

4) Учет затрат, связанных  с производством и реализацией  продукции, работ, услуг, а также  общехозяйственные расходы вести  на счете 20 по отдельным субсчетам.  Общехозяйственные расходы рекомендуется  списывать на счет «Продажи»  (Д90 К26 - вести отдельно).

 

5) Учет готовой продукции  и товаров вести на счете  41 по отдельным субсчетам, при  чем товары приобретенные для  продажи принимаются к бухгалтерскому  учету по стоимости приобретения  с дальнейшим их списанием  при выбытии по методу средневзвешенной  себестоимости.

 

6) Учет реализации продукции,  работ, услуг и другого имущества,  а также определение финансового  результата по этим операциям  осуществляются на счете 90 по  отдельным субсчетам.

 

7) Учет дебиторской и  кредиторской задолженности рекомендуется  вести в развернутом виде на  счете 76 по соответствующим субсчетам:

 

- поставщики

 

- покупатели

 

- подотчетные лица и  т.д.

 

8) Финансовые вложения  учитываются на счете 58 по субсчетам:  краткосрочные (до года) и долгосрочные (свыше года).

 

9) Учет финансовых результатов  отражают на счете 99.

 

Исследуя особенности  ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях, можно сделать  вывод о том, что ПО «ЗПК «Заготхлебпром»  ведет учет в соответствии с законодательством  Российской Федерации и применяет  одну из общепринятых форм ведения  учета – журнально-ордерную. В  штате организации имеется главный  бухгалтер, который несет ответственность  за ведение бухучета и сдачу отчетности. При этом учетная политика на данном предприятии отсутствует. ПО «ЗПК «Заготхлебпром», применяя рабочий план счетов, организует учет хозяйственных операций, отдельных видов имущества и обязательств на установленных в нем счетах бухгалтерского учета согласно типового Плана счетов бухгалтерского учета.

 

1.3 Упрощенная система  налогообложения для

малых предприятий

 

 

В соответствии с российским законодательством ряд организаций  и индивидуальных предпринимателей могут перейти на упрощенную систему  налогообложения (УСН).

 

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право  перейти к упрощенной системе  налогообложения или вернуться  к общему режиму налогообложения  добровольно в порядке, предусмотренном  гл.26.2 НК РФ.

 

Применительно к организациям упрощенная система налогообложения  предусматривает замену уплаты налога на прибыль, НДС, налога на имущество  организаций и единого социального  налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

 

Кроме того, организации  и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему  налогообложения, уплачивают:

 

- страховые взносы на  обязательное пенсионное страхование  в соответствии с Федеральным  Законом от 15 декабря 2001 г. №167-ФЗ  «Об обязательном пенсионном  страховании в Российской Федерации» (в ред. от 19.07.2007 № 140-ФЗ, с изменениями,  внесенными Определением Конституционного  Суда РФ от 02.11.2006 № 492-О);

 

- взносы на обязательное  социальное страхование в соответствии  с Федеральным Законом от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном  социальном страховании от несчастных  случаев на производстве и  профессиональных заболеваний» (в  ред. от 21.07.2007 № 192-ФЗ, с изменениями,  внесенными от 21.07.2007 № 183-ФЗ).

 

Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.

 

Организации имеют право  перейти на упрощенную систему налогообложения  при следующем условии. Если по итогам девяти месяцев того года, в котором  организация (предприниматель) подает заявление для перехода на упрощенную систему налогообложения, доход  от реализации, определяемый в соответствии со ст. 249 НК РФ «Доходы от реализации», не превысил 15 млн. руб. (без учета  налога на добавленную стоимость) /32, С. 255-270/.

 

В соответствии с п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 Кодекса, превысили 20 млн руб., такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения  с начала того квартала, в котором  допущено указанное превышение.

 

Указанная величина предельного  размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика  на применение упрощенной системы налогообложения, подлежит индексации в порядке, предусмотренном  п. 2 ст. 346.12 Кодекса.

 

Пунктом 2 ст. 346.12 Кодекса  установлено, что величина предельного  размера доходов организации  подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и  учитывающий изменение потребительских  цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный  год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с указанным пунктом ранее. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

 

В соответствии с Распоряжением  Правительства Российской Федерации  от 25.12.2002 № 1834-р Минэкономразвития  России ежегодно, не позднее 20 ноября, публикует в «Российской газете»  согласованный с Минфином России коэффициент-дефлятор на следующий  год.

 

Приказом Минэкономразвития  России от 22.10.2007 № 357 «Об установлении коэффициента-дефлятора в целях  применения главы 26.2 Налогового кодекса  Российской Федерации «Упрощенная  система налогообложения» на 2008 год» (зарегистрировано в Минюсте России 14.11.2007, регистрационный № 10481) коэффициент-дефлятор на 2008 г. определен в размере 1,34. При  этом размер коэффициента-дефлятора  на 2008 г. установлен с учетом ранее  установленных размеров коэффициента-дефлятора  на 2006 - 2007 гг. (соответственно - 1,096 и 1,132).

 

В связи с этим в 2008 г. величина предельного размера доходов, ограничивающая право на применение упрощенной системы  налогообложения по итогам отчетного (налогового) периода в 2008 г., составляет 26 800 тыс. руб. (20 млн руб. x 1,34) /37, С 1-5/.

 

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных  НК РФ.

 

Налоговые агенты обязаны:

 

1) правильно и своевременно  исчислять, удерживать из средств,  выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные  фонды) соответствующие налоги;

 

2) в течение одного  месяца письменно сообщать в  налоговый орган по месту своего  учета о невозможности удержать  налог у налогоплательщика и  о сумме задолженности налогоплательщика;

 

3) вести учет выплаченных  налогоплательщикам доходов, удержанных  и перечисленных в бюджеты  (внебюджетные фонды) налогов,  в том числе персонально по  каждому налогоплательщику;

 

4) представлять в налоговый  орган по месту своего учета  документы, необходимые для осуществления  контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

 

Особенности исчисления, порядок  и сроки уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ) налоговыми агентами установлены в ст. 226 НК РФ.

 

Налог на доходы физических лиц исчисляется со всех доходов  налогоплательщика, источником которых  является налоговый агент. Исключение составляют доходы, в отношении которых  исчисление и уплата НДФЛ осуществляются с зачетом ранее удержанных сумм налога.

 

Суммы НДФЛ налоговые агенты исчисляют нарастающим итогом с  начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых  применяется налоговая ставка 13%, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода  суммы налога. Сумму налога для  доходов, в отношении которых  применяются иные налоговые ставки, налоговый агент рассчитывает отдельно. При исчислении НДФЛ не учитываются:

 

- доходы, полученные налогоплательщиком  от других налоговых агентов;

 

- удержанные другими налоговыми  агентами суммы налога.

 

Налоговый агент должен удержать НДФЛ за счет любых денежных средств, которые он выплачивает налогоплательщику, при фактической выплате указанных  денежных средств налогоплательщику  либо по его поручению третьим  лицам. При этом удерживаемая сумма  налога не может превышать 50% суммы  выплаты.

 

Совокупная сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная налоговым  агентом у налогоплательщика, в  отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета  налогового агента в налоговом органе.

 

Уплата НДФЛ за счет средств  налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включать в них  положения, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые  агенты принимают на себя обязательства  нести расходы, связанные с уплатой  налога за физических лиц (п. 9 ст. 226 НК РФ).

 

Ежегодно налоговые агенты представляют в налоговый орган  по месту своего учета сведения о  доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов  в этом году. Сведения необходимо представить  не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, на магнитных  носителях или с использованием средств телекоммуникаций.

 

Налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям справки о  полученных физическими лицами доходах  и удержанных суммах налога по установленной  форме (ст. 230 НК РФ).

 

Таким образом, ПО «ЗПК «Заготхлебпром»  в соответствии с гл.26 НК РФ применяет  упрощенную систему налогообложения. В связи с этим предприятие  освобождается от уплаты налога на прибыль, НДС, налога на имущество организаций  и ЕСН. При этом иные налоги предприятием уплачиваются в соответствии с общим  режимом налогообложения.

 

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей ПО «ЗПК «Заготхлебпром» несет ответственность  в соответствии с законодательством  РФ.

 

1.4 Налоговый учет при  упрощенной системе

налогообложения

 

 

При применении УСН налогоплательщик имеет право выбрать объект налогообложения  из двух предлагаемых Налоговым кодексом вариантов:

 

- доходы (в соответствии  с нормами ст. ст. 346.15, 346.17 НК РФ);

 

- доходы, уменьшенные на  величину расходов (при этом доходы  определяются в соответствии  с нормами ст. 346.15 НК РФ, а расходы  - в соответствии с нормами  ст. ст. 346.16, 346.17 НК РФ, а при переходе  с общего режима налогообложения  на УСН - в соответствии с  нормами ст. 346.25 НК РФ).

 

До 1 января 2006 г. выбранный  объект налогообложения налогоплательщик не имел права изменить в течение  всего срока применения УСН. Начиная  с 1 января 2006 г. объект налогообложения  не может меняться налогоплательщиком в течение только трех лет с  начала применения УСН.

 

До начала применения УСН  налогоплательщик самостоятельно выбирает объект налогообложения.

 

Если объектом налогообложения  являются доходы организации, налоговой  базой признается денежное выражение  доходов организации. А если объектом налогообложения являются доходы организации, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

 

Доходы, полученные в натуральной  форме, учитываются по рыночным ценам. Понятие «рыночная цена» раскрывается в ст. 40 НК РФ «Принципы определения  цены товаров, работ или услуг  для целей налогообложения».

 

При определении налоговой  базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

 

Налогоплательщик, который  применяет в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшенные  на величину расходов, при определенных условиях должен уплачивать минимальный  налог. Порядок его расчета установлен п. 6 ст. 346.18 НК РФ.

 

Сумма минимального налога исчисляется в размере 1% налоговой  базы, которой в данном случае являются доходы. Минимальный налог уплачивается в том случае, если за налоговый  период сумма исчисленного в общем  порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.