Объективная оценка уровня и динамики себестоимости продукции

 

6)  Сравнение данных  о клиенте с ожидаемыми результатами  при помощи нефинансовых данных (количество реализованной продукции,  отработанные часы и т.д.). Здесь  важна уверенность в точности  этих нефинансовых данных.

 

Соотношения, используемые в аналитической процедуре, должны быть правдоподобны и предсказуемы. Правдоподобность предполагает существование  явной причинно-следственной связи.

 

Правильно организованный предварительный  аналитический обзор может позволить  аудиторам достаточно подробно ознакомиться с бизнесом клиента. Многие аудиторы начинают этот обзор с изучения сопоставимых финансовых отчетов и подсчета долевых  соотношений и изменений по счетам баланса и отчета о доходах.

 

Цель применения аналитических  процедур при общей проверке финансовых отчетов состоит в оказании помощи аудитору в формировании его обоснованного  компетентного мнения.

 

Таким образом, основной целью  является предварительное диагностирование искажений бухгалтерской отчетности; для его эффективности такое  диагностирование - как и в других областях человеческой деятельности - должно быть более простым и дешевым, чем точные и надежные методы, ориентированные  на работу с бухгалтерской документацией.

 

Основной целью применения аналитических процедур является выявление  наличия или отсутствия необычных  или неверно отраженных фактов и  результатов хозяйственной деятельности, определяющих области потенциального риска и требующих особого  внимания аудитора.

 

Для проведения аналитических  процедур выбирается один из трех периодов аудита. Некоторые аналитические  процедуры следует выполнить  на стадии планирования, чтобы помочь аудитору в определении характера, масштабов и сроков предстоящей  работы. Проведение аналитических процедур при планировании помогает аудитору идентифицировать важные моменты, которые  позднее, при аудите, потребуют особого  внимания.

 

На этапе планирования аудита выполнение аналитических процедур способствует пониманию деятельности проверяемого экономического субъекта, выявлению областей потенциальных  рисков и более точному определению  степени аудиторского риска. Выявление  областей потенциальных рисков позволяет  увеличить при планировании выделяемые на них ресурсы за счет некоторого уменьшения аудиторских ресурсов для  областей с низкой долей риска. Их применение позволяет повысить качество аудита и сократить затраты времени  на его проведение. При формировании общего плана и программы аудита применение аналитических процедур способствует сокращению количества и объема других аудиторских процедур.

 

При непосредственном проведении аудита предметам обычного применения аналитических процедур являются, например, некоторые мелкие затраты с низкой вероятностью искажений - на канцелярское оборудование, телефонные разговоры  и т.д. Их естественно сравнивать с одноименными затратами прежних  лет, особенно в тех случаях, когда  прежние аудиторские проверки проводились  теми же аудиторами. На завершающем  этапе аудита сравнению с данными  предыдущих периодов нередко подвергаются обобщающие показатели бухгалтерской  отчетности проверяемого экономического объекта - прибыль, объем реализации, фонд заработной платы и т.д.

 

При ведении бухгалтерского учета и составлении финансовой отчетности бухгалтера исходят из того, что предприятие не собирается ликвидироваться, не собирается существенно сокращать  свою деятельность, будет продолжать выполнять свои обязательства. В  этом проявляется принцип непрерывности  деятельности предприятия.

 

Во время проведения аудиторской  проверки аудитор может засомневаться  в том, что предприятие способно продолжать свою деятельность. Поводом  для такого сомнения могут стать  различные основания (Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Применимость  допущения непрерывности деятельности», одобрено Комиссией по аудиторской  деятельности при Президенте РФ 15 июля 1998 года, протокол № 4).

 

 

3.1.4 Особенности получения  аудиторских доказательств

 

С учетом особенностей аудиторского риска в малых экономических  субъектах аудиторской организации  следует исходить из того, что ее мнение о степени достоверности  бухгалтерской отчетности должно в  преобладающей мере определяться аудиторскими доказательствами, получаемыми при  проведении аудиторских процедур по существу. Аудиторская организация  при сборе аудиторских доказательств  должна соблюдать требования правил (стандартов) аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства» и «Аналитические процедуры».

 

В соответствии с причинами, изложенными в п. п. 2.2 «б» и 2.6 Правила (стандарта) «Особенности аудита малых  экономических субъектов», в ходе аудита малого экономического субъекта следует уделять большое внимание получению официальных письменных разъяснений от его руководства, в котором эти руководители подтвердили  бы понимание своей ответственности  за организацию надлежащего ведения  бухгалтерского учета и подготовку достоверной и полной бухгалтерской  отчетности, а также в необходимых  случаях привели бы свои аргументы  и высказали бы аудиторской организации  свою позицию по возникшим в ходе аудита спорным вопросам бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения. При этом следует руководствоваться  требованиями правила (стандарта) аудиторской  деятельности «Разъяснения, предоставляемые  руководством проверяемого экономического субъекта». Письменные разъяснения, предоставляемые  руководством экономического субъекта, являются одной из форм аудиторских  доказательств, которой специалисты  аудиторской организации не должны доверять абсолютно /11, С. 544-560/.

 

В ходе сбора и оценки информации о малом экономическом  субъекте аудиторской организации  необходимо учитывать специфику  нормативной базы таких субъектов, в том числе:

 

а) упрощенный порядок регистрации, лицензирования и сертификации деятельности субъектов малого предпринимательства;

 

б) упрощенный порядок представления  государственной статистической и  бухгалтерской отчетности;

 

в) допустимость использования (при соблюдении необходимых условий) субъектами малого предпринимательства  самостоятельно разработанных форм для документирования хозяйственных  операций и представления форм бухгалтерской  отчетности на бланках, изготовленных  самостоятельно;

 

г) меры государственной  поддержки субъектов малого предпринимательства, влияющие на их финансово - хозяйственную  деятельность;

 

д) влияние особенностей регионального и местного законодательства на функционирование малых экономических  субъектов.

 

При получении аудиторских  доказательств в ходе аудита субъекта малого предпринимательства, использующего  упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, аудиторской  организации, в частности, следует  рассмотреть:

 

а) обоснованность применения субъектом малого предпринимательства  упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности исходя из нормативных  критериев, по которым субъекты малого предпринимательства подпадают  под действие такой системы;

 

б) соблюдение субъектом  малого предпринимательства порядка  отражения хозяйственных операций в книге учета доходов и  расходов;

 

в) правильность исчисления валовой выручки или совокупного  дохода (исходя из соответствующего перечня  расходов).

 

Использование компьютеров  при аудиторской проверке малых  экономических субъектов (в случае, когда такое использование имеет  место) должно производиться в соответствии с разделом 8 правила (стандарта) аудиторской  деятельности «Проведение аудита с  помощью компьютеров».

 

 

 

3.2 Проведение аудита в  ПО «ЗПК «Заготхлебпром»

 

 

Аудиторская проверка в ПО «ЗПК «Заготхлебпром» состоит из следующих этапов:

 

1)   подготовка к  проведению аудита;

 

2)   оценка учетных  систем и систем внутреннего  контроля;

 

3)   планирование аудиторской  проверки;

 

4)   проведение собственной  проверки;

 

5)   составление аудиторского  заключения.

 

Подготовка к проведению аудита или предварительное планирование включает в себя: ознакомление с  клиентом, определение объема аудита, его стоимость и заключение договора на проведение аудита.

 

Для определения объема аудита аудитор должен получить достаточное  представление обо всех сторонах хозяйственно - финансовой деятельности предприятия, об организации бухгалтерского учета и внутреннего аудита. Это  необходимо ему для того, чтобы  установить объем, характер и виды деятельности проверяемого предприятия, что прямо  влияет на объем и содержание аудиторской  проверки, а также определяет стоимость  аудита, которая согласовывается  с клиентом. Сумма услуг указывается  в договоре на проведение аудиторской  проверки.

 

Следующим этапом аудита является планирование, которое необходимо для  того, чтобы своевременно и качественно  провести аудит. Планирование включает в себя составление плана и  программы ожидаемых работ.

 

Организация и проведение аудиторской проверки на данном предприятии  необходимо для оценки достоверности  финансовых отчетов и бухгалтерского баланса. Аудиторская проверка должна сопровождаться внесением аудитором  руководству ПО «ЗПК «Заготхлебпром»  предложений и пожеланий по улучшению  учета и внутреннего аудита.

 

На основании собранной  в процессе аудиторской проверки информации, дающей основание аудитору сделать заключение о достоверности  или недостоверности финансовой отчетности, законности хозяйственно - финансовых операциях, о ведении  бухгалтерского учета в соответствии с установленными правилами и  положениями, составляется аудиторское  заключение.

 

3.2.1 Согласование условий  работы аудиторской организации  с предприятием и предварительное  планирование аудиторской проверки

 

Аудиторская организация  собирает объективную информацию о  клиенте до начала проведения проверки и снизить риск аудиторской проверки. Она должна иметь надежные критерии оценки клиента, чтобы оградить себя от финансовых и моральных издержек, а также сохранить репутацию  своей фирмы.

 

Работа с клиентом аудиторской  организации начинается с получения  официального предложения с просьбой проведения аудиторской проверки. Предложение  клиента излагается в произвольной форме. Чтобы иметь представление  о клиенте аудитор выезжает для  беседы и общего ознакомления с документацией  на данное предприятие.

 

До начала проведения аудита аудиторская организация знакомится с финансово - хозяйственной деятельностью  ПО «ЗПК «Заготхлебпром» для получения  информации о внешних и внутренних факторах, влияющих на хозяйственную  деятельность данного предприятия, связанных с его индивидуальными  особенностями. Это понимание экономической  ситуации в стране и в отрасли, в которой действует субъект. При проведении аудита бухгалтерской  отчетности аудитор должен понимать деятельность проверяемого предприятия, чтобы правильно оценивать события, операции, используемые методы учета, которые могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности и повлиять на ход проведения проверки, а также на выводы сделанные в аудиторском заключении.

 Понимание деятельности  экономического субъекта можно  обусловить следующими факторами:

 

- экономическая политика  предприятия в отчетный период;

 

- учетная политика и  ее соответствие направлениям  финансовой политики;

 

- возможность качественного  проведения аудита;

 

- правильность применения  нормативно - правовых актов, регулирующих  операции, проводимые предприятием;

 

- обоснованность выводов  о достоверности бухгалтерской  отчетности предприятия.

 

Понимание деятельности экономического субъекта зависит то квалификации аудитора. После этого аудитор должен ознакомиться с организационной структурой предприятия, видами производственной деятельности, структурой капитала, технологическими особенностями производства продукции, уровнем рентабельности, основными  покупателями и поставщиками, порядком распределения прибыли, наличием службы внутреннего контроля, принципами организации  систем оплаты труда персонала. Полученную информацию аудитор использует при  предварительном планирования аудита (Приложение Г).

 

Источниками получения информации о предприятии могут быть учредительные  документы; свидетельство о регистрации; протоколы заседаний совета предприятия; собраний акционеров или других органов  управления предприятия; бухгалтерская, финансовая и статистическая отчетность; контракты, договора, соглашения; документы планирования деятельности предприятия; внутриведомственные инструкции; акты проверок; перечень филиалов, дочерних предприятий и других подразделений, подчиненных предприятию.

 

Результатом предварительного планирования прежде всего является оценка возможности проведения аудита экономического субъекта. Отказ от проведения аудита может быть обусловлен обоснованным сомнением аудитора в  честности, добросовестности, надежности потенциального клиента. Подобные сомнения могут быть основаны на таких фактах, как неплатежеспособность предприятия  при одновременном желании руководства  заключить договор на аудиторскую  проверку, несоблюдении действующих  законодательных и нормативных  актов и т.д.

 

Предварительное планирование позволяет аудитору определить объем  предстоящих работ, примерно оценить  их стоимость и подготовить письмо - обязательство аудиторской организации  о согласии на проведение аудита (Приложение Д).

 

Подготовка данного документа  проводится в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Письмо - обязательство аудиторской  организации о согласии на проведение аудита».

 

Целью письма является регламентация  обязательств ПО «ЗПК «Заготхлебпром»  и аудиторской организации на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки.